53
Учредитель ООО «КС-Сервис», получая дивиденды, обязан уплатить
налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов. Поскольку ООО «КС-
Сервис» является источником выплаты дивидендов, то признается
налоговым агентом (ст. 24 Налогового кодекса РФ). Исследуемое
предприятие определяет налоговую базу и сумму налога, подлежащую
удержанию из доходов налогоплательщика, удерживает с выплачиваемых
сумм дивидендов налог на доходы физических лиц и перечисляет его в
бюджет. При этом применяется ставка налога 9%.
Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего
удержанию у учредителя:
50000 х 9 % = 4500 руб.
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в
который были получены наличные денежные средства на выплату
заработной платы или иного дохода или сумма дохода была перечислена на
банковский счет сотрудника. Если общая сумма удержанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется
к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом
случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.
Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов
сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме)
или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12
месяцев, то организация должна направить справку о доходах этого
сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня
получения им дохода.
Начисление налога на доходы физических лиц по суммам оплаты труда
штатных работников отражается проводкой:
31.01.16: Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет
«НДФЛ» – 50303,46 – начислен НДФЛ за январь 2016 г.
54
При этом не имеет значения, в какой форме и в каком размере
впоследствии будут выплачиваться суммы, начисленные в пользу
работников.
В случае, когда объектом налогообложения являются суммы оплаты
труда работников, привлекаемых на условиях договоров гражданско-
правового характера, начисление налога отражается проводкой:
31.05.16: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 – 3900 – начислен НДФЛ на выплату Максимову О.Н.
2.4. Основные направления совершенствования учета расчетов
по оплате труда
Оценка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО
«КС-Сервис» позволила сформулировать следующие замечания:
В проверяемом периоде в нарушение требований действующего
трудового законодательства заработная плата сотрудникам выплачивалась 1
раз в месяц. В соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ работодатель обязан
выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца в день,
установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации,
коллективным договором, трудовым договором.
Нарушен порядок документального оформления изменений условий
трудовых договоров. В некоторых случаях отсутствовали дополнительные
соглашения к трудовым договорам при переводе сотрудника на другую
должность и изменении его оклада. Например, по приказу №7-а от 15.06.2016
г. менеджера по продажам Иванову Е.Т. перевели на должности старшего
менеджером с окладом 38000,00 руб. Дополнительное соглашение к
трудовому договору составлено не было. В соответствии со ст. 72 ТК РФ
изменение определенных сторонами условий трудового договора,
допускается только по соглашению сторон трудового договора. Соглашение
об изменении определенных сторонами условий трудового договора
заключается в письменной форме.
55
Снижен контроль за порядком формирования первичных документов.
Выявлены случаи несоответствия данных первичных документов друг другу.
Несоответствие времени работы по табелю учета рабочего времени и по
расчету зарплаты представлены в таблице 11.
В проверяемом периоде НДФЛ перечислялся в бюджет не на момент
выплаты отпускных, а вместе с НДФЛ по оплате труда. По РКО №158 от
24.06.2016 г. были выплачены отпускные за июнь 2016 г. Смирновой А.И. –
12568,29 руб. Сумма НДФЛ перечислена в бюджет вместе с суммой НДФЛ,
удержанного с заработной платы за июнь. Пунктом 4 ст. 226 НК РФ
предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму
НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Таблица 11
Выявленные расхождения табельного и бухгалтерского
учета
Ф.И.О.
сотрудника
Период
Данные табеля
учета рабочего
времени, дни.
Данные
расчетной
ведомости,
дни.
Разниц
а, дни.
Кириллова А.П.
май 2016
года
20
5
-15
Варламова Т.Л.
май 2016
года
6
11
5
Организацией не соблюдался порядок оформления депонирования не
выданных сумм по оплате труда. Так, по расходному кассовому ордеру №202
от 30.07.2016 г. Колпаковой Н.Н. выдана задолженность по зарплате за
сентябрь – декабрь 2013 г. Ранее суммы, причитающиеся к выдаче, не были
получены, в графе «Подпись в получении денег» платежных ведомостей
стоят прочерки. Кроме Колпаковой Н.Н. за указанный период своевременно
не были получены денежные средства Марковым Е.Н. Отметки о
депонировании не выданных сумм нет. Суммы в расходных ордерах
соответствуют суммам фактически выданной зарплаты.
56
По истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты
пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц,
которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать
отметку от руки: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись
о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить
их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей
подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на
ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал
(подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости
запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и
поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N __».
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в
платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и
депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы
составляется один общий расходный кассовый ордер. На депонированную
сумму следовало сделать проводку:
Дебет 70 Кредит 76-4,
а при выдаче ее по расходному кассовому ордеру:
Дебет 76-4 Кредит 50
Рекомендуется соблюдать установленный порядок расчетов по
депонированным средствам.
