16
В формуле использованы эти значения:
К - коэффициент выполнения плана.
ФФОТ - фактический показатель фонда.
ПФОТ - планируемое значение.
Такие расчеты позволят соотнести отклонение с производительностью
труда по субъекту.
Анализ трат на зарплаты с точки зрения эффективности
Существует формула для определения эффективности трат на
мотивацию специалистов. В частности, работодателю нужно соотнести
темпы роста ФОТ с ростом производительности труда. Для установления
нужного значения требуется сделать ряд вычислений. Рассмотрим все их.
Сначала определяется темп увеличения оклада:
ИЗ = СЗФ/СЗП (3)
В формуле применяются эти значения:
СЗФ - фактический средний показатель окладов.
СЗП - планируемое значение усредненного оклада.
Вычисляем индекс прироста производительности: ИП = ВПФ/ВПП.
В формуле используются эти значения:
ВПФ - действительная выработка по организации.
ВПП - планируемый показатель выработки.
Высчитывается коэффициент опережения: К = ИП/ИЗ.
В формуле фигурируют эти показатели:
ИП - индекс прироста производительности.
ИЗ - темп увеличения оклада.
6
То есть, в последней формуле используются значения, найденные в
результате предыдущих расчетов. В результате получаем коэффициент. Его
также требуется анализировать. Оптимальным можно считать положение,
при котором коэффициент превышает единицу. Это свидетельствует о том,
6
Сулейманова Е.В., Хисамудинов В.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. - М.: Финансы и
статистика, 2013. - 192 с.
17
что производительность труда растет быстрее, чем заработная плата. Если же
полученное значение меньше единицы, это свидетельствует о перерасходе
фонда оплаты.
В зависимости от отчетной единицы существуют следующие периоды
расчета фонда оплаты труда:
1. Годовой. Этот срок чаще всего применяется для определения
суммы фонда оплаты труда. Используются данные за последний
календарный год.
2. Месячный. Для отчетности месячный ФОТ важен не менее чем
годовой.
3. Дневной. Этот период применяется гораздо реже, как правило, для
более глубокого анализа затрат на заработную плату.
4. Часовой. Используется организациями, выбравшими метод
почасовой оплаты труда.
Чтобы его вычислить, необходимо проанализировать:
1. Расчетные ведомости заработной платы за год. В этих документах
указаны все суммы начисленных выплат работникам.
2. Табели учета рабочего времени. С их помощью можно определить
количество отработанных часов. Заполняется каждый месяц ответственным
лицом, данная обязанность должна быть указана в должностной инструкции.
3. Штатное расписание. В нем указаны тарифные ставки, оклады, а
также списочный состав сотрудников организации.
7
Обязательной формулы для вычисления годовой суммы не существует,
но подсчитать показатель можно двумя методами.
ФОТ = СЗ*СЧ*12, где (4)
ФОТ - фонд оплаты труда;
СЗ - среднемесячная зарплата;
СЧ - среднесписочная численность сотрудников.
7
Турсина Е.А. Заработная плата: начисления, выплаты, налоги: практическое пособие. - М.: «Омега-Л»,
2014.
18
Среднюю заработную плату можно получить, если сумму всех
начислений и выплат, входящих в состав ФОТ, разделить на 12.
Среднесписочную численность сотрудников можно вычислить, сложив
количество работников за каждый день месяца и разделив на календарные
дни. Для годового показателя необходимо повторить действия для периода с
января по декабрь, все полученные числа сложить и разделить на 12.
Одним из основных элементов государственного регулирования
заработной платы является определение и гарантирование уровня МРОТ.
МРОТ - размер оплаты труда за неквалифицированный труд, ниже
которого не может проводиться оплата за выполненную работником
месячную, часовую норму труда или объем работ.
Государственное регулирование минимальной заработной платы
характеризуется систематическим пересмотром минимальных ее размеров.
