38
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ИНЖЕНЕРНЫЙ ЦЕНТР
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ» – ведущая российская
компания в областях создания, реконструкции и обслуживания:
автоматизированных информационно-измерительных систем
коммерческого учета электроэнергии (АИИС КУЭ);
автоматизированных систем технического учета электроэнергии
(АСТУЭ);
автоматизированных систем диспетчерского управления (АСДУ);
автоматизированных систем управления технологическими процессами
(АСУ ТП).
Ключевая компетенция компании — реализация масштабных проектов в
сфере энергетики.
Компания работает на рынке автоматизации с 2003 года. За это время
произошел бурный рост как количества выполняемых проектов, так и
сложности и комплексности этих работ. Сегодня в компании выполняются
работы по проектам в области автоматизации, в том числе, ранее не имеющих
аналогов в России. Компания располагает успешным опытом построения
автоматизированных систем для заказчиков самого различного профиля. Среди
заказчиков – нефтегазовые, транспортные, энергосетевые, энергосбытовые
компании, управляющие компании и организации в сфере ЖКХ.
Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ» ориентируется на
создание комплексных систем для достижения максимальной отдачи
инвестированных заказчиком средств. Компетенции и опыт максимально
сконцентрированы в следующих услугах:
Создание автоматизированных систем коммерческого учета
электроэнергии для оптового и розничных рынков электроэнергии «под ключ»;
39
Создание автоматизированных систем контроля и учета энергоресурсов
для бытовых потребителей (электроэнергии, воды, тепла);
Разработка, адаптация и внедрение специализированного программного
обеспечения;
Проведение обязательной метрологической экспертизы и поверки,
сертификации электроэнергии, измерение показателей качества
электроэнергии, разработка и утверждение всех видов метрологической
документации по профилю деятельности;
Сервисное обслуживание автоматизированных систем;
Разработка и реализация комплексных программ по энергосбережению,
повышению энергоэффективности;
Консалтинг в области электроэнергетики;
Поставка энергетического оборудования.
Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ» оказывает своем
клиентам полный комплекс услуг в области построения и эксплуатации систем
учета энергоресурсов и управления энергоэффективностью. Компания
применяет современное оборудование, коммуникационные и интеллектуальные
платформы для достижения высоких показателей эффективности заказчиков.
Компания концентрируется на развитии в России новых технологий учета
и энергосбережения, является ведущим российским смарт-интегратором,
успешно реализуя масштабные проекты по технологии Smart Metering(«умный»
учет энергоресурсов). Компания одной из первых в России стала использовать
данную технологию, следуя за передовыми тенденциями зарубежных рынков
электроэнергии. С 2003 года компания внедрила в своих проектах более 350
000 «умных» точек учета.
Особенности бизнес-модели, ориентация на инновационные технические
решения, внимательное отношение к потребностям клиентов позволяют
компании удерживать лидирующие позиции на рынке систем учета
энергоресурсов.
40
Основные факты о компании:
С 2003 года Инженерным центром «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»
внедрено:
o 350 000 измерительных комплексов в составе автоматизированных
систем учета розничного рынка электроэнергии (АИИС КУЭ РРЭ);
o более 30 000 измерительных комплексов в составе
автоматизированных систем учета оптового рынка электроэнергии
(АИИС КУЭ ОРЭ);
В настоящее время на обслуживании у компании находятся:
o 24,4 тыс. точек учета ОРЭ;
o 212 тыс. точек учета РРЭ;
Региональные подразделения в 20 городах России;
Более 600 высококвалифицированных сотрудников;
100% успешно реализованных проектов;
Круглосуточная техническая поддержка;
Собственная метрологическая служба;
Постоянная работа в области Research&Development.
Качество услуг гарантирует системная комплексная организация работы в
области качества, обусловленная четкой регламентацией всех бизнес-
процессов. В компании постоянно проводится работа по совершенствованию
технических решений и внедрению новейшего оборудования, направленная на
повышение качества предоставляемых услуг с целью удовлетворения высоких
требований заказчиков. Система менеджмента качества Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ» сертифицирована международной
организацией TUV Thuringen e.V. по стандарту EN ISO 9001:2008.
Среди заказчиков компании – крупнейшие российские компании: ОАО
«РЖД», ОАО «Газпром», ОАО «Мосэнерго», ОАО АК «Транснефть», ОАО
«СИБУР Холдинг», ОАО «РусГидро», ОАО «ФСК», МРСК и многие другие, с
которыми установлены долгосрочные партнерские отношения. В числе
41
клиентов – сетевые, энергосбытовые компании, промышленные предприятия,
крупные девелоперы, управляющие компании в сфере ЖКХ.
