33
В нашем случае все три анализируемых года наблюдается соотношение
А1≤П1, А2П2, А3П3, А4П4, однако если в 2015 году наблюдался рост
платежного излишка по второй и третьей группам, то в 2016 году произошло
небольшое снижение платежного излишка по второй и четвертой группам и,
в то же время, рост по третьей группе. У предприятия отсутствуют
долгосрочные пассивы.
Рассчитаем коэффициенты платежеспособности за 2014-2016 гг.
(таблица 3).
Анализируя данные таблицы 3, можно сделать следующие выводы:
Собственные оборотные средства предприятия представляют собой в
2014-2016 гг. отрицательную величину, т.е. текущие активы предприятия
меньше текущих обязательств. Этот факт характеризует платежеспособность
предприятия как недостаточную, поскольку означает, что у предприятия
недостаточно оборотных средств, чтобы рассчитываться по своим
краткосрочным обязательствам. Однако наблюдается положительная
динамика – сокращение отрицательной величины собственных оборотных
средств, т.е. фактически рост показателя на 2377 и 1316 тыс. руб. в 2015 и
2016 гг. соответственно.
Таблица 3
Оценка платежеспособности ООО «КС-Сервис» за 2014-
2016 гг.
Коэффициенты
платежеспособности
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения (+, -)
2015/2
014
2016/20
15
1. Величина
собственных
оборотных средств WC
-4429
-2052
-736
2377
1316
2. Маневренность ЧОК
-
-
-
-
-
3. Коэффициент
текущей ликвидности
К
ЛТ
0,62
0,82
0,94
0,2
0,12
4. Коэффициент
быстрой ликвидности
К
ЛБ
0,37
0,48
0,55
0,11
0,07
5. Коэффициент
абсолютной
ликвидности К
ЛА
0,035
0,019
0,042
-0,016
0,023
34
6. Коэффициент
обеспеченности
текущей деятельности
собственными
оборотными
средствами К
WC
-0,6
-0,22
-0,07
0,38
0,15
7. Доля собственных
оборотных средств в
покрытии запасов WC
S
-1,46
-0,52
-0,16
0,94
0,36
Из-за отрицательного значения собственных оборотных средств
невозможно рассчитать и проанализировать в динамике маневренность
собственных оборотных средств.
Размер коэффициента текущей ликвидности показывает, что если в
2014 году на 1 рубль текущих обязательств предприятия приходилось всего
лишь 0,62 руб. текущих активов, то в 2015 году произошел рост на 0,2 руб., а
в 2016 году этот показатель вырос до 0,94, но все равно находится ниже
порогового значения, равного двум.
По международным стандартам уровень коэффициента быстрой
ликвидности должен быть выше единицы. В России же его оптимальное
значение определено как 0,7 - 0,8. Как видно из данных таблицы, значения и
этого коэффициента в 2014-2016 гг. принимали значения меньше
нормативных. Опять же положительной тенденцией можно считать его рост
в динамике.
Значения коэффициента абсолютной ликвидности также значительно
меньше нормативных (0,2-0,25), однако рост его в динамике можно
расценивать как благоприятную тенденцию.
Два последних показателя в виду отрицательного значения величины
собственных оборотных средств также приняли отрицательное значение,
однако в динамике наблюдается их рост, что, безусловно, является
положительным фактором.
Таким образом, в результате проведенного анализа выявлена
недостаточная ликвидность и низкая платежеспособность баланса, о чем
свидетельствуют расчетные значения показателей, находящиеся ниже
35
допустимого порога. Некоторый рост показателей в динамике говорит о том,
что в 2016 году платежеспособность предприятия была несколько выше, но
все равно ее можно оценить как недостаточную.
В таблице 4 приведены основные показатели, характеризующие
финансовую устойчивость предприятия в 2014-2016 гг.
Таблица 4
Оценка показателей финансовой устойчивости ООО
«КС-Сервис» за 2014-2016 гг.
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Изменения (+, -)
2015/2
014
2016/20
15
1. Коэффициент
автономии
0,13
0,21
0,32
0,08
0,11
2. Коэффициент
соотношения заемных
и собственных средств
6,89
3,88
2,17
-3,01
-1,71
3. Коэффициент
маневренности
-2,59
-0,69
-0,13
1,9
0,56
4. Индекс постоянного
актива
3,59
1,69
1,13
-1,9
-0,56
5. Коэффициент
обеспеченности
собственными
источниками
финансирования
-0,6
-0,22
-0,07
0,38
0,15
6. Коэффициент
долгосрочного
привлечения заемных
средств
-
-
-
-
-
7. Коэффициент
реальной стоимости
имущества
0,68
0,62
0,63
-0,06
0,01
8. Коэффициент
покрытия процентов
2,55
2,33
2,47
-0,22
0,14
9. Коэффициент
накопления
собственного капитала
0,85
0,91
0,95
0,06
0,04
Анализ показателей финансовой устойчивости, проведенный по
данным таблицы за последние три года свидетельствует о крайне
неустойчивом финансовом состоянии предприятия. Абсолютно все
коэффициенты не соответствуют нормативам, а некоторые принимают и
отрицательное значение.
