32
Перед составлением годового отчета инвентаризации подлежит все
имущество Общества, независимо от его местонахождения, и все виды
финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат
производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие
организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на
ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а
также имущество, неучтенное по каким-либо причинам.
Таким образом, учетно-аналитическая работа в обществе поставлена на
должном уровне. Построение бухгалтерского учета, последовательность
записей фактов хозяйственной жизни в первичных документах, взаимосвязь
первичных документов и учетных регистров, применение компьютерной
техники обеспечивают взаимный контроль бухгалтерских записей и
доступность учетной информации.
2.2.Учет расчетов по начислению, выплате и удержанию из
заработной платы
В ООО «Конкритлайн» применяется как основная, так и
дополнительная заработная плата. Основная заработная плата – начисляется
за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы.
В основную заработную плату включаются:
– выплаты за отработанное время по окладам;
– доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за
сверхурочные работы, за работу в ночное время и праздничные дни и др.;
– оплата простоев не по вине работника;
– премии, премиальные надбавки и др.
Оплата труда сотрудников ООО «Конкритлайн» производится на
основе должностных окладов, которые устанавливаются в соответствии с
должностью и квалификацией работника. Работники общества получают
твердую повременную оплату, не изменяющуюся по месяцам.
Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников ООО
33
«Конкритлайн» занимается бухгалтер-расчетчик.
Управленческий персонал предприятия имеет повременно-
премиальную форму оплаты.
При повременно-премиальной оплате труда заработок работников
начисляется в зависимости от количества проработанного времени и
тарифной ставки (оклада).
При повременно-премиальной форме оплаты труда управленческий
персонал организации дополнительно получают ежемесячную премию,
которая установлена в размере 55% к оплате труда, начисленной за
фактически отработанное время.
При сдельно-премиальной оплате труда заработная плата работникам
начисляется за фактически выполненную работу на основании действующих
расценок за единицу работы. Оплата производиться на основании наряда на
выполненную работу. Такую оплату труда на предприятии имеют работники
основных цехов организации.
В ООО «Конкритлайн» сдельная форма оплаты труда является
коллективной (бригадной). При бригадной форме оплаты труда заработок
всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на
фактически выполненный объем работ. Заработок бригады распределяют
между ее членами бригады пропорционально отработанному времени.
В 2017 году на предприятии ООО «Конкритлайн» производились
следующие виды индивидуальных доплат:
– за руководство бригадой – в размере 10%;
– за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника – в
размере разницы в окладах;
– за совмещение профессии, увеличение объёма выполняемых работ –
в размере до 30 % от заработной платы по дополнительно выполняемой
работе, в зависимости от сложности и объёма дополнительных работ, а также
от степени загруженности по основной работе;
34
– за ненормированный рабочий день – в размере до 25% водителя
легковых автомашин;
– за работу в праздничные, выходные дни, сверхурочные – по
Трудовому Кодексу РФ. В соответствии со статьей 153 ТК РФ работа в
выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в
двойном размере; сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным
расценкам.
– за работу в ночное время – в размере 40% тарифной ставки за каждый
час работы с 10 часов вечера до 6 часов утра.
Размеры индивидуальных доплат определяются исходя из
фактического объёма выполняемых работ, финансовых возможностей
предприятия и могут изменяться в течение года. Сверхурочная работа
оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере,
за последующие часы – не менее чем в двойном размере согласно статьи 152
ТК РФ.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не
менее чем в двойном размере:
– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
– работникам, труд которых оплачивается по часовым ставкам, – в
размере не менее двойной часовой ставки;
– работникам, получающим месячный оклад, – в размере не менее
одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной
и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы
рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки
сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По
желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный
день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае
работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а
день отдыха оплате не подлежит.
35
Приведем ряд примеров расчета заработной платы работников
предприятия за 2017 г.
В марте 2017 г. Щукина Е.А. выходила на работу в выходной день
16.03.2017 г, т.к. этот день она отработала сверх положенной нормы, он ей
будет оплачиваться в двойном размере (таблица 3).
