12
затем вклад по
установленным на тот
между та который
вид работ, который
определении ли способ
он выполняет. При
постоянная труд системе
этом учет
выработки
его словами соблюдение
ведется по конечному
отношение выполняемых заработной
продукту, созданному бригадой в
показывает общих от
целом
[23, С.133].
При данной
оценивается индивидуальных постоянная
системе оплаты труда,
продукции участка целом
широко используется коэффициент
отношение системы своим
трудового участия (КТУ),
за предприятии бригадой
который показывает личный
зависит зависимости производственной
вклад каждого
члена
бригады производственной членам
коллектива на конечный
соответственно работника фактически
результат труда. При
продукции используется оклад
определении КТУ для
индивидуальных сложность ведется
каждого члена коллектива
отдельного время на
учитывается , как правило,
работ форма используются
производительность
труда работника,
деятельности коллектива выполняет
сложность выполняемых работ и
широко из иная
качество продукции,
соблюдение
распределяется тариф по
им трудовой и производственной
использовании форма трудового
дисциплины , отношение к
своим
какая деятельности сдельных
служебным обязанностям, помощь в
отдельного учитывается влияние
работе другим членам
общих учитывается итог
коллектива
и другое.
Подводя
индивидуальных что результаты
итог, можно сделать
отдельного для производственной
вывод, что формы и
время обязанностям зависит
системы заработной
платы –
труд поощрения индивидуальных
это способ установления
выполняемых производится ее
зависимости между количеством и
заработок различные производительность
качеством труда, то
используются результаты другим
есть между мерой
производительность коллективных что
труда и его оплатой.
служебным каждого зависимости
Для этого
используются
членами расчет вид
различные показатели, отражающие
этом сдельных этом
результаты труда и
фактически
общей результаты результатам
отработанное время. Иными
итог трудового материального
словами , форма оплаты
продукту работника коэффициент
труда
устанавливает как
показывает зависит оплате
оценивается труд при
на широко оплате
его оплате: по
структура оплате фактически
конкретной
продукции, по
трудовой продукту показатели
затраченному времени или
при платы помощь
по индивидуальным или
общей учитывается деятельности
коллективным результатам деятельности. В
предприятии дисциплины служебным
зависимости от того,
другое сдельный преобладает
какая та
или
оценивается созданному который
иная форма труда
вклад системы выработки
используется на предприятии,
качество широко оплачивается
зависит структура
заработной
услуг расценок определяют
платы: преобладает ли в
результатам каждого ли
ней условно-постоянная
зависит данной распределяется
часть (тариф,
оклад)
другим коллективным иными
или переменная (сдельный
вывод сдельных сдельных
приработок , премия). Соответственно
расценкам правило приработок
разным будет и влияние
выполненных выполняемых соответственно
материального поощрения на
того деятельности приработок
показатели
деятельности отдельного
постоянная трудовой оплаты
работника или коллектива
сложность производительность продукции
бригады, участка, цеха.
1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда являются:
– точный учет личного состава работников, отработанного ими
времени и объема выполненных работ;
13
– контроль рационального использования трудовых ресурсов, оплаты
труда;
– своевременное начисление (расчет) на основании поступивших в
бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, премий,
дотаций, пособий по социальному страхованию, отпускных;
– расчет удержаний из начисленных работнику денежных сумм
(обязательных, по инициативе предприятия и по инициативе работника);
– начисление и перечисление в бюджет взносов во внебюджетные
фонды;
– своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции
(работ, услуг) сумм начисленной зарплаты и обязательных отчислений во
внебюджетные фонды;
– ведение аналитического и синтетического учета труда и заработной
платы;
– сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;
– подготовка отчетных документов по труду и заработной плате [23, с.
128].
В основу организации расчетов с персоналом по оплате труда
положены следующие основные принципы:
− осуществление оплаты труда в зависимости от количества и
качества труда (принцип оплаты по затратам и результатам) – оплата труда
должна учитывать не только и не столько затраты труда работника, но и
результаты его деятельности;
− дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации
работника, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;
− принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста
эффективности производства – рост оплаты труда работника должен
осуществляться только на основе повышении эффективности производства;
14
− систематическое повышение реальной заработной платы, т.е.
превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;
− превышение темпов роста производительности труда над темпами
роста средней заработной платы – этот принцип призван
обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение
производства;
− предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в
вопросах организации оплаты труда.
Ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
осуществляется в соответствии с нормативными документами, которые в
зависимости от назначения и статуса целесообразно представить в виде
четырехуровневой системы [22].
Основными нормативными документами, регулирующими
организацию бухгалтерского учета на предприятии являются:
1) "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-
ФЗ (ред. от 05.02.2018). Трудовой кодекс регулирует права и обязанности
работников, порядок заключения трудового договора, рабочего времени,
времени отдыха и порядка оплаты труда. Кодекс также определяет трудовые
нормы, гарантии и компенсацию. [4].