57
3. Анализ расходов по оплате труда персонала в ООО
«КС-Сервис»
Основным этапом анализа трудовых ресурсов является анализ
численности работников и затрат рабочего времени. Информация,
получаемая в результате проведения такого анализа, используется для
формирования оптимального портфеля заказов и соответствующей ему
производственной программы.
При анализе численности работающих исследуются следующие
показатели:
численность работающих, в том числе с разбивкой по следующим
критериям: пол, возраст, образование, категория персонала; обеспеченность
предприятия трудовыми ресурсами; сведения об использовании рабочего
времени; формы, динамика и причины движения кадров, коэффициенты
текучести и стабильности, направления и интенсивность перемещений
внутри предприятия, состояние дисциплины труда;
количество работников, занятых ручным и малоквалифицированным
трудом, тяжелым ручным трудом в динамике;
социальные показатели трудовой деятельности (мотивация труда,
профессионально - квалификационный рост, семейное положение,
обеспеченность жильем);
уровень санитарно-гигиенических производственных и бытовых
условий (состояние рабочих мест, мест общественного питания и т.п.).
Для характеристики движения рабочей силы исчисляют и анализируют
в динамике следующие показатели.
1. Коэффициент текучести персонала рассчитывается по формуле:
Ктекуч. = (Чув.с.ж. + Чув.нар.дисц. ) / Чср.спис. х 100% (1)
где:
Ктекуч. - коэффициент текучести,
Чув.с.ж. - число уволенных по собственному желанию, чел.,
Чув.нар.дисц. - число уволенных за нарушения трудовой дисциплины,
58
чел.,
Чср.спис. - среднесписочная численность за период, чел.;
Обычно наряду с текучестью специалисты рассчитывают еще
несколько показателей.
2. Коэффициент оборота по приему рассчитывается по формуле:
Коб.пр = Чприн. / Чср.спис. х 100% (2)
где:
Коб.пр - коэффициент оборота по приему,
Чприн. - число принятых за период, чел.,
Чср.спис. - среднесписочная численность за период, чел.;
3. Коэффициент оборота по увольнению рассчитывается по формуле:
Коб.ув = Чувол. / Чср.спис. х 100% (3)
где:
Коб.ув - коэффициент оборота по увольнению,
Чувол.. - число уволенных за период, чел.,
Чср.спис. - среднесписочная численность за период, чел.;
4. Коэффициент постоянства кадров за определенный период
рассчитывается по формуле:
Кпост. = ( Ссписочн.числ. - Чувол. ) / Чср.спис. х 100% (4)
где:
Кпост. - коэффициент постоянства кадров,
Ссписочн.числ. - списочная численность на начало периода, чел.,
Чувол. - число уволенных за период, чел.,
Чср.спис. - среднесписочная численность за этот период, чел.
Коэффициент текучести кадров является индикатором здоровья
компании и принимаемых в организации управленческих решений.
Рассчитывать и анализировать его нужно обязательно, понимая, что
высокий процент текучести персонала является лишь следствием
существующего положения дел, а истинная причина может быть в
неграмотном подборе, неэффективной адаптации, нездоровой корпоративной
59
культуры.
Для расчета уровня обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
необходимо сравнить фактическое количество работников по
специальностям и категориям с плановой потребностью в них. Особое
внимание здесь нужно уделить наиболее важным для предприятия
специалистам.
Необходимо анализировать также качественный состав персонала по
уровню квалификации. Указанное исследование дает возможность
установить, насколько правильно подобран и расставлен производственный
персонал по участкам и соответствует ли трудовой вклад работников
заработной плате [47, c. 193].
При проведении анализа использования рабочего времени сначала
устанавливают плановый объем рабочего времени, вычтя из сила дней в году
праздничные дни, отпускные дни и потери рабочего времени. Затем
плановый объем рабочего времени сопоставляется с фактическим, величина
которого определяется численностью работников, продолжительностью
рабочего периода в днях, рабочего дня в часах и количеством отработанных
человеко-часов. Таким способом обнаруживаются потери рабочего времени.
Далее составляется таблица со следующими показателями:
- среднесписочная численность работников;
- общее количество отработанных дней;
- среднее количество отработанных дней одним работником;
- количество дней неявки на работу с указанием причины;
- средняя продолжительность рабочего дня;
- среднее количество часов работы одного работника в день;
- общее количество отработанных часов.
Более детальный анализ структуры рабочего времени по категориям
работников и предприятию в целом можно провести, составив «фотографию»
рабочего времени. Такой анализ позволяет обнаружить целодневные и
внутрисменные потери рабочего времени, вызываемые разными
60
объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными
планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации;
заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности; прогулами;
простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов или
отсутствия сырья, материалов, электроэнергии, топлива и пр. Каждый вид
потерь тщательно исследуется, особое внимание уделяется потерям по
внутренним для предприятия причинам. Уменьшение таких потерь рабочего
времени представляет собой существенный резерв увеличения
производительности труда, не требующий дополнительных капитальных
вложений и позволяющий быстро получить отдачу
Проведем анализ количественного состава персонала организации
(таблица 12).