Динамика основных показателей деятельности ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» за 2014-206 гг. приведена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 - Динамика основных показателей деятельности ООО
«Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» за 2014-206 гг.
Чистая прибыль ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» за 2016 г. составила 420505 тыс. руб.
42
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты в ООО «Инженерный
центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» включают в себя:
учет личного состава работников;
своевременное начисление и выплата заработной платы;
- своевременное и верное отражение в учете удержаний из заработной
платы;
включение в себестоимость выпускаемой продукции (осуществленных
работ, оказанных услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных
отчислений с нее;
контроль за верным и своевременным заполнением первичных
документов по труду и его оплате;
контроль за соблюдением в бухгалтерском учете требований
законодательства о труде;
формирование показателей по труду и его оплате для целей
оперативного руководства, а также государственной статистики.
Учет личного состава работников в ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» осуществляет бухгалтер по заработной плате,
который заводит на каждого работника личное дело. На каждого работника
открывается личная карточка, в которой фиксируются анкетные данные и
прочие сведения о его трудовой деятельности на данном предприятии- учебе,
повышении квалификации, категории, переводах.
Впервые приступившему к работе выписывают трудовую книжку,
хранящуюся в бухгалтерии до его увольнения. Для учета каждому работнику
присваивают табельный номер, который проставляют в табеле учета рабочего
времени, в документах по учету выработки, выполненной работы и в регистрах
по учету заработной платы. В бухгалтерии на каждого работника открывается
43
лицевой счет, информация которого используется для начисления пенсии,
пособий, подсчета среднего заработка.
Учет заработной платы в ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» ведется как синтетический, так и
аналитический, т.е. по каждому работнику отдельно. Весь учет
автоматизирован и ведется с использованием программы 1С: Предприятие.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет в ООО
«Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» предназначен для
обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного,
так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату
премий, надбавок, и доплат к зарплате, пособий, социальных выплат
работникам, доходов по акциям, обязательных и прочих видов удержаний.
По кредиту счета 70 отражается начисление заработной платы и других
выплат, по дебету – удержания из начисленной заработной платы, выдача ее
работникам и депонированные суммы заработной платы и других доходов.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и означает задолженность ООО
«Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» перед работниками.
Основанием для бухгалтерских записей по счету 70 являются расчетно-
платежные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости.
Аналитический учет расчетов по заработной плате в ООО «Инженерный
центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» ведут по каждому работнику отдельно в
лицевых счетах. В конце месяца на основании регистров аналитического учета
составляют регистры синтетического учета журнал-ордер по кредиту счета 70 и
дебетовую ведомость по счету 70. После заполнения этих регистров
подсчитывают итоги и выводят конечное сальдо, на основе чего заполняют
Главную Книгу.
44
Согласно Учетной политике ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» использует для бухгалтерского учета
операций унифицированные формы первичной учетной документации.
Основанием для начисления заработной платы работникам является
табель учета рабочего времени. В табеле учета рабочего времени указывается
отметка о явке работника и количестве отработанных им часов рабочего
времени за каждый день месяца, в результате рассчитывается количество
отработанных часов и дней за месяц.
Порядок начисления и выплаты заработной платы в ООО «Инженерный
центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» представлен на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 - Порядок начисления и выплаты заработной платы в
ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»»
Всем работникам ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» заработная плата перечисляется на
банковскую карточку. Для перечисления заработной платы в бухгалтерии
составляется платежное поручение. Факт выплаты оформляется платежной
ведомостью, составляется реестр на сотрудников и указывается номер
платежного поручения.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате труда в
ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» приведены в
таблице 2.
Таблица 2
Табель учета
рабочего
времени
Расчетная
ведомость
Регистры
бухгалтерского
учета
Регистрация
рабочего
времени
Расчет
заработной
платы
Начисление
заработной
платы и
связанных с ней
ввыплат
Реестр на
оплату,
Платежная
ведомость
Платежное
поручение
Перечисление
заработной
платы
Банковские
карты
работников
45
Бухгалтерские записи ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» по учету расчетов с персоналом по
оплате труда
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Первичный документ-
основание
дебет
кредит
20,25
70
Начислена заработная плата
производственным рабочим предприятия
Расчетная ведомость,
Платежная ведомость, Табели
учета рабочего времени,
Наряды на сдельные работы
26
70
Начислена заработная плата
управленческому персоналу
70
68.01
Удержан НДФЛ из заработной платы
работников и прочих начислений,
подлежащих налогообложению
Расчетная ведомость, Регистры
налогового учета
70
76.41
Удержано из заработной платы по
исполнительным документам суда
Расчетная ведомость,
Исполнительные документы
суда
70
71.01
Удержаны из заработной платы ранее
выданные под отчет суммы и не
возвращенные вовремя
Приказ руководителя,
Заявление работника, Расчетная
ведомость
70
50
Выдана заработная плата из кассы
Расходный кассовый ордер,
Платежная ведомость
70
51
Перечислена заработная плата на
лицевые счета работников
Платежная ведомость,
Платежные поручения,
Выписка банка с расчетного
счета
По видам выплат корреспонденцией счетов, указанной в таблице 2,
отражается: сумма основной и дополнительной заработной платы, выплаты
стимулирующего и компенсационного характера и прочие выплаты в фонде
оплаты труда.