Доминирующим задачей государственного регулирования в области
оплаты труда является защита работающих от нерегулярности и
неадекватности вознаграждений за труд. Государственное регулирование
оплаты труда должно придерживаться принципов социальной
справедливости, защищенности, равенства и настраивать свою деятельность
на развитие и функционирование рыночных отношений.
Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций
призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского
учета. При этом в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский
учет, происходят регулярные изменения, преимущественно направленные на
приведение бухгалтерского учета в соответствии с другим
законодательством.
Нормативно-правовую базу бухгалтерского учета по оплате труда
рассмотрим в следующем параграфе настоящей работы.
19
1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета по оплате труда
Государственное регулирование оплаты труда - это совокупность
способов определение правил, процедур, нормативов, норм и гарантий
оплаты труда на основе принятия определенных нормативных актов и
контроля за их соблюдением органами власти. Каждый факт хозяйственной
деятельности предприятия должен быть закреплен документально и
оформлен путем составления первичного документа (ч. 1 ст. 9 закона «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
8
Законодательство России состоит из двух уровней - федерального и
регионального.
По Конституции Российской Федерации субъектам Федерации
предоставлено право вне пределов ведения Российской Федерации,
совместного ведения Федерации и ее субъектов осуществлять собственное
правовое регулирование, включая принятие законов и иных нормативных
правовых актов.
9
Трудовой кодекс разграничивает полномочия между федеральными
органами государственной власти и органами государственной власти
субъектов Российской Федерации“.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации
принимают законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы
трудового права, по вопросам, не отнесенным к полномочиям федеральных
органов государственной власти.
Государственное регулирование оплаты труда является установление
государством таких норм оплаты труда, которые являются обязательными
для сторон трудового договора.
8
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) О бухгалтерском учете // Российская
газета, № 278, 09.12.2011.
9
Сотникова Л.В. Учет расчетов. Статья 3. Учет расчетов с персоналом // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 9. -
С. 7-13.
20
Что касается договорного регулирования заработной платы, она
занимает две формы - коллективные переговоры и индивидуальные трудовые
договоры. Условия о размере вознаграждения, прикрепленные к этим
уровням, не может ухудшать положение работника по сравнению с
установленными законами и правилами. В свою очередь, условия оплаты
труда, определенные на индивидуальном уровне договора, не может быть
снижено по сравнению с нормативными правовыми актами, содержащими
нормы, установленные трудового законодательства, коллективных
договоров, контрактов, локальные нормативные акты.
В совокупности договорное регулирование оплаты труда на основе
коллективных договоров. В соответствии со ст. 41 ТК РФ в содержании
коллективного договора могут включать в себя формы, системы и размер
оплаты труда, пособий и заработной платы механизм регулирования
компенсации с ростом цен, инфляцией, показатели эффективности
определены Коллективный договор и другие вопросы.
Как правило, коллективные соглашения устанавливают
дополнительные льготы и компенсации работникам. Российский
законодатель подчеркивает универсальность коллективного договора,
отдавая приоритет регулированию отношений в области компенсации.
Тем не менее, на практике, в общем, вопросы заработной платы,
работодатели решают сами, используя по существу три варианта
распределения заработной платы: Первый предполагает расчет и выплату
денег наиболее сотрудники с местными договоренностей за вознаграждение;
Второй предполагает использование трудовых договоров; В- третьих -
вопрос денег в конвертах.
Основные обязанности работодателя в области начисления зарплаты
заложены в ТК РФ. Согласно ему, по каждой выплате бухгалтерия должна
предоставлять работнику сведения о:
составных частях выплачиваемой зарплаты;
об удержаниях, их суммах и причинах;
21
иных суммах, выплачиваемых вместе с зарплатой: компенсациях,
материальной помощи и т.п.;
общей выплачиваемой сумме.
На основании приведенных выше положений, работодатель обязан
обеспечить индексацию заработной платы своих сотрудников. Тем не менее,
часто есть разногласия между сторонами по этому вопросу, работодатели
привлечены к административной ответственности за невыполнение этой
обязанности.
