6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 7
Глава 1. Основы организации учета расчетов с работниками по оплате труда
............................................................................................................................. 10
1.1 Понятие заработной платы и особенности ее анализа ............................... 10
1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета по оплате труда........... 19
1.3 Виды, формы и системы оплаты труда ....................................................... 23
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда на
материалах ООО «Селена-тур» ......................................................................... 35
2.1 Краткая характеристика ООО «Селена-тур» .............................................. 35
2.2 Состав фонда оплаты труда ООО «Селена-тур» ........................................ 37
2.3 Порядок начисления заработной платы работникам ООО «Селена-тур». 40
2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате
труда .................................................................................................................... 41
2.5 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников ООО
«Селена-тур» ...................................................................................................... 45
Глава 3. Совершенствование формирования фонда оплаты труда и учета
расчетов по заработной плате ООО «Селена-тур» ........................................... 50
3.1 Предложения по эффективному формированию фонда оплаты труда ООО
«Селена-тур» ...................................................................................................... 50
3.2 Предложения по оптимизации учета расчетов по оплате труда ООО
«Селена-тур» ...................................................................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................ 71
ПРИЛОЖЕНИЕ .................................................................................................. 75
7
ВВЕДЕНИЕ
Ключевой задачей предприятия является полное обеспечение
хозяйственной деятельности трудовыми ресурсами, их эффективное и
рациональное использование. Оценка эффективности использования
трудовых ресурсов подразумевает анализ по различным направлениям,
включая оценку обеспеченности предприятия кадрами, исследование
динамики их движения и выявление резервов повышения эффективности
использования труда работников. Анализ трудовых ресурсов является
элементом системы комплексного экономического анализа и,
соответственно, подчиняется общим методам и приемам экономического
анализа, но с учетом специфики исследуемой категории. Учет труда и
заработной платы считается одним из более сложных и отвечающих участков
работы бухгалтера.
Организация сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда
своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки,
премии и т. д. на основе законодательства. Динамично изменяющееся
законодательство определяет перед бухгалтером непростую задачу; не только
лишь не позволять погрешностей, однако и быть постоянно b курсе
последних перемен. Процедура начисления заработной платы, вычисление
больничных листов и оплата отпусков, зачисление разных компенсаций,
оплата материальной помощи и учебного отпуска, формирование отчетности
-далеко не полный список того, что должен понимать и уметь нынешний
бухгалтер, выполняющий расчет заработной платы.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
заключается в том, что перед бухгалтером каждый день встает масса
вопросов относительно труда и его оплаты. Вопросы организации оплаты
труда всегда актуальны и непросты: желания и интересы работников
ограничены возможностями работодателя, которому приходится
рассчитываться с работниками.
8
Целью выпускной квалификационной работы является
совершенствование формирования фонда оплаты труда и учета расчетов по
заработной плате ООО «Селена-тур».
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие
задачи:
рассмотреть понятие заработной платы и особенности ее анализа;
проанализировать нормативно - правовую базу бухгалтерского
учета по оплате труда;
выявить виды, формы и системы оплаты труда;
привести краткую характеристику ООО «Селена-тур»;
рассмотреть состав фонда оплаты труда ООО «Селена-тур»;
проанализировать порядок начисления заработной платы
работникам ООО «Селена-тур»;
проанализировать синтетический и аналитический учет расчетов
с работниками по оплате труда;
рассмотреть бухгалтерский учет удержаний из заработной платы
работников ООО «Селена-тур»;
разработать предложения по эффективному формированию
фонда оплаты труда ООО «Селена-тур»;
разработать предложения по оптимизации учета расчетов по
оплате труда ООО «Селена-тур».
Объектом исследования являются данные бухгалтерского учета
компании ООО «Селена-тур».
Предмет исследования - учет расчетов с работниками по оплате труда.
Необходимостью учета расчетов с персоналом по оплате труда
занимались многие ученые, такие как: Шеремет А.Д., Баканов М.И.,
Гиляровская Л.Т., Крейнина М.Н., Ковалев В.В., Донцова Л.В., Крицмен М.
П., С. Дж. Браун, П. Ревентлоу и другие.
Методологической базой для выполнения выпускной
квалификационной работы являлись работы и труды следующих авторов в
9
области бухгалтерского учета: Гиляровская Л.Т., Гейц И.В., Анфицерова
И.В., Бабаев Ю.А., и др.