Сумма всех начислений в пользу работников, связанных с исполнением
ими своих трудовых обязанностей, отражается по дебету учета затрат
подразделения, в котором работает работник. При выполнении трудовых
функций в нескольких подразделениях заработная плата начисляется в случае
работы в основных производствах – по дебету счета 25
«Общепроизводственные расходы», в случае работы в управленческом
аппарате – по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В качестве расходов будущих периодов может быть отражена оплата
труда работников, связанная с подготовительными работами длительного
характера, освоением новых производств, установок или агрегатов,
неравномерно произведенным в течение года капитальным ремонтов основных
46
средств и т.д. Начисление выплат по гражданско-правовым договорам
производится также на счете 70.
Основными и наиболее частыми выплатами ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»», связанными с заработной платой, являются
оплата отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, пособий при
рождении ребенка, по беременности и родам, а также компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении работника.
В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы», отражать оценочные обязательства в
бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации, за исключением
тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского
учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Согласно ПБУ 8/2010 (п. 8), все оценочные обязательства, в т. ч. и по
оплате отпусков, отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов, то
есть на счете 96. При этом к счету 96 можно открыть соответствующий субсчет
«Резерв на оплату отпусков». Отчисления в резерв по оплате отпусков
делаются в дебет тех же счетов, на которые начисляется заработная плата
работникам (таблица 3).
Таблица 3
Корреспонденция счетов расчета резерва на оплату отпусков
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Первичный документ-
основание
дебет
кредит
26
96
Начислен резерв на оплату отпусков
работников администрации и
общехозяйственного персонала
Бухгалтерская справка-расчет
20
96
Начислен резерв на оплату отпусков
производственных рабочих
В ООО «Инженерный центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» резерв на
оплату отпусков формируется ежеквартально, согласно учетной политики
организации. Заработная плата всех работников начисляется на счета 20, 26
суммарный тариф страховых взносов составляет 30,2 %.
47
Удержания из заработной платы работников ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» можно сгруппировать следующим образом:
1) обязательные удержания – НДФЛ и по исполнительным документам;
2) по инициативе работодателя – за причинение материального ущерба и
невозвращенные вовремя суммы, выданные под отчет;
3) по инициативе работника – удержание сумм займов.
В ст. 138 ТК РФ установлено, что в случае обязательных удержаний в
общем порядке за работником в любом случае должно сохраняться 50 %
заработной платы. Однако, в случае удержаний при отбывании исправительных
работ, алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда,
причиненного здоровью другого лица, и/или возмещении вреда лицам,
понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба,
причиненного преступлением, остаток заработной платы за работником может
увеличиться до 70 %.
Данные удержания отражаются в ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» по дебету счета 70 в корреспонденции со
счетами учета удерживаемых сумм. Бухгалтерские записи ООО «Инженерный
центр «ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»» по учету выплаты и производимых на
предприятии удержаний из заработной платы приведены в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по учету выплаты и удержаний из
заработной платы работников ООО «Инженерный центр
«ЭНЕРГОАУДИТКОНТРОЛЬ»»
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Первичный документ-
основание
дебет
кредит
70
68.01
Удержан НДФЛ из заработной платы
работников и прочих начислений,
подлежащих налогообложению
Расчетная ведомость, Регистры
налогового учета
70
76.41
Удержано из заработной платы по
исполнительным документам суда
Расчетная ведомость,
Исполнительные документы
суда
70
71.01
Удержаны из заработной платы ранее
выданные под отчет суммы и не
возвращенные в время
Приказ руководителя,
Заявление работника, Расчетная
ведомость
70
20-26, 44
Удержаны из заработной платы,
ошибочно начисленные суммы
Заявление работника,
Бухгалтерская справка
70
50
Выдана заработная плата из кассы
Расходный кассовый ордер,