2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) регулирует взаимоотношения
предприятия с налоговыми органами: порядок исчисления и уплаты налогов,
налоговых ставок, а также прав и обязанностей налогоплательщиков и
налоговых органов [3].
3) Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 06.11.2011 г.
№ 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 N 149-ФЗ). Он определяет единые правовые и
методологические основы бухгалтерской деятельности и составления
отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учёт на предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность
[10].
15
4) Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от
29.12.2006 г. № 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016 N 55-ФЗ) определяет условия,
размеры и порядок обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим
обязательному социальному страхованию.
5) Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 г. № 82-ФЗ (ред. от 01.12.2016 г.) устанавливает минимальный
размер оплаты труда. В соответствии данным законом минимальная оплата
труда с 1 января 2018 года составляет 9489 рублей в месяц [11].
6) Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 г. №125-ФЗ (ред. от 01.12.2016 г.) устанавливает правовые,
экономические и организационные основы обязательного социального
страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни
и здоровью работника при исполнении им обязанностей по
трудовому договору (контракту).
7) Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (ред. от 06.04.2017 г.),
устанавливает единую систему государственных пособий гражданам,
имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая
обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку
материнства, отцовства и детства
8) Федеральный закон РФ «Об исполнительном производстве» от №
229-ФЗ (ред. от 06.04.2017 г.) устанавливает обращение взыскания на
заработную плату и иные доходы должника - гражданина, определяет
порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным
обязательствам.
16
9) Постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от
24.12.2007г.№922 (ред. от 15.10.2016 г.) определяет особенности порядка
исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных ТК РФ.
10) Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения
об особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности» от 15.06.2007 г. № 375 (ред. от 25.03.2015 г.)
определяет особенности порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по
уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
11) Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей» от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 09.04.2017 г.)
утверждает прилагаемый перечень видов заработной платы и иного дохода,
из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних
детей.
12) «План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.),
устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при
отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате
труда и другим операциям [9].
13) При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо
учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая
определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от
06.04.2017 г.). В данном положении регламентируются основы
17
формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета [5].
14) Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 г. №
33н (ред. от 06.04.2017 г.) устанавливает правила отражения в бухгалтерском
учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения
их в себестоимость продукции (работ, услуг) [6].
В состав основных рабочих документов организации, можно отнести:
1. Приказ об учетной политике, в котором содержатся основные
правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. Учетная
политика - это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером
(бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации.
2. Устав организации - это устав, определяющий порядок и условия
функционирования предприятия, содержит сведения об организационно-
правовой форме предприятия, его наименовании, местонахождении, размере
уставного капитала, составе, порядке формирования и компенсации его
органов управления и контроля, порядке распределения прибыли и
формирования фондов предприятия, порядке и условиях реорганизации и
ликвидации предприятия;
3. Рабочий план счетов - система бухгалтерских счетов, основанная
на их экономических признаках, предусматривающая их количество,
группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей
учета. В план счетов включаются синтетические и связанные с ними
аналитические счета;
4. График документооборота утверждается приказом руководителя
предприятия, учреждения, устанавливает на предприятии рациональный
документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и
исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет
минимальный срок его нахождения в подразделении.
18
Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда,
можно сделать следующие выводы о том, что государство законодательно
регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между
работником и работодателем с точки зрения оплаты труда. Он рассматривает
конкретные вопросы оплаты труда, которые регулируются между
работником и работодателем путем заключения трудового договора и
местных нормативных актов.
Налоговое законодательство определяет состав затрат на рабочую
силу для целей налогообложения.
Положения о бухгалтерском учете определяют порядок создания
условий оплаты труда, а также порядок классификации затрат на рабочую
силу по стоимости активов.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда, как
отмечает Мещеряков В.И., ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда».
Счет пассивный, входит в группу счетов расчетов. Аналитический учет по
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» введется по каждому
работнику организации [31].
Бухгалтерский учет расчетов заработной платы в виде проводок
выглядит следующим образом:
− Дт 20,26 Кт 70 – начислена заработная плата;
− Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ из начисленной заработной платы;
− Дт 68 Кт 51 – перечислен с расчетного счета предприятия налог на
доходы физических лиц;
− Дт 69 Кт 70 – начислена оплата по листу временной
нетрудоспособности;
- Дт 50 Кт 51 – получены в кассу предприятия денежные средства
с расчетного счета для выплаты заработной платы;
− Дт 70 Кт 50 – выдана заработная плата, отпускное пособие, пособие
по временной нетрудоспособности из кассы предприятия;
19
− Дт 70 Кт 51 – выплачена заработная плата и другие виды выплат по
заработной плате на расчетные счета сотрудников согласно зарплатному
проекту при оформлении договора с обслуживающим банком.
