22
сравнению с плановым определяют величины изменения его.
В ходе последующего анализа необходимо определить коэффициенты
абсолютного и относительного отклонения фонда заработной платы.
Савицкая Г.В. отмечает, что переменная часть фонда заработной платы
зависит от объема производства, его структуры, трудоемкости и уровня
средней почасовой заработной платы [36].
Важным в анализе использования фонда заработной платы является
изучение данных о среднем заработках работников предприятия, его
изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому
последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения
средней заработной платы одного сотрудника по категориям и профессиям, а
также на предприятии в целом.
Следует иметь в виду, что среднегодовая заработная плата зависит от
количества дней работы одного работника за год, продолжительности смены
и средней почасовой заработной платы (формула 3):
ГЗП = Д * П * ЧЗП (3)
В процессе анализа, как отмечает Савицкая Г.В., необходимо
установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего
эффективность использования фонда оплаты труда.
Расчёт влияния факторов можно произвести способом полных цепных
подстановок, по формулам (4-9):
ФОТ пост. = ЧР ×Д ×П × ЧЗП (4),
ФОТ пост.(0) = ЧР0 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0 (5),
ФОТ пост.(чр) = ЧР1 ×Д0 ×П0 × ЧЗП0 (6),
ФОТ пост.(д) = ЧР1 ×Д1 ×П0 × ЧЗП0 (7),
ФОТ пост. (п)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП0 (8),
ФОТ пост. (чзп)ЧР1 ×Д1 ×П1 × ЧЗП1 (9),
где Д - количество отработанных дней одним работником за год;
ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника;
23
П - средняя продолжительность рабочего дня.
Экономическое обоснование расходов на заработную плату можно дать
по показателям, предложенным Г. В. Савицкой, когда стоимость продукции,
дохода, чистой прибыли рассчитывается на рубль заработной платы [36, с.
417]. А также на коэффициент аванса, который определяется путем деления
индекса производительности труда на средний показатель заработной платы,
отчасти только фонда заработной платы (т. Е. Без учета надбавок и премий от
прибыли). Темпы роста производительности труда должны опережать темпы
роста его оплаты, что создаст возможности для расширенного
воспроизводства и роста прибыльности компании.
Несомненно, эти показатели необходимы для анализа эффективности
использования затрат на рабочую силу. Между тем, по мнению автора, им
требуются дополнения и незначительные корректировки. Предлагается
рассчитывать:
⅀затрат на производство продукции
Доля заработной платы в общих затратах = ФОТ * 100 % (10),
Доля заработной платы в выручке = ФОТ * 100 % (11)
В знаменателе отражается выручка за минусом НДС, в то же время
можно взять выручку и с учетом НДС в качестве дополнения.
Расчетное значение показывает, сколько приходится на оплату труда
персонала из одного рубля выручки, а следовательно, какой резерв остается
для других видов затрат и будет ли обеспечена прибыль.
В числителе должна быть прибыль до налогообложения, а не
чистая прибыль, поскольку налог на прибыль - это часть дохода, полученная
от выполненных работ персоналом предприятия, за которую заплатили
заработную плату.
Соотношение роста производительности труда и средней заработной
платы. Важнейшим условием повышения эффективности производства
является более быстрый рост производительности труда по сравнению с
увеличением средней заработной платы. Такое соотношение в ставках
24
обеспечивает экономию затрат на производство для элемента заработной
платы. Этот принцип должен поддерживаться для обеспечения соответствия
между потребительским спросом населения и товарными массами
потребительских товаров, снижением удельных затрат, увеличением
прибыли и прибыльности. Изменение среднего заработка работников за
данный период характеризуется его показателем (формула 12):
I
зп
= ЗП
факт
/ ЗП
план
(12)
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности
труда (формула 13):
I
пр.труда
= Произв.трудаФакт/ Произв.трудаПлан (13)
Коэффициент опережения равен (формула 14):
К
опер
= I
пр.труда
/ I
зп
(14)
По словам Савицкой Г.Ф., для успешной реализации анализа
необходимо иметь следующие материалы:
- отчетность по численности работников, объему производства,
производительности труда, среднемесячной (ежеквартальной, годовой)
зарплате, фонду заработной платы;
- учетные данные об использовании фонда заработной платы по его
составным (структурным) элементам;
- данные о состоянии технического регулирования на предприятии; -
данные о доплатах за отклонения от нормальных условий труда; - материалы
оперативного контроля, которые характеризуют состояние тарифной
дисциплины на предприятии, а также правильность тарификации работ и
работников;
- материалы, характеризующие законность ряда платежей и
дополнительных платежей за отчетный период и т. д.
