15
Рисунок 1 – Последовательность работы на предприятии по
организации заработной платы
11
Организация труда на предприятии – система производственных
взаимосвязей работников с непосредственными средствами производства, а
также друг с другом, которая создает упорядоченность трудового процесса,
предполагающего: постановку цели деятельности; перечень производственных
операций, их последовательность, согласно технологии производства;
кооперация труда (разделение видов работ между работниками и постановка
взаимодействия между ними); благоустройство рабочих мест для комфортной
работы; организация обслуживания вспомогательных работ для рабочих мест;
продуманная разработка приемов, методов и дисциплины труда; установление
норм и системы оплаты труда
12
.
11
Рассел, Джесси Минимальный размер оплаты труда / Джесси Рассел. - М.: VSD, 2017. –
С.101.
12
Горелов, Н.А. Оплата труда персонала: методология и расчеты: Учебник и практикум для
бакалавриата и магистратуры / Н.А. Горелов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С.112.
16
Механизм регулирования заработной платы, как и любой механизм
регулирования экономических отношений, основан на сочетании
экономических и административных методов. Они меняются и развиваются,
как развитие всей экономической системы, политические и социальные
отношения в обществе.
1.2 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда
Операции по учету заработной платы обычно включают в себя: расчет и
начисление заработной платы; исчисление и начисление пособий по временной
нетрудоспособности (болезни); исчисление и исчисление отпусков по болезни;
исчисление отчислений, НДФЛ; исчисление алиментов; исчисление страховых
взносов
13
.
Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида бизнеса,
определяются его личным вкладом в работу, с учетом конечных результатов
деятельности предприятия, регулируются налогами, а максимальные суммы не
ограничиваются законом
14
.
В экономических условиях важнейшими задачами учета труда и
заработной платы являются:
- в установленные сроки произвести расчеты с персоналом предприятия
по оплате труда (расчет заработной платы и других выплат, сумм, подлежащих
удержанию и сдаче на руки);
- своевременно и правильно отнести к себестоимости производства
(работ, услуг) сумму заработной платы и обязательных отчислений во
внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования
Российской Федерации);
13
Серебрякова Т.Ю. Бухгалтерский и упр.учет. Лаб.практ.: Учебное пособие / Т.Ю.
Серебрякова, М.В. Антонова, О.Р. Кондрашова. - М.: Инфра-М, 2018. – С.21.
14
Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник / Н.Н. Хахонова, И.В.
Алексеева, А.В. Бахтеев и др. - М.: Риор, 2017. – С.63.
17
- сбор и объединение показателей труда и заработной платы в целях
оперативного управления и отчетности, а также расчетов с государственными
социальными внебюджетными фондами.
Для выполнения всех этих задач бухгалтер должен знать порядок
составления и использования бухгалтерских документов
15
.
Согласно ст. 139 ТК РФ средняя заработная плата рассчитывается при
оплате больничных листов, отпуска, выходного пособия, путевых расходов.
При расчете средней заработной платы предприятие не учитывает выплаты
социального характера, а также выплаты, не связанные с вознаграждением за
труд (материальная помощь, организация питания, обучение, командировка)
16
.
ТК РФ определяет следующий порядок выплаты пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по
уходу за детьми: пособие определяется исходя из средней заработной платы
застрахованного, исчисленной за предыдущие 2 года до наступления временной
нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по
беременности и родам; при отсутствии застрахованного заработная плата
рассчитывается исходя из размера МРОТ; с целью увеличения размера пособия
застрахованное лицо, находившееся в декретном или родительском отпуске в
годы, предшествующие возникновению таких претензий, имеет право написать
заявление о замене соответствующих календарных лет для расчета среднего
заработка
17
.
Оплата отпуска по болезни также предусмотрена для уволенных
сотрудников при условии, что страховое событие произойдет в течение 30
календарных дней со дня увольнения. Отпуск по болезни оплачивается только в
том случае, если застрахованное лицо не работало в штате другой организации
и не зарегистрировано в государственной службе занятости. Бывший работник
15
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю.
Сигидова. - М.: Инфра-М, 2018. – С.35.
16
Харченко О.Н. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: сборник заданий всероссийской
студенческой олимпиады / О.Н. Харченко. - М.: КноРус, 2015. – С.78.
