43
исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и
фактически отработанного им времени за расчетный период.
Расчетный период равен 12 календарным месяцам, предшествующим
периоду отпуска. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по
30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-
е (29-е) число включительно).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат.
В ООО «КС-Сервис» резервы предстоящих расходов на оплату
отпусков не образуются, расходы на оплату отпусков включаются в
издержки производства и обращения:
01.04.16: Дебет 26 Кредит 70 – 21927,78 – начислены отпускные
Федорову С.Н.
Начисленные суммы отпускных включаются в фонд заработной платы
отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном
месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная
работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как
выданный аванс:
08.04.16: Дебет 70 Кредит 50 – 27597,37 – выданы отпускные
Николаевой Н.Н. (в т.ч. 7884,96 за дни отпуска, приходящиеся на май 2016 г.)
В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты
труда и отражают обычной записью по начислению отпускных сумм.
В рассмотренном выше случае отпуск Федорова С.Н. полностью
вошел в апрель 2016 г., не переходя на май, поэтому вся сумма отпускных
была включена в расходы за апрель.
Рассмотрим порядок расчета и начисления пособий по временной
нетрудоспособности.
В мае 2016 года водитель Прохоров М.П. был болен с 17-го по 21-е
число включительно (5 календарных дней).
Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период (с мая
44
2014 года по апрель 2016 года) отработан Прохоровым полностью. Сумма
заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной
нетрудоспособности, за расчетный период составляет 521000 руб.
Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Учитывая изложенные выше нормы, а также исходные данные
настоящего примера, пособие Прохорову М.П. должно быть выплачено в
размере 100% его среднего заработка. Средний дневной заработок работника
составит 713,70 руб. (521000 руб. : 730 дней). Размер дневного пособия по
временной нетрудоспособности также составит 713,70 руб., поскольку
выплата осуществляется в размере 100% среднего заработка (в т.ч. среднего
дневного).
Таким образом, размер пособия по временной нетрудоспособности
Прохорова М.П. за период его болезни составит 3568,50 руб. (713,70 * 5).
При этом пособие за первые три дня временной нетрудоспособности в
размере 2141,10 руб. будет выплачено за счет средств ООО «КС-Сервис».
В соответствии с п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ пособие по
временной нетрудоспособности включается в доход работника организации и
подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная
выплата - за счет ФСС РФ или же из собственных средств предприятия.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности и в связи с
материнством отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69-1
"Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетом 70.
Работы могут выполняться не только по трудовому договору, но и по
договору гражданско-правового характера.
Гражданско-правовые договоры заключаются в соответствии с
требованиями гражданского законодательства. К таким договорам относятся:
договор подряда; договор возмездного оказания услуг; договор поручения;
агентский договор; авторский договор.
В мае 2016 года ООО «КС-Сервис» заключило договор возмездного
45
оказания услуг с Максимовым Олегом Николаевичем на разработку сайта
компании, стоимость услуг согласно договору составила 30000 руб.
Поскольку Максимов О.Н. не является индивидуальным
предпринимателем, предприятием выступает в роли налогового агента и
обязано исчислить и удержать НДФЛ с выплат по договору, а также
начислить страховые взносы во внебюджетные фонды.
Нужно отметить, что вознаграждения физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера не включаются в базу для начисления
страховых взносов в части сумм, уплачиваемых в ФСС России.
В бухгалтерском учете выплаты по гражданско-правовым договорам
отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Поскольку сайт организации необходим в рекламных целях,
расходы на его создание включаются в расходы на продажу:
31.05.16: Дебет 44 Кредит 76 – 30000,00 – начислена выплата
Максимову О.Н. по договору возмездного оказания услуг.
По распоряжению администрации ООО «КС-Сервис» могут
производиться следующие удержания из заработной платы работников.
1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок:
Дебет 70 Кредит 26, 20 - сторно.
2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса:
18.02.16: Дебет 70 Кредит 71 – 150,00 – удержаны из заработной платы
Михайлова А.П. неизрасходованные и своевременно не возвращенные
средства, выданные подотчет.