В целом можно отметить, что процессы учета и анализа
взаимодействуют друг с другом посредством выполнения функций
мониторинга. Поэтому учетно-аналитическая система управления затратами
25
на рабочую силу формируется системами учета и анализа, а остальные
элементы являются внешними (начальными) факторами.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день
изучение учета и анализа платежей персоналу является актуальным
аспектом. Такие спорные вопросы рассматривались, например, автором
Ракоти В.Д. дает четкое определение заработной платы. Галашкина Ю.В. М.
подробно рассматривает формы и системы заработной платы, а также учет
платежей за нее. Савицкая Г.Ф подробнее рассматривает анализ для
эффективного использования вознаграждения сотрудников организации.
26
2 Учет и анализ расчетов по оплате труда в
ООО «Конкритлайн»
2.1 Общая характеристика предприятия и организация
бухгалтерского учета в ООО «Конкритлайн»
Общество с ограниченной ответственностью «Конкритлайн» является
коммерческой организацией и действует на основании устава.
Целью деятельности ООО «Конкритлайн» является получение
прибыли, для этого оно может осуществлять любые виды деятельности, за
исключением запрещенных законодательными актами РФ, в соответствии со
своей деятельностью и совершать любые сделки, не противоречащие законам
РФ.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенных федеральными законами.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
Компания осуществляет следующие основные виды деятельности:
- разработка и производство оборудования для строительства,
химической, металлургической, пищевой, горнодобывающей и
сельскохозяйственной промышленности;
- комплексное снабжение предприятий промышленным
оборудованием, материалами, запасными частями; производство винтовых
конвейеров, шнеков;
- технический аудит в области аспирации и вентиляции
промышленных, коммерческих, складских и хозяйственных объектов,
проектирования и проектирования;
- поставка материалов, используемых в строительстве, химической,
27
сельскохозяйственной, металлургической и горнодобывающей
промышленности.
Компания специализируется на разработке и производстве
оборудования для транспортировки сыпучих материалов, оптимизации
аспирации и пылегазоочистки промышленных выбросов. Оптимизация
основана на опыте, исследованиях и изобретениях сотрудников компании в
этой области. Разработка и изготовление нестандартных пылеулавливающих
устройств позволяет решать проблемы размещения оборудования в
помещениях с низкими потолками.
Важным направлением в работе предприятия является изготовление и
поставка транспортирующего оборудования для сыпучих материалов, а
именно:
- Ленточные конвейеры (ленточные транспортеры).
- Винтовые конвейеры (шнековые транспортеры).
- Вертикальные и крутонаклонные винтовые конвейеры (шнековые
транспортёры).
- Вакуумный пневмотранспорт полимерных материалов и
микросфер. Для правильной работы различного технологического и
пылеулавливающего оборудования, необходимы затворы и
питатели.
Предприятие изготавливает и поставляет:
- Ножевые и поворотные заслонки.
- Шлюзовые затворы и питатели.
Это оборудование изготавливается, как аналог типовых конструкций, с
совпадением присоединительных размеров, так и под присоединительные
размеры Заказчика.
Опыт работы в разделении сыпучих материалов по границам от 40 мкм
до 2 мм, методом пневматической сепарации, позволяет предложить нашим
партнерам комплексы для решения этих задач на производствах
строительных материалов, пигментов, химических порошков и др. Комплекс
28
включает в себя: питатель, пневмоклассификатор, шлюзовой затвор,
центробежный пылеуловитель, рукавный фильтр, высоконапорный
вентилятор. Комплексы разрабатываются под конкретного заказчика с
учетом специфики производства и свойств материала.
Деятельность общества не ограничивается перечисленными видами
деятельности.
Результаты хозяйственной деятельности организаций, во многом
зависят от экономических условий.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели
деятельности в ООО «Конкритлайн» за 2015-2017 года представлены в
таблице 2.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «Конкритлайн» за 2015-2017гг.
Динамика
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютная
Относительная
2016 к
2017 к
2016 к
2017 к
2015 г.
2016 г.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации
продукции,
тыс.руб.
725
171
594
754
343
791
-130 417
-250 963
82,02
57,80
2.Численность
255
267
239
12
-28
104,71
89,51
персонала,
чел.
3.Среднегодовая
стоимость
основных
2303,5
2360
2380
57
20
102,45
100,85
производственных
фондов, тыс. руб.
4.Фондоотдача
,
314,81
252,01
144,45
-63
-108
80,05
57,32
руб. (1 : 3)
5.Фонд
оплаты
62 287
65 601
74 822
3 314
9 221
105,32
114,06
труда, тыс.