17
Мялкина А. Ф., Трегубова В. М. Гармонизация учетной политики организации в условиях
МСФО // Социально-экономические явления и процессы. — 2013. — № 4(050). — С. 109.
18
имеет право ходатайствовать о выплате пособия в течение 6 месяцев со дня
окончания отпуска по болезни. Размер пособия в этой ситуации не зависит от
стажа работника и составляет 60% его средней зарплаты
18
. В случае
сокращения штата по инициативе работодателя в связи с потерей
трудоспособности предполагается перенос срока его увольнения до истечения
срока нетрудоспособности. 178, 180 ТК РФ в связи с расторжением трудового
договора до истечения срока уведомления о неминуемом увольнении в связи с
сокращением числа, подлежащего сокращению. Выплата выходного пособия
оплачивается каждым работающим застрахованным лицом. Согласно
Постановлению Правительства РФ "Об особенностях порядка расчета средней
заработной платы" от 24 декабря 2007 года N 922 средняя заработная плата за
оплату отпуска определяется исходя из фактически начисленной заработной
платы за расчетный период за 12 календарных месяцев и среднемесячного
числа календарных дней (29,3)
19
.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет является пассивным,
так как отражает операции, связанные с обучением и погашением кредиторской
задолженности компании по оплате труда персонала. По кредиту счета 70
отражают операции по начислению заработной платы из всех источников в
переписке со счетами, на которых эти источники учитываются
20
.
Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое.
Он показывает задолженность компании перед персоналом по заработной плате
(то есть общую сумму, подлежащую выплате в конце месяца). Остаток может
быть списан (например, в случае чрезмерной оплаты труда или выплаты
нереализованного аванса). Основанием для записи на счет 70 являются
18
Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А.
Шевелева. - М.: КноРус, 2018. – С.30.
19
Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» от 24 декабря 2007 г. N 922(ред. от 15.10.2014).
20
Цыденова Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.:
Инфра-М, 2018. – С.35.
19
платежные ведомости, отчеты кассира, записи о не выданной заработной
плате
21
.
В случае, если работник не получил зарплату вовремя, компания
сохраняет ее в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчете
«Депонированная зарплата». Учет затрат по расчетам заработной платы ведется
для каждого сотрудника предприятия. Для каждого сотрудника открыт личный
счет, налоговая карта, учитывающая общий доход физического лица,
платежные ведомости и расчетные ведомости. В соответствии с законом,
вычеты могут быть сделаны из заработной платы работника, которые являются
вычетами, которые уменьшают накопленную зарплату. Страховые взносы не
удерживаются из заработной платы работника. Начисляются страховые взносы
на каждого работника и выплачиваются работодателем в Фонд обязательного
медицинского страхования (ставка составляет 5,1 %), Фонд пенсионного
страхования (22 %) и Фонд социального страхования (2,9 %)
22
.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единая ставка которого
составляет 13%, является обязательным с заработной платы работника.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены и другие ставки. Основой для расчета
подоходного налога является доход физического лица за вычетом стандартных,
социальных и имущественных отчислений. Кроме того, отчисления по
трудовым листам (например, алименты) могут быть сделаны из заработной
платы. Максимальный размер удержания из заработной платы работника не
должно превышать 50% от общего заработка
23
. Исключение составляют
отчисления за выполнение исправительных работ, взыскание алиментов на
несовершеннолетних детей, возмещение ущерба, причиненного здоровью
другого лица, возмещение ущерба, причиненного лицам, понесшим вред в
связи со смертью кормильца, а также возмещение ущерба, причиненного
21
Бурмистрова Л. М. Учет расчетов по оплате труда // Бухучет в строительных организациях.
— 2011. — № 9. — С. 11.
22
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б.
Иззука. - М.: Дашков и К, 2016. – С.41.
23
Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения
работников: Монография / Л.Б. Сунгатуллина. - М.: Магистр, 2018. – С.96.
20
преступлением. Размер вычетов из заработной платы в этих случаях не может
превышать 70%
24
.