Таблица 3
Расчет оплаты выходного дня Щукиной Е.А
Должностной
оклад,
руб.
Кол-во рабочих
дней/часов в
месяце
Отработанное
кол-во дней в
месяце
Отработанное кол-во
часов в выходной
день
Итого
25000
21/168
22
8
–
Расчет оплаты
25000 / 21 * 22 =
26190
25000 / 168 * 8 =
1190
27380
Оплата за работу в выходной
день
26190 – 25000 =
1190
1190
1190
Например, наладчик 1 разряда Миронов А.К. имеет оклад в размере
31395 руб. В марте 2017 года он отработал 20 положенных рабочих дней.
Следовательно, за март 2017 года ему начислено 31395 руб.
31395 * 13 % = 4081 руб. – НДФЛ.
Так как в конце 1 марта 2017 года данному работнику был выдан аванс
в размере 10 000 руб., заработная плата к выдаче составит:
31 395 руб. – 10000 руб. – 4081 руб. = 17314 руб.
Сборщик 2 разряда, имеющий оклад в размере 38300 руб. за основное
место работы в марте 2017 года выполнял дополнительную работу по другой
должности с окладом 38690 руб. без освобождения от своей основной
работы. Ей производится доплата за совмещение профессий отсутствующего
работника в размере 30% от оклада.
38690 * 30% = 11607 руб. – доплата за совмещение.
36
Начисление оплаты за работу в выходной день будет производиться
созданием двух документов:
– на основании приказа «Привлечение работника к работе в выходной
или нерабочий праздничный день» в одном размере;
– на основании табеля учета рабочего времени еще в одном размере.
При расчете заработной платы работников производственных цехов в
ООО «Конкритлайн» используется КТУ, в качестве мотивации для
повышения производительности труда.
Заработная плата каждого работника была определена
пропорциональна количеству отработанного времени. Расчет заработной
платы каждого производственного работника представим в виде таблицы 4.
Таблица 4
Пример начисления заработной платы рабочим по
сдельному наряду
Ф.И.О.
Количество отработанных
Сумма зарплаты, руб.
часов
Гусев С. А.
245
33 687,50
Лихачев Н.И.
310
42 625,00
Сидоров А.К.
90
12 375,00
Миллер Н.В.
130
17 875,00
Воробьев К.Г.
225
30 937,50
Итого:
1 000
137 500,00
Заработная плата каждого рабочего равна сумме оплаты по наряду,
деленной на общее количество часов, отработанное всеми членами бригады,
и умноженной на количество часов, отработанное каждым членом бригады.
Заработная плата Сидорова А.К. составит 12375 рублей (137500 руб. /
1000 х 90).
37
При приеме работника на работу по трудовому договору составляется
приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. В том
случае, если в организацию принимается одновременно несколько
работников, то на всех может быть оформлен один приказ по форме № Т-1а.
При оформлении приказа о приеме на работу указываются следующие
сведения: наименование структурного подразделения, профессия,
испытательный срок (если работнику устанавливается испытание при приеме
на работу), условия приема на работу (в том числе указывается оклад или
тарифная ставка) и характер предстоящей работы.
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это
лицом приказ о приеме на работу объявляется работнику под расписку. На
основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:
трудовая книжка работника, личная карточка работника (форма № Т-2),
лицевой счет работника (форма № Т-54). Содержание приказа о приеме на
работу должно соответствовать условиям заключенного трудового договора
с работником (ст. 68 ТК РФ).
Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц,
принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. Лицо,
принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее
заполнения.
Прием на работу в ООО «Конкритлайн» осуществляется согласно
утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание
(форма № Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей,
сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и
месячном фонде оплаты труда. Штатное расписание утверждается приказом
руководителя организации, изменения в штатное расписание также вносятся
в соответствии с приказом выше названных лиц.
Переводы работников на другую работу оформляются приказом
(распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5),
который заполняется работником отдела кадров, подписывается
38
руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляется
работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная
ставка) по новому месту работы. Одновременный перевод нескольких
работников на другую работу может быть оформлен одним приказом по
форме № Т-5а. На основании приказа о переводе делаются отметки в
следующих формах: в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке.