Таблица 12
Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО «КС-Сервис»
за 2014-2016 гг.
Категории
персонала
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Кол-
во,
чел.
Уд.
вес, %
Кол-
во,
чел.
Уд.
вес,
%
Кол-
во,
чел.
Уд.
вес, %
Среднесписочная
численность
39
100,00
40
100,00
38
100,00
Руководители
5
12,82
5
12,5
5
13,17
Рабочие
23
58,97
24
60,0
24
63,16
ИТР
11
28,21
11
27,5
9
23,68
Данные таблицы свидетельствуют о том, что наблюдается динамика
роста среднесписочной численности персонала предприятия.
Основную долю в структуре персонала занимают рабочие. Это
свидетельствует о том, что предприятие обеспечено работниками для
проведения основных производственных процессов. Предприятие достаточно
обеспечено административно-управленческим персоналом и специалистами:
из года в год их число остается неизменным, сотрудники на данных позициях
работаю достаточно давно.
Сложившийся уровень обеспеченности трудовыми ресурсами
61
предприятия позволяет осуществлять коммерческо-хозяйственную
деятельность на достаточно высоком уровне.
В целом предприятие обеспечено трудовыми ресурсами на должном
уровне и структура распределения работников по группам соответствует
потребностям предприятия.
В ходе анализа использования трудовых ресурсов особое внимание
уделяется анализу качественного состава работников. Целесообразно
анализировать качественный состав по следующим показателям: возраст,
пол, образование, стаж работы. Данные такого анализа отражены в
следующей аналитической таблице 13.
Таблица 13
Оценка качественного состава трудовых ресурсов ООО «КС-
Сервис» в 2014-2016 гг.
Группы работников
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Кол-во,
чел.
Уд.
вес, %
Кол-
во,
чел.
Уд.
вес,
%
Кол-
во,
чел.
Уд.
вес,
%
По возрасту:
39
100,00
40
100,00
38
100,00
16-24
1
2,56
2
5,00
4
10,53
25-29
19
48,72
21
52,50
18
47,37
30-34
14
35,90
12
30,00
11
28,95
35-39
3
7,69
3
7,50
3
7,89
40-49
2
5,13
2
5,00
2
5,26
По полу:
39
100,00
40
100,00
38
100,00
Мужчины
23
58,97
24
60,00
20
52,63
Женщины
16
41,03
16
40,00
18
47,37
По образованию:
39
100,00
40
100,00
38
100,00
среднее специальное
25
64,10
26
65,00
23
60,53
высшее
14
35,90
14
35,00
15
39,47
По трудовому стажу,
лет
39
100,00
40
100,00
38
100,00
До 5 лет
5
12,82
4
10,00
3
7,89
От 6 до 10
18
46,15
20
50,00
19
50,00
От 11 до 15
9
23,08
8
20,00
7
18,42
От 16 до 20
4
10,26
5
12,50
6
15,79
Свыше 21
3
7,69
3
7,50
3
7,89
Данные таблицы 13 свидетельствуют о следующем: основную долю
персонала по возрасту занимают люди в возрасте 25-29 лет, затем в возрасте
30-34 лет, что свидетельствует о достаточной обеспеченности наиболее
62
качественными трудовыми ресурсами (т.е., уже имеются навыки, опыт,
квалификация и т.д.).
Среди всех сотрудников наибольшую долю занимают мужчины.
Следует отметить, что значительная доля всех работников (61% по
состоянию на 2016 г.) имеют только среднее специальное образование, нет
сотрудников со средним образованием. Основную долю среди рабочих по
трудовому стажу занимают работающие от 6 до 10 лет. Это свидетельствует
о том, что предприятие обеспечено опытными и квалифицированными
кадрами.
Уровень текучести кадров – один из самых показательных критериев
кадровой политики предприятия.
Конечно, текучесть кадров можно рассматривать и как положительное
явление, и как отрицательное. Во-первых, расширяются возможности
работника, и увеличивается его способность к адаптации. Во-вторых,
коллектив предприятия «освежается», происходит приток новых людей, а,
следовательно, новых идей.
Ответственным этапом в анализе использования предприятием кадров
является изучение движения рабочей силы. Анализ осуществляется в
динамике за ряд лет на основе следующих показателей (таблица 14).
Таблица 14
Анализ движения трудовых ресурсов ООО «КС-Сервис» в 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение (+,-)
2015/20
14
2016/201
5
Коэффициент
оборота по приему
(К
п
)
0,17
0,13
0,13
-0,04
0
Коэффициент
оборота по
выбытию (К
в
)
0,13
0,14
0,16
0,01
0,02
Коэффициент
текучести кадров
(К
т
)
0,13
0,14
0,16
0,01
0,02
Коэффициент
постоянства кадров
(К
пост
)
0,87
0,86
0,84
-0,01
-0,02