В бухгалтерском учете необходимо не только отражать достоверные
расчеты с персоналом по заработной плате, но и точно рассчитать размер
выплат, в сроки, отведенные для выполнения отчислений различного рода,
работать в соответствии с законодательством. Соблюдение всех норм и
положений законодательства способствует правильному функционированию и
поддержанию позиций среди конкурентов. Концепция развития бухгалтерского
учета и отчетности указывает на то, что эффективный контроль является
важнейшим условием обеспечения качества бухгалтерского учета. Ядром
системы контроля является аудит, представляющий собой оценку полноты
отражения проводимых в бухгалтерском учете операций, проверку
соответствия компании требованиям налогового и трудового
законодательства
25
. Поэтому аудит стал одним из самых важных и
необходимых инструментов повышения качества бухгалтерского учета. Одной
из важнейших задач дальнейшего развития учета платежей персонала является
его сближение с требованиями международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО), которые, как известно, легли в основу реформы
регулирования российского бухгалтерского учета. И в этой связи важную роль
может сыграть принятие нового Положения О бухгалтерском учете,
посвященного учету платежей, проект которого в настоящее время размещен на
сайте Минфина РФ
26
.
В условиях России, если учесть большую территорию, и как следствие
разные климатические условия, а также природно-географические, то можно
сделать вывод о том, что воспроизводство рабочей силы в разных регионах
24
Шадрина Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного
бакалавриата / Г.В. Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. – С.42.
25
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н.
Щадилова. - М.: ДиС, 2015. – С.63.
26
Шаханова, Т. С. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда / Т. С.
Шаханова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2016. — № 11 (115). — С.
1080-1083. — URL: https://moluch.ru/archive/115/30279/ (дата обращения: 28.05.2020).
21
будет иметь различный уровень затрат. Отсюда следует, что территориальная
дифференциация оплаты труда является объективным критерием
дифференциации. Следовательно, различия в сложности, условиях и
территориальном приложении труда являются чертами дифференциации
заработной платы
27
.
Номинальная заработная плата – денежное вознаграждение, полученное
работником за труд.
Реальной заработной платой считается количество товаров и услуг,
которые можно приобрести при данном уровне цен на номинальную
заработную плату, отражает покупательную способность номинальной
заработной платы, зависит от уровня цен и величины номинальной заработной
платы
28
.
Среднемесячная и средняя зарплаты используются для вычисления
отпускных и других выплат при ликвидации предприятия, увольнении,
сокращении штатов, болезни. Расчетный период – год, который предшествует
данному событию, связанному с оплатой. К примеру, уход в отпуск,
прекращение индивидуального трудового договора, наступление временной
нетрудоспособности. Из расчетного периода исключают все праздничные дни.
Для определения средней заработной платы учитывается средний дневной и
часовой заработок с учетом доплат и надбавок, премий и стимулирующих
выплат, которые носят постоянный характер. Для сотрудников, которые
проработали больше года, средняя зарплата определяется за фактически
отработанное время. Премии и стимулирующие выплаты включаются по
времени начисления, а не фактического времени получения: квартальные,
27
Третьяк, Л.А. Экономика сельскохозяйственной организации: Учебное пособие / Л.А.
Третьяк, Н.С. Белкина. - М.: Дашков и К, 2015. – С.96.
28
Харченко О.Н. Бухгалтерский учет. Практикум. (для бакалавров) / О.Н. Харченко. - М.:
КноРус, 2016. – С.501.
22
полугодовые, при этом годовые устанавливаются соответственно в размере 1/3,
1/6, 1/12 за каждый месяц расчетного периода
29
.
Средний дневной заработок во всех случаях, кроме оплаты отпусков и
компенсаций за неиспользуемый отпуск, определяется делением суммы
начисленной зарплаты расчетного периода на фактическое количество
рабочих дней по календарю рабочей недели.
В том случае если весь расчетный период отработан полностью, тогда
средний дневной заработок, используемый для оплаты отпусков или
компенсаций за неиспользуемый отпуск исчисляется делением суммы зарплаты
в расчетном периоде на 12 месяцев и среднемесячное количество календарных
дней в году
30
.
Если же расчетный период отработан не полностью, тогда средний
дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется делением суммы зарплаты
за отработанное время в расчетном периоде на фактически отработанное
количество календарных дней
31
.