Соблюдение учета по счетам позволяет следить за правильным
формированием фонда оплаты труда, за своевременным
расчетом с персоналом и правильных отчислений на социальные нужды
сотрудников, что дает положительную оценку работодателю на рынке труда.
Существует ряд случаев, когда от бухгалтера требуется рассчитать и
выплатить средней заработной платы для работника.
Расчеты такого рода приходится делать когда:
- сотрудник уходит в ежегодный отпуск;
- сотруднику выплачивается компенсации за неиспользованный
отпуск;
- сотруднику необходимо выплатить выходное пособие при
увольнении, и другие случаи.
Формулы расчета средней заработной платы для самых
распространённых ситуаций сведем в таблицу 1.
Таблица 1
Формулы расчета средней заработной платы
Расчёт
Формула
Расчетный период
Средний заработок
СЗ = СДЗ * Д
1 год
Среднедневный заработок
СДЗ=ФЗП/ФД
1 год
Отпуск (полностью
отработанный РП)
СДЗ = ФЗП / 12 / 29.3
1 год
Отпуск (не полностью
отработанный РП)
СДЗ = ФЗП / ((29,3 * ПМ) + НМ))
1 год
Больничный
СДЗ = (ФЗП/730)*Страховой стаж
(%)
2 года
Декретные
СДЗ = (ФЗП/ФД)*Страховой
стаж(100%)
2 года
Командировочные
СДЗ = ФЗП/ФД
1 год
При сокращении
СДЗ = ФЗП/ФД
1 год
-расчётный период (РП);
-средний заработок (CЗ);
-среднедневный заработок (СДЗ);
-кол-во дней в РП, подлежащих оплате (Д);
20
-фактическая зарплата за отработанные дни расчётного периода плюс премии и
вознаграждения (ФЗП);
-кол-во фактически отработанных дней в расчётный период (ФД);
-кол-во полностью отработанных месяцев (ПМ);
-кол-во отработанных дней в неполных календарных месяцах (НМ).
Подводя итог, можно сделать вывод, что государство законодательно
регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между
работником и работодателем в части оплаты труда. Рассматривает
конкретные вопросы оплаты труда, которые регулируются между
работником и работодателем путем заключением трудового договора и
локальными нормативными актами. Налоговое законодательство определяет
состав расходов на оплату труда в целях налогообложения.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется
на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Счет пассивный, входит в группу
счетов расчетов. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» введется по каждому работнику организации.
1.3 Методологический подход к анализу расчетов по оплате труда
Хлыстова О.В. указывает, что формирование и анализ фонда
заработной платы является важным способом оптимизации средств для
оплаты труда на единицу продукции. Анализ использования фонда
заработной платы является отправной точкой для планирования, поскольку
многие показатели плана рассчитываются и уточняются на его основе. В то
же время анализ после завершения периода планирования контролирует
выполнение установленных планов оплаты труда и соответствующих
показателей труда, определяет положительные аспекты экономической
работы с целью их дальнейшего развития, а также недостатки, которые
должны исключить [38].
По мнению Савицкой Г.В., анализ затрат на рабочую силу необходим
для улучшения системы оплаты труда и поиска новых подходов,
21
позволяющих при определении размера заработной платы учитывать
характер, сложность и промышленную значимость выполненных работ,
в увеличении результатов индивидуального труда и, как результат,
работе предприятия в целом [36].
Ермолович Л.Л. отмечает, что анализ использования средств для
оплаты для каждого предприятия имеет большое значение. В этом процессе
он должен систематически контролировать использование фонда заработной
платы, определять возможности для экономии денег за счет повышения
производительности и сокращения трудозатрат [23].
При начале анализа использования фонда заработной платы, прежде
всего, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его
фактической стоимости от запланированного.
Абсолютное отклонение (ФЗП
абс
) определяется сравнением
фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП
ф
) с плановым
фондом оплаты труда (ФЗП
пл
) в целом по предприятию, производственным
подразделениям и категориям работников (формула 1):
ФЗП
абс
= ФЗП
ф
– ФЗП
пл
(1)
Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по
себе не характеризует использование фонда заработной платы, поскольку
этот показатель определяется без учета степени выполнения плана
производства продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разница между
фактической суммой заработной платы и запланированным фондом,
скорректированная с учетом коэффициента производительности
производственного плана.
Следует учитывать, что корректируется только переменная часть
фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему
производства (формула 2):
∆ ФЗП
отн
= ФЗП
факт
- (ФЗП
пл.пер
. * К
вып
+ ФЗП
пл.пост
) (2)
В случае перерасхода фактического фонда заработной платы по