3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до
окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск:
03.03.16: Дебет 70 Кредит 26 – 2547,14 (сторно) – удержаны излишне
выплаченные суммы отпускных при увольнении продавца Осиповой Н.Н.
4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации
в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.
46
5. Суммы по исполнительным листам:
30.04.16: Дебет 70 Кредит 76 – 5470,00 – удержаны алименты из
заработной платы Прохорова М.П.
03.05.16: Дебет 76 Кредит 51 – 5470,00 – алименты перечислены
получателю.
03.03.16: Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" –
294,50 – удержана недостача ТМЦ при увольнении с Осиповой Н.Н.
2.3. Учет расчетов по налогообложению доходов
работников
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются
физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от
источников в Российской Федерации.
Удержания из заработной платы работников организации
подразделяются на осуществляемые по инициативе работодателя либо
самого работника и обязательные. Основным видом обязательных удержаний
является налог на доходы физических лиц, исчисляемый в соответствии с
главой 23 НК РФ.
Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц
с работников предприятия ООО «КС-Сервис».
Сведения о доходах менеджера Анисимова Н.И. за январь-декабрь 2016
г. приведены в таблице 6. В соответствии с заявлением, менеджеру
Анисимову Н.И. должны быть предоставлены стандартные вычеты на него
самого и двух детей в возрасте до 18 лет. При этом к заявлению были
приложены копии свидетельств о рождении детей.
47
Таблица 6
Сведения о доходах Анисимова Н.И. за январь-декабрь 2016 г.
Месяц
Должно
стной
оклад
Премия
Пособие
по
временн
ой
нетрудос
пособно
сти
Итого
за
месяц
Нарастаю-
щим
итогом с
начала
года
Стандарт-
ные
вычеты
на детей
Январь
15000
15000
15000
2800
Февраль
15000
15000
30000
2800
Март
9154
3261
12415
42415
2800
Апрель
15000
15000
57415
2800
Май
15000
15000
72415
2800
Июнь
15000
3000
18000
90415
2800
Июль
15000
15000
105415
2800
Август
15000
15000
120415
2800
Сентябрь
15000
15000
135415
2800
Октябрь
15000
15000
150415
2800
Ноябрь
15000
15000
165415
2800
Декабрь
15000
15000
180415
2800
Итого
174154
3000
3261
18041
5
-
33600
Рассмотрим, как облагался доход Анисимова Н.И. с начала года:
В январе сумма заработной платы составила 15000 руб. Стандартные
налоговые вычеты составят 2800 руб. (по 1400 руб. на каждого ребенка).
Рассчитаем сумму налога:
(15000 руб. – 2800 руб.) х 13 % = 1586 руб.
В феврале сумма заработной платы составила 15000 руб., доход
нарастающим итогом с начала года составил 30000 руб. Стандартные
налоговые вычеты составили также 2800 руб. Рассчитаем сумму налога за
февраль: (15000 руб. – 2800 руб.) х 13 % = 1586 руб.
В марте сумма заработной платы составила 9154 руб., кроме этого
больничные составили 3261 руб. Доход нарастающим итогом с начала года
составил 42415 руб. Стандартные налоговые вычеты составят также 2800
руб.
Рассчитаем сумму налога за март:
(12415 руб. – 2800 руб.) х 13 % = 1250 руб.
48
Доходы работника за год, исчисленный нарастающим итогом, не
превысил 280000 руб., поэтому вычеты на детей Анисимову Н.И.
предоставлялись в течение всего года.
Налог за год составил:
(180415 руб. – 33600 руб.) х 13% = 19086 руб.
Если сотрудник принят на работу в ООО «КС-Сервис» не с начала
налогового периода, то стандартные вычеты ему предоставляются с учетом
доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими
вычетами (таблица 7). Сумма доходов подтверждается справкой 2-НДФЛ.