36
Так, коэффициент соотношения заемных и собственных средств,
нормативное значение которого 0,7, в 2014 году составил 6,89, в 2015г. -
3,88, а в 2016 г. – 2,17. Такое значительное превышение заемных средств над
собственными говорит о неудовлетворительной структуре источников
формирования капитала предприятия, о его финансовой неустойчивости.
Значения коэффициента автономии также находится ниже
нормативного (0,5): 0,13 в 2014 г., 0,21 в 2015г., 0,32 – в 2016 г.,
следовательно большую часть (практически 2/3) источников финансирования
деятельности предприятия – это заемные источники.
Долгосрочные заемные средства на предприятии отсутствуют, поэтому
нет возможности рассчитать коэффициент долгосрочного привлечения
заемных средств.
Отрицательная величина собственных оборотных средств повлияла на
ряд коэффициентов финансовой устойчивости, которые также приняли
отрицательное значение.
Таким образом, анализ коэффициентов финансовой устойчивости
свидетельствует о крайне неустойчивом финансовом состоянии предприятия,
однако, как и в случае с коэффициентами платежеспособности и
ликвидности, наблюдается положительная тенденция в динамике
показателей финансовой устойчивости, что говорит о некоторой
стабилизации финансового положения предприятия.
Проанализируем рентабельность деятельности предприятия по трем
направлениям: рентабельность продаж, активов и собственного капитала
(таблица 5).
Коэффициенты рентабельности отражают совместное влияние
структуры капитала и качества управления активами на финансовые
результаты деятельности организации.
37
Таблица 5
Анализ показателей рентабельности ООО «КС-Сервис» за 2014-
2016 гг.
Показатель
Порядок
расчета
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Изменения
(+. -)
2015
/201
4
2016
/201
5
1.
Рентабельность
продаж (Р
пр
), %
Прибыль от
продаж / Выручка
от продаж
3,72
4,56
7,52
0,84
2,96
2.
Рентабельность
активов (Р
а
), %
Чистая прибыль /
Средняя
величина активов
9,6
9,02
15,79
-0,58
6,77
3.
Рентабельность
собственного
капитала (Р
ск
), %
Чистая прибыль /
Средняя
величина
собственного
капитала
114,9
1
53,9
59,48
-
61,0
1
5,58
В 2015 году несколько выросла рентабельность продаж (на 0,84),
однако сократилась рентабельность собственного капитала. В то же время
такое снижение нельзя охарактеризовать как отрицательную тенденцию,
поскольку значение показателя в 2015 году было на очень высоком уровне
из-за малой величины собственного капитала. Напротив, рост собственных
источников финансирования можно расценивать только как положительный
фактор.
В 2016 году значения всех показателей рентабельности увеличились,
наибольшее увеличение коснулось рентабельности активов, он вырос с 9,02
до 15,79% (на 6,77%). Немного выросла рентабельность продажа – в 2016
году на 1 рубль выручки от продаж приходилось 7,5 копеек прибыли от
продаж. Рентабельность собственного капитала довольно высока (53,90 и
59,48%% в 2015 и 2016 гг. соответственно), однако это связано в большей
мере с низкой величиной собственного капитала.
Таким образом, деятельность ООО «КС-Сервис» в исследуемом
периоде (2014-2016 гг.) можно охарактеризовать как эффективную и
прибыльную.
38
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате
Для расчетов по оплате труда с работниками организации применяются
следующие формы первичной учетной документации (утвержденные
постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. №1).
Формы документации по учету кадров:
Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»
(приложение 3). В приказе указываются наименование структурного
подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если
работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также
условия приема на работу и характер предстоящей работы (по
совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения
временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы
и др.);
Т-2 «Личная карточка работника». Форма №Т-2 заполняется на
основании данных формы №Т-1, а также личных документов работника -
паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой
книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового
свидетельства государственного пенсионного страхования; документов
воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на
военную службу; документа об образовании, о квалификации, а также
сведений, сообщенных о себе работником. В бухгалтерии организации
ведется лицевой счет работника (форма №Т-54), в которых помимо сведений,
необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о
заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;
Т-3 «Штатное расписание». Форма №Т-3 применяется для
оформления структуры штатного состава и штатной численности
организации в соответствии с ее Уставом. Штатное расписание содержит
перечень структурных подразделений, наименование должностей, сведения о
количестве штатных единиц. В штатном расписании указывается в рублевом
39
исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу);
Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу» оформляется при переводе на другую работу в той же организации;
Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»
(приложение 4), №Т-7 «График отпусков». На основании данных
унифицированных форм бухгалтерией производится расчет отпускных;
Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)». Для целей расчетов с
работниками данные приказов используются для расчета выходного пособия
и прочих выплат, связанных с увольнением;
Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировку», Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в
командировку», Т-10 «Командировочное удостоверение», Т-10а «Служебное
задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Формы
применяются при осуществлении командировочных расходов;
Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», Т-11а
«Приказ (распоряжение) о поощрении работников». Формы Т-11 и Т-11а
применяются при осуществлении расходов в виде премий и иных форм
поощрения работников.