При расчете средней зарплаты не учитываются следующие выплаты:
компенсации за неиспользуемый отпуск, социальные пособия по временной
нетрудоспособности, пособия на оздоровление, компенсации работникам в
командировках, полевое довольствие на сельскохозяйственных работах,
компенсации при использовании личного транспорта для служебных целей,
стоимость выданной спецодежды, материальная помощь, единовременные
поощрительные выплаты к праздникам, пени по задержке зарплаты, расходы на
обучение.
29
Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю.
Смольникова. - М.: Проспект, 2016. – С.14.
30
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И.Сигидов,
М.Ф.Сафонова , Г.Н.Ясменко и др. - М.: Инфра-М, 2016. – С.61.
31
Сергеев, И.В. экономика организации (предприятия): Учебник и практикум для
прикладного бакалавриата / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова. - Люберцы: Юрайт, 2015. –
С.11.
23
1.3 Теоретические основы анализа оплаты труда
Исчисление показателей эффективности использования заработной
платы в компании осуществляют согласно следующей процедуре. Вычисление
валового дохода на один рубль фонда заработной платы (так называемое
стимулирование валового дохода) рассчитывают согласно следующей формуле:
Свд = ВД / ФЗП (1)
где ВД - валовой доход;
ФЗП - фонд заработной платы
32
.
По такого же рода методике исчисляют показатели прибыли (балансовая
или чистая) на рубль ФЗП (стимулирование прибыли):
Зарплатоотдача (Зо) - показатель стимулирования прибыли:
Зо = Р /ФЗП (2)
где Р - объем прибыли, тыс.руб.;
ФЗП - фонд заработной платы, тыс. руб.
В процессе анализа исчисляются также показатель размера заработной
платы на одного работника компании, производственного работника либо
сотрудника другой категории.
Уровень заработной платы в процентах к прибыли вычисляется согласно
ниже указанной формуле (Уз):
Уз = ФЗП / Р *100
Заработная плата всех сотрудников компании формирует в целом индекс
фонда заработной платы, который занимает существенную часть расходов
современной компании. В зависимости от отрасли, индивидуальных
характеристик организации и политики управления в сфере оплаты труда
коллектива, доля расходов не может быть в пределах нескольких процентов до
половины общей стоимости организации.
В процессе реализации права граждан на труд, в современный период
времени, трудовой договор признают главной формой, так как именно он
32
Киреева Н.В. Экономический и финансовый анализ: Учебное пособие / Н.В. Киреева. - М.:
Инфра-М, 2019. – С.78.
24
наиболее широко отражает потребности рыночных трудовых отношений,
которые основаны на наемном труде. Трудовым договором
индивидуализируются трудовые правоотношения по отношению к личности
сотрудника и определенного нанимателя с помощью процесса укрепления в
содержании конкретных условий, на содержании которых будет
реализовываться труд сотрудника
33
.
В ст. 57 ТК РФ все условия, которые были введены в содержание
трудового соглашения, складывались как существенные. Но, необходимо
отметить, что список значимых условий трудового соглашения, предложенный
в анализируемой статье, не соответствовал сущности термина «значительные
условия соглашения», выработанным правовыми науками. Значительные
условия соглашения - это условия, по которым в силу закона необходимо
достичь соглашения и которые можно считать достаточными и необходимыми
для того, чтобы договор можно был рассмотренным и заключенным и тем
самым способным сформировать полномочия и обязательства сторон
34
.
Отсюда следует, что присутствие в ТК РФ термина «значимые условия
трудового заключенного соглашения» оказалось неоправданным теоретически,
а также практически нецелесообразным
35
. Мы считаем, что законодателем
напрасно использовалась гражданско-правовая терминология касаемо данных
условий трудового соглашения, так как при данном было нарушено правило
создания трудовых взаимоотношений (к образцу, в случае практического
допуска сотрудника к деятельности при отсутствии соответствующего
оформления трудового соглашения). Если все указанные в ст. 57 ТК РФ
условия необходимо было считать существенными, то в случае не включения
хотя бы одного из них по смыслу это повлекло бы за собой признание
33
Турманидзе Т.У. Финансовый анализ. Учебник / Т.У. Турманидзе. - М.: Юнити, 2017. –
С.67.
34
Николай, Афанасьевич Горелов Оплата труда персонала: методология и расчеты. Учебник
и практикум для бакалавриата и магистратуры / Николай Афанасьевич Горелов. - М.: Юрайт,
2016. – С.96.
35
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ //
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/.