Нормативной базой для написания данной работы является
Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой кодексы РФ,
постановления, указы, положения, инструкции, справочно-правовая система
«Консультант Плюс», а также другие документы, регулирующие
бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.
При раскрытии темы выпускной квалификационной работы были
использованы следующие методы: статистический, анализ и обобщение.
Структурными элементами работы являются введение, три главы,
заключение, список использованных источников и приложение.
10
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Понятие заработной платы и особенности ее анализа
Оплата труда - понятие более широкое, чем заработная плата. Оно
указывает на соответствующую деятельность работодателя,
обеспечивающую выполнение им обязанности по своевременной и полной
выплате работнику заработной платы... Эта деятельность связана также с
установлением систем, форм, размеров оплаты труда и решением иных
вопросов, от которых зависит гарантированность права работника на
своевременное и полное получение заработной платы».
Исходя из содержания части 1 ст. 129 ТК Российской Федерации,
1
раскрывающей понятие оплаты труда (оплаты труда), можно выделить три
составляющие заработной платы, различные по своему содержанию, целям и
основаниям начисления, а именно:
оплата труда в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и правил выполняемой работы;
компенсационные выплаты;
стимулирующие выплаты.
Принципы заработной платы основываются на следующих
положениях:
обеспечение равной оплаты равного труда;
наличие нескольких уровней оплаты труда по группам работников;
повышение реальной заработной платы;
опережающий рост производительности труда над темпами роста
заработной платы;
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Парламентская
газета, № 2-5, 05.01.2002.
11
осуществление оплаты в зависимости от количества и качества
труда;
материальная заинтересованность работников в результатах своего
труда и деятельности предприятия;
наличие гарантий, на каждом предприятии устанавливается
минимальный размер заработной платы работника.
2
К основной заработной плате относятся выплаты за отработанное
время, количество и качество выполненных работ при повременной,
сдельной и прогрессивной системах оплаты труда, в том числе:
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за
сверхурочные работы, за работу в ночное время, выходные и праздничные
дни и т.п.);
оплата простоя не по вине работника;
премии за основные результаты деятельности.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за
непроработанное время, в том числе:
оплата времени отпусков;
оплата перерывов в работе, кормящих матерей;
оплата льготных часов подростков;
оплата за время выполнения государственных и общественных
обязанностей;
оплата выходного пособия при увольнении и так далее.
Основная составляющая оплаты труда - это оклад (тарифная ставка),
который является ее базовой и неизменной частью и устанавливается
работодателем исходя из определенных Трудовым кодексом Российской
Федерации критериев, а именно: квалификации работника, сложности,
количества, качества и правил выполняемой им работы, и закрепляется в
штатном расписании работодателя.
2
Гейц И.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами: Практическое пособие для
бухгалтера. - М.: Дело и Сервис, 2016 - 153 с.
12
Под организацией оплаты труда понимается совокупность
мероприятий, направленных на вознаграждение за труд в зависимости от его
количества и качества. При организации труда следует учитывать следующие
мероприятия, связанные с нормированием труда, тарифным нормированием
заработной платы разработкой форм и систем оплаты труда премированием
работников. Нормирование труда основывается на установлении
определенных пропорций в затратах труда, необходимых для изготовления
единицы продукции или на выполнение заданного объема работы в
определенных организационно-технических условиях. Главная задача
нормирования труда - разработка и применение прогрессивных норм и
нормативов.
3
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в
расчетно-платежных ведомостях по каждому работнику организации. В
качестве объекта аналитического учета расчетов по оплате труда выступают
обязательства перед каждым работником организации. Для начисления и
выплаты заработной платы применяется расчетно-платежная ведомость. Она
представляет собой обобщающий документ по начислению всех видов
заработной платы, а также пособий по временной нетрудоспособности и
прочих выплат. Ведомость составляется на основании данных первичных
документов в двух экземплярах. Один экземпляр ведомости передается в
кассу для оплаты, а второй остается в бухгалтерии организации. Для
организации аналитического учета применяют лицевой счет. В бухгалтерии
лицевой счет открывается на основании приказа о приеме на работу, при
этом в лицевом счете указывают общие сведения о работнике.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой
обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу
работников предприятия по оплате труда.
3
Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К°»,2015.- 496 с.
13
Методика анализа системы оплаты труда во многом уникальна для
каждой организации и зависит, главным образом, от поставленных целей.