Формы документации по учету рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда:
Табель учета рабочего времени (форма Т-13) (приложение 5).
Табель учета рабочего времени является основным документом, на
основании которого производится расчет заработной платы работникам
организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся
от обычных. Табель учета рабочего времени является элементом
документооборота организации, составляется ежемесячно в одном
экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем
структурного подразделения, передаются в бухгалтерию. Лица,
ответственные за своевременное и правильное составление табеля назначены
40
приказом директора. В частности, в бухгалтерии табель составляется и
подписывается бухгалтером-кассиром.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме
неполного рабочего времени или за пределами нормальной
продолжительности рабочего времени по инициативе работника или
работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и другие
производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом
(листок нетрудоспособности, заявление о совместительстве, письменное
согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных
законодательством, и пр.).
Затраты рабочего времени учитываются в табеле путем регистрации
только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.). При
отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск, дни
временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с
обучением и т.д.), в табеле в верхней строке в графах проставляются только
коды условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми;
Расчетная ведомость (форма Т-51) (приложение 6) составляется в
бухгалтерии организации на основе представленных табелей рабочего
времени, выписок из приказов о приеме на работу, переводе работников и
других служебных перемещениях. В ведомости производятся начисления
следующих видов выплат: заработной платы, премии за первый квартал и
отпускных. Также в ведомости производится расчет удержаний из
заработной платы: налога на доходы физических лиц, алиментов. В
последнем столбце таблицы рассчитывается сумма к выплате (с учетом
произведенных удержаний, а также выдаваемого 20-го числа расчетного
периода аванса в размере 40% оклада);
Платежная ведомость (форма Т-53) (приложение 7), по которой
производится выплата заработной платы;
Журнал регистрации платежных ведомостей (форма Т-53а)
применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по
41
произведенным выплатам работникам организации;
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60)
(приложение 8). Форма позволяет аккумулировать сведения для расчета
причитающейся работнику заработной платы и других выплат при
предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска, а также
произвести сам расчет;
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора
с работником (увольнении) (форма Т-61). Применяется для учета и расчета
причитающейся заработной платы и других выплат работнику при
прекращении действия трудового договора. Составляется на основании
приказа об увольнении (расторжении трудового договора). Расчет
причитающейся заработной платы и других выплат производится
непосредственно в форме Т-61.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «КС-Сервис»
ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Рассмотрим
порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете основных выплат
работникам предприятия. Затраты на оплату труда административного
персонала отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», оплата
труда работников цехов относится на счет 20 «Затраты на производство».
Бухгалтерские проводки, соответственно, следующие:
30.04.16: Дебет 26 Кредит 70 – 237000,00 – начислена заработная плата
административному персоналу за апрель 2016 г.
30.04.16: Дебет 44 Кредит 70 – 248809,53 – начислена заработная плата
торговому персоналу за апрель 2016 г.
Аналогично в учете отражаются премии, начисляемые сотрудникам по
результатам работы.
В некоторых случаях (в связи с тяжелым материальным положением,
смертью члена семьи работника, хищением имущества, стихийным
бедствием и т.д.) на основании приказа руководителя или заявления
42
работника, подписанного руководителем, сотрудникам ООО «КС-Сервис»
выплачивается материальная помощь.
Если материальная помощь выплачивается на основании заявления, то
работник указывает в нем причину, по которой помощь ему необходима.
Если материальная помощь выплачивается в связи со стихийным бедствием
или другими чрезвычайными обстоятельствами, работник должен
представить в бухгалтерию соответствующие документы. При выплате
материальной помощи в связи со смертью члена семьи работника в
бухгалтерию представляется копия свидетельства о смерти.
Эти документы необходимы для того, чтобы минимизировать
налогообложение материальной помощи.
Как правило, материальная помощь включается в состав прочих
расходов. В этом случае в бухгалтерском учете делается следующая запись:
12.06.16: Дебет 91-2 Кредит 70 – 3000,00 – начислена материальная
помощь Антиповой А.И. по ее заявлению.
Если материальную помощь получает лицо, не являющееся
работником фирмы (например, родственник погибшего сотрудника фирмы),
то проводка будет следующая:
Дебет 91-2 Кредит 76 – начислена материальная помощь лицу, не
являющемуся работником организации.
Материальная помощь в размерах, не превышающих 4000 руб. в год на
одного сотрудника, не облагается налогом на доходы физических лиц и
страховыми взносами во внебюджетные фонды. Суммы материальной
помощи, превышающие 4000 руб., подлежат налогообложению и на них
начисляются страховые взносы.
За время пребывания работника в очередном оплачиваемом отпуске,
ему выплачивают отпускные, в виде средней заработной платы. Для
определения суммы отпускных средний дневной заработок сотрудника
умножают на количество дней отпуска. Средний дневной заработок, в свою
очередь, исчисляют из средней заработной платы, которую рассчитывают