Таблица 7
Расчет сумм налога на доходы физических лиц с доходов
Артемьева И.Н., принятого в ООО «КС-Сервис» не с начала
налогового периода
Месяц
Налогооблагаемый доход
Стандартны
е вычеты в
ООО «КС-
Сервис»
на детей
Сумма налога в
ООО «КС-
Сервис»
В предыдущем
месте работы
В ООО «КС-
Сервис»
За
месяц
Нарастаю
-щим
итогом с
начала
года
За
месяц
Нараста
ю-щим
итогом с
начала
года
За месяц
Нараста
ю-щим
итогом с
начала
года с
учетом
предыду
-щего
места
работы
Январь
8600
8600
Февраль
8600
17200
Март
12000
29200
1400
1378
1378
Апрель
12000
41200
1400
1378
2756
Май
12000
53200
1400
1378
4134
Июнь
12000
65200
1400
1378
5512
Июль
14000
79200
1400
1378
6890
Август
12000
91200
1400
1378
8268
Сентябрь
12000
103200
1400
1378
9646
Октябрь
12000
115200
1400
1378
11024
Ноябрь
12000
127200
1400
1378
12402
Декабрь
12000
139200
1400
1378
13780
Итого
17200
-
122000
-
14000
13780
-
49
Стандартные вычеты в размере 1400 рублей предоставляются за
каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход
превысит установленные суммы (подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса
РФ). При этом факт начисления дохода не имеет значения. В письме ФНС РФ
от 11 февраля 2008 г. № 04-2-02/ 35 подтверждено, что стандартный
налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, в
течение которого между налоговым агентом и работником заключен
трудовой договор или договор гражданско-правового характера.
Рассмотрим вышесказанное на примере. Работнику ООО «КС-Сервис»
Марковину С.Н. был предоставлен отпуск с 1 по 28 февраля 2016 года.
Сумма отпускного пособия была начислена и выплачена работнику в январе
вместе с заработной платой за январь. За февраль начислений в пользу
работника не производилось. В соответствии с заявлением работника, ему
предоставляется стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего
ребенка в сумме 1400 руб. (таблица 8).
Таблица 8
Сведения о доходах Марковина С.Н. за январь-декабрь
2016 г. и суммах удержанного налога на доходы
физических лиц
Месяц
Налогооблагаемый
доход
Стандартны
е вычеты
на детей
Сумма налога
За
месяц
Нарастающ
им итогом с
начала года
За
месяц
Нарастающи
м итогом с
начала года
Январь
20147
20147
1400
2437
2437
Февраль
-
20147
1400
-
2437
Март
11000
31147
1400
1066
3503
Апрель
11000
42147
1400
1248
4751
Май
11000
53147
1400
1248
5999
Июнь
11000
64147
1400
1248
7247
Июль
13000
77147
1400
1508
8755
Август
11000
88147
1400
1248
10003
Сентябрь
11000
99147
1400
1248
11251
Октябрь
11000
110147
1400
1248
12499
Ноябрь
11000
121147
1400
1248
13747
Декабрь
11000
132147
1400
1248
14995
Итого
132147
-
16800
14995
-
50
Как видно из таблицы 8, несмотря на отсутствие начисленного дохода
в феврале 2016 года работнику все равно предоставляются стандартные
вычеты. Таким образом, в марте 2016 года Марковину С.Н. были
предоставлены налоговые вычеты в двойном размере – за февраль и март.
ООО «КС-Сервис» иногда производит своим работникам выплаты, не
подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии
со ст. 217 Налогового кодекса РФ. К таким выплатам относится стоимость
подарков и суммы материальной помощи до 4000 руб. Рассмотрим более
подробно особенности налогообложения данных сумм. В табл. 6 приведены
сведения о доходах менеджера Михайловой А.П. за январь-декабрь 2016
года.
Таблица 9
Расчет налогооблагаемой базы и сумм налога на доходы
физических лиц с выплат в пользу Михайловой А.П. за январь-
декабрь 2016 года
Месяц
Окла
д
Преми
я
Материальн
ая помощь
Налоговая база
Сумма налога
Всего
нараст.
итогом
за
меся
ц
нараст.