руб.
6.Себестоимость
реализованно
й
692516
484517
315842
-207 999
-168 675
69,96
65,19
29
продукции,тыс.руб.
7.Затраты на 1 руб.
реализованно
й
0,95
0,81
0,92
-0,14
0,11
85,26
113,58
продукции, коп.
(1 : 6)
8.Прибыль
от
реализации,
тыс.
32655
110237
27949
77 582
-82 288
337,58
25,35
руб.
9.Прибыль
до
налогообложения,
32414
109665
20096
77 251
-89 569
338,33
18,32
тыс. руб.
10.Рентабельность
продаж, %
4,5
18,53
8,13
14,03
-10,40
-
-
(8 : 1) * 100
11.Рентабельность
затрат, %
4,68
22,63
6,36
17,95
-16,27
-
-
(9 : 6) * 100
Согласно Таблице 2, анализ основных показателей эффективности
ООО «Конрилайн» показал, в 2017 году предприятие развивалось не
динамично, по сравнению с 2015 годом.
Общий объем реализованной продукции в 2017 году сократился на
42,2% по сравнению с 2016 годом. Это снижение связано с ежегодным
снижением спроса на продукцию, продаваемую компанией, из-за более
высоких цен на нее.
Из-за сокращения производства на предприятии, себестоимость продаж
снизилась на 34,8%. Обратим внимание, что затраты предприятия снижаются
медленнее, чем доходы от продаж.
Прибыль от продаж в 2017 году снизилась по сравнению с 2016 годом
для 74,65%, а прибыль до налогообложения - на 81,68%. Снижение прибыли
объясняется теми же причинами, что и снижение выручки от продаж
предприятия, продажи компании уменьшились из-за снижения спроса на
продукцию, продаваемую предприятием.
Достаточно высокий процент отклонения обусловлен тем, что в 2016
году предприятие увеличило цены на проданную продукцию и получило
30
большую прибыль. Однако в 2017 году спрос на продукцию упал намного
быстрее, что руководство организации решило делать скидки для
постоянных клиентов, чтобы реализовать накопленные продукты на складе.
Из-за того, что было получено меньше выручки от продаж, а сумма скидки
уменьшила ожидаемую прибыль от продаж.
Сокращение прибыли от реализации отразилось на показателе
рентабельность продаж, уровень которого снизился с 18,53 % в 2016 г. до
8,13 % в 2017 г.
В целом можно говорить о снижении эффективности работы ООО
«Конкритлайн» в 2017 году, за счет снижения объемов производства и
соответственно выручки от реализации продукции. Сокращение спроса на
продукцию организации, в свою очередь, обусловлено повышением цен на
продукцию, реализуемую организацией, в результате роста курса доллара.
Данный факт является отрицательным моментом в хозяйственной
деятельности предприятия.
В ООО «Конкритлайн» ответственность за организацию
бухгалтерского учета в обществе, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Состав и подчиненность, а также разделение полномочий и
ответственности, структуры, функции и задачи бухгалтерской службы
определяются внутренними правилами и должностными инструкциями.
Бухгалтерия ООО «Конкритлайн» состоит из: главного
бухгалтера, заместителей главного бухгалтера, ведущие бухгалтера,
бухгалтер-кассир. Бухгалтерия взаимодействует со всеми отделами.
Учетная политика утверждается ежегодно и является внутренним
документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского
учета, и формируется его главным бухгалтером на основе ПБУ «Учетная
политика организации», ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса
РФ, Налоговым кодеком РФ и другими нормативными актами и
утверждается руководителем. Данный документ служит для внутреннего
31
пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к
организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним
законодательством.
Учетная политика предприятия включает в себя:
− организационные аспекты, раскрывающие общие принципы учетного
процесса на предприятии;
− методические аспекты, раскрывающие избранные методы ведения
учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей
бухгалтерской отчетности;
− детальный рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия.
Регистры бухгалтерского учета, такие как оборотные и шахматные
ведомости, формы бухгалтерской и налоговой отчетности могут быть
сформированы за любой отрезок времени. Существует возможность получать
выходные формы, содержащие необходимую информацию по
аналитическому и синтетическому учету.
Бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего Плана счетов
бухгалтерского учета, который разработан на основании «Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации»
Все факты хозяйственной жизни, отражаемые в учете, оформляются
оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое
предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей
деятельности. Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а
утверждает руководитель предприятия.
Точное соблюдение графика документооборота способствует
своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых
хозяйственных операций.