Любое предприятие обладает только ему присущим набором показателей
оценки продуктивности бизнеса, но вместе с тем можно говорить о
нескольких группах показателей, которые являются типовыми, общими для
большинства компаний и составляют основу для анализа системы
компенсаций.
Первая группа - это показатели, относящиеся к объему используемой
рабочей силы и занятости персонала.
1. Первый показатель: структура фонда оплаты труда (ФОТ).
2. Второй показатель: коэффициент соотношения между размерами
ФОТ постоянного персонала и ФОТ сотрудников сторонних организаций,
выполняющих ряд бизнес-функций по договорам подряда и/или вынесенных
на аутсорсинг.
3. Третий показатель: называется «условный работник». Он в
известной степени обобщенно отражает данные по двум предыдущим
показателям. Этот показатель позволяет контролировать и измерять
использование дополнительного рабочего времени (сверхурочных работ,
работ, выполняемых по совместительству и в качестве замещения в связи с
больничными или прогулами).
4
Вторая группа показателей связана с оценкой стоимости трудовых
ресурсов по отношению к стоимости производимых ими благ и получаемой
для предприятия выгоды.
Третья группа показателей связана с оценкой стабильности занятого
персонала и качества внутриорганизационных ротаций.
Анализ фонда оплаты труда предполагает следующие цели и задачи:
выявление соотношения между текущим показателем фонда и
прошлыми/плановыми показателями;
установление отклонений и определение причин их возникновения;
4
Ковязина, Н.З. Заработная плата на предприятии. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2015. - 160 с.
14
установление соотношения динамки роста продуктивности труда,
роста производительности и размера фонда;
обнаружение резервов для выплат;
нахождение методов уменьшения расходов;
установление степени оправданности используемых фрм и систем
оплаты труда;
исследование динамики роста или уменьшения зарплат;
установление эффективности используемых схем премирования;
создание системы систематического контроля над мерой труда.
5
Формирование путей для предупреждения отклонений от нормативных
значений. Для определения размера фонда используются различные методы.
Сначала необходимо установить фактический размер ФОТ. Для решения
этой задачи можно использовать эти методы:
Суммирование всех соответствующих показателей, которые
содержатся в бухгалтерской отчетности. Значения, которые включаются в
ФОТ, оговорены в статье 255 НК РФ. В частности, это четыре составляющих:
1. Плата за отработанное время.
2. Плата за неотработанное время (к примеру, отпускные, плата за
период вынужденных простоев).
3. Единовременные выплаты (премии).
4. Переводы на питание, жилье, профессиональные расходы (к
примеру, бензин).
В фонд оплаты труда включаются надбавки за переработку,
компенсация за вредные условия работы, стоимость товара, который был
предоставлен в качестве натуральной платы. Расходы на зарплату
учитываются на счете 70. Сальдо его фиксируется в журнале-ордере №10.
Анализ ФОТ исполняется по нескольким направлениям. Основными
являются горизонтальный и вертикальный анализ.
5
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 6-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашко и К», 2016. - 688 с.
15
Горизонтальный анализ обеспечивает отслеживание трат на зарплату в
динамике. При этом производится сравнение данных за прошедший и
текущий период. Подобный анализ служит этим целям:
1. Установление факторов, влияющих на увеличение или снижение
трат на выплату зарплат.
2. Сравнение реальных трат и расходов, которые заложены в смету.
3. Последняя задача актуальна для бюджетных субъектов.
При вертикальном анализе устанавливается соотношение ФОТ с
другими показателями. Процедура позволяет решить эти задачи:
1. Расчет зарплаты на одного сотрудника.
2. Определение выручки от реализации продукции и услуг на рубль
трат на оплату труда.
3. Установление прибыли на рубль расходов на оплату труда.
Первая задача при анализе ФОТ - установление отклонений. Нужно это
по следующим причинам:
Обнаружение причин расхождения с составленным планом.
Устранение всех факторов, которые влияют на возникновение
отклонений.
Для установления отклонений требуется соотнести текущие показатели
ФОТ с предыдущими.
Для расчетов используется эта формула:
АО = ФФОТ – ПФОТ (1)
В формуле использованы эти значения:
АО - абсолютный уровень отклонений.
ФФОТ - фактический уровень ФОТ.
ПФОТ - планируемое значение ФОТ.
Формула является универсальной, то есть она подходит и для всего
юридического субъекта, и для подразделений. Для сопоставления зарплат и
исполнения планов потребуется эта формула:
ОО = ФФОТ - ПФОТ * К (2)