итогом
Январь
15000
15000
15000
1950
1950
Февраль
15000
15000
30000
1950
3900
Март
15000
5000
16000
46000
2080
5980
Апрель
15000
15000
61000
1950
7930
Май
15000
15000
76000
1950
9880
Июнь
15000
15000
91000
1950
11830
Июль
15000
3000
18000
109000
2340
14170
Август
15000
15000
124000
1950
16120
Сентябрь
15000
15000
139000
1950
18070
Октябрь
15000
15000
154000
1950
20020
Ноябрь
15000
15000
169000
1950
21970
Декабрь
15000
15000
184000
1950
23920
Всего
18000
0
3000
5000
184000
-
23920
-
51
Как видно из таблицы 9, в марте 2016 года сотруднику была оказана
материальная помощь в размере 5000 руб. При выплате материальной
помощи в налогооблагаемый доход Михайловой А.П. включается сумма,
превышающая 4000 руб. Сумма выплаченной материальной помощи
превышает установленный предел на 1000 руб. (5000 – 4000), и эта величина
включается в облагаемый налогом доход.
Работник ООО «КС-Сервис» вправе получить по месту работы
имущественный вычет, связанный с приобретением жилья. Данный вычет
предоставляется до окончания календарного года. Для получения права на
вычет работник должен получить в ИФНС по месту жительства специальное
уведомление по форма, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря
2007 г. № САЭ-3-04/147@, и принести его вместе с заявлением на вычет.
Для получения уведомления работник должен предоставить в ФНС по
месту жительства следующие документы:
1. Заявление на предоставление имущественного вычета;
2. Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
3. Справку о доходах по форме 2-НДФЛ;
4. Копию договора купли-продажи жилья;
5. Копию свидетельства о государственной регистрации жилья.
В марте 2016 года в бухгалтерию ООО «КС-Сервис» обратился
работник с заявлением о предоставлении имущественного вычета на покупку
квартиры в сумме 1200000 руб. К заявлению работник приложил
уведомление ФНС. В таблице 10 приведены сведения о доходах данного
работника и удержанных суммах налога на доходы физических лиц за
январь-декабрь 2016 года.
ООО «КС-Сервис» не имеет права вернуть сотруднику уже уплаченные
суммы налога на доходы физических лиц за январь и февраль. В этом случае
исследуемое предприятие осуществляет зачет подлежащей возврату суммы в
счет предстоящих налоговых платежей в связи с возникновением права
52
работника на имущественный налоговый вычет. В письме Минфина России
от 11 августа 2008 г. № 03-05-01-04/263 разъяснено, что по вопросу возврата
налога работник может обратиться только в свою налоговую инспекцию.
Как видно из таблицы 10, в 2016 году в течение налогового периода
работник получит меньшую сумму доходов, чем заявленный налоговый
вычет. Поэтому уведомление работник должен будет получать в инспекции
каждый год до тех пор, пока его право на вычет не будет исчерпано.
Таблица 10
Сведения о доходах работника за январь-декабрь 2016 г. и
суммах удержанного налога на доходы физических лиц с учетом
имущественного вычета
Месяц
Налогооблагаемый
доход
Стандартн
ые вычеты
на детей
Имущее-
ственный
вычет
Сумма налога
За месяц
Нарастающ
им итогом с
начала
года
За
месяц
Нарастающи
м итогом с
начала года
Январь
12000
12000
2800
1196
1196
Февраль
12000
24000
2800
1196
2392
Март
12000
36000
2800
9200
Апрель
12000
48000
2800
9200
Май
12000
60000
2800
9200
Июнь
12000
72000
2800
9200
Июль
14000
86000
2800
11200
Август
12000
98000
2800
9200
Сентябрь
12000
110000
2800
9200
Октябрь
12000
122000
2800
9200
Ноябрь
12000
134000
2800
9200
Декабрь
12000
146000
2800
9200
Итого
146000
-
33600
94000
2392
-
ООО «КС-Сервис» выплачивает дивиденды учредителю деньгами из
чистой прибыли за соответствующий период на основании Решения
учредителя. Срок и порядок выплаты дивидендов определены уставом ООО
«КС-Сервис». Так, в соответствии с уставом срок их выплаты не должен
превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
По итогам 2015 года ООО «КС-Сервис» приняло решение о выплате
учредителю дивидендов из полученной чистой прибыли в размере 50000 руб.