Предоставление отпуска работнику оформляется приказом
(распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). При
предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по
форме № Т-6а. Отпуск работникам полагается в соответствии с
составленным графиком отпусков (форма № Т-7). Расчет оплаты за дни
отпуска производится по форме № Т-60 «Записка расчет о предоставлении
отпуска работнику».
При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
(форма № Т-8), который заполняется работником кадровой службы.
Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись
в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится
расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
На основании первичных документов о приеме на работу на работника
открывается лицевой счет (форма № Т-54 или № Т-54а). Лицевой счет
заполняется в течение года. В нем отражается следующая информация: год
рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер
страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. В лицевом
счете в течение года проставляются отметки о приеме на работу и переводах
с указанием отдела, должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно
все виды произведенных начислений при оплате отпуска, по больничным
листкам и т.д. Исходя из них, начисляется средний заработок, необходимый
39
для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и
т.д.
Для учета рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками
ООО «Конкритлайн» используется унифицированные форма № Т-13 «Табель
учета рабочего времени», она применяется:
- для учета времени, фактически отработанного и/или
неотработанного каждым работником организации;
- для контроля соблюдения работниками установленного режима
рабочего времени;
- для получения данных об отработанном времени;
- для расчета оплаты труда;
- для составления статистической отчетности по труду.
Эта форма составляется в одном экземпляре руководителями
подразделений, подписывается руководителем структурного подразделения,
работником кадровой службы, передается в бухгалтерию.
По мере поступления первичных документов по учету использования
рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия
ООО «Конкритлайн» проверяет правильность их оформления и производит
их счетную обработку.
В ООО «Конкритлайн» при составлении документов по оплате
труда соблюдаются все нормы и требования по оформлению первичной
документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и
реквизиты. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-
платежной ведомости (форма № Т-49).
Основные унифицированные формы первичных документов,
применяемые на предприятии ООО «Конкритлайн» представлены в таблице
5.
40
Таблица 5
Унифицированные формы первичных документов,
применяемые на предприятии
Номер
унифицированной
Наименование формы
формы
1
2
По учету кадров
Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2
Личная карточка работника
Т-3
Штатное расписание
Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу
Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику
Т-7
График отпусков
Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)
Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13
Табель учета рабочего времени
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Т-51
Расчетная ведомость
Т-53
Платежная ведомость
Т-54
Лицевой счет
Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61
Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового
договора с работником (увольнении)
Акт о приеме работ, выполненных по срочному
трудовому
Т-73
договору, заключенному на время выполнения
определенной
работы
Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно
заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме
начисления сумм по оплате труда, проводятся так же расчеты удержаний с
41
персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным листам, плата за
коммунальные услуги, брак, недостачи и пр.), кроме этого, по данным
расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и
отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является
фонд оплаты труда.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по
оплате труда предназначен активно-пассивный синтетический счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисленные суммы по всем основаниям, а также задолженность по
расчетам с персоналом по оплате труда отражаются на кредите счета 70, а
удержания и фактические выплаты оплаты труда – на дебете.
Удержания из заработной платы работников производят в пользу:
– бюджета (НДФЛ, штрафы за нарушения налогового и
административного законодательства);
– предприятия (невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за
неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб,
нанесенный работником предприятия);
– в пользу третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для
возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению
работника в страховые и благотворительные организации и т. д.).
Рассмотрим порядок расчета НДФЛ работника бухгалтерии в таблице
6. Лежневой Е.В. за октябрь 2017 г. начислено 28 000 руб. Данный работник
имеет одного ребенка 2002 г.р.
Таблица 6
Расчет НДФЛ Лежневой Е.В. за октябрь 2017 г
Ф.И.О.
Начисленная
заработная
плата
за месяц
Стандартные
вычеты
на ребенка
Сумма
дохода с
начало года
Сумма исчисленного
налога
Лежнева Е.В.
28000,00
1400
314000
(28000 – 1400) *
13%= 3458
ИТОГО
3458