Заработная плата, причитающаяся работникам, в бухгалтерском учете
признается расходом организации по обычным видам деятельности, который
признается на дату начисления зарплаты (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №
33н).
10
При этом расходы по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности (п. 6 ПБУ 10/99).
11
При этом заработная плата работника в целях исчисления НДФЛ
12
является доходом работника вне зависимости от того, в какой форме она
произведена (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК). Налог в данном
случае должен быть удержан за счет любых денежных средств,
выплачиваемых сотруднику, при фактической их выплате (п. 4 ст. 226 НК).
13
Система государственного регулирования заработной платы включает:
установление минимального размера оплаты труда;
10
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6
мая 1999 г. № 32н (от 27.04.2015 № 55н)// Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. приказом Минфина РФ от 6
мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2015 г. №5 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
11
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
№ 1790) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
12
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) // Парламентская газета, № 151-152, 10.08.2000.
13
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) //
Парламентская газета, № 151-152, 10.08.2000.
22
повышение уровня реального содержания заработной платы;
обеспечение получения работником заработной платы в случае
прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;
государственный надзор и контроль за полной и своевременной
выплатой заработной платы;
ограничение оплаты труда в натуральной форме;
регулирование налогообложения заработной платы и других видов
трудовых доходов;
обеспечение соблюдения законодательства в сфере оплаты труда.
14
Вместе с этим органы государственной власти непосредственно
регулирующие условия оплаты труда работников бюджетного сектора
экономики на основе законов и других нормативных правовых актов.
Государство осуществляет правовое регулирование оплаты труда
работников предприятий всех форм собственности путем установления
размера минимальной заработной платы и других государственных норм и
гарантий.
Государственное регулирование оплаты труда должно охватывать:
осуществление государственной политики по оплате труда в
отечественной экономике в целом и основных ее отраслях;
научно-методическое обеспечение оплаты и нормирования труда на
всех уровнях управления;
совершенствование механизма индексации заработной платы в
связи с ростом цен;
совершенствование порядка компенсации за несвоевременную
выплату заработной платы;
обеспечение законодательного и методического сопровождения
реализации концептуальных основ реформирования оплаты труда;
государственный контроль за состоянием оплаты труда.
15
14
Бурсулая Т. Пример учетной политики компании на 2018 г. // Новая бухгалтерия. - 2018. - № 1. - С. 110-
119.
23
Государственные органы участвуют в регулировании оплаты труда по
четырем основным направлениям:
1) установление гарантированного минимума заработной платы;
2) проведение налоговой политики доходов и отплаты труда;
3) проведение индексация доходов/компенсации падения при росте
цен;
4) прямое регулирование отплаты труда в государственном секторе
экономики.
Достойный и достаточный уровень оплаты труда, рост покупательной
способности населения, обеспечения экономических, социальных льгот и
гарантий, без сомнения, создадут благоприятные предпосылки для
преодоления кризисных явлений, которые доминируют в нашем государстве.
Виды, формы и системы оплаты труда рассмотрим в следующем
параграфе.
1.3 Виды, формы и системы оплаты труда
Различают два вида оплаты труда: основную и дополнительную.
К основной заработной плате относятся выплаты за отработанное
время, количество и качество выполненных работ при повременной,
сдельной и прогрессивной системах оплаты труда, в том числе:
доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за
сверхурочные работы, за работу в ночное время, выходные и праздничные
дни и т.п.);
оплата простоя не по вине работника;
премии за основные результаты деятельности.
16
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за
непроработанное время, в том числе:
15
Безбородова Т.И. Новые правила составления учетной политики организаций, применяющих упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность //
Налоги. - 2017. - № 1. - С. 3-7.
16
Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Магистр, 2010. - 413 с.
24
оплата времени отпусков;
оплата перерывов в работе, кормящих матерей;
оплата льготных часов подростков;
оплата за время выполнения государственных и общественных
обязанностей;
оплата выходного пособия при увольнении и так далее.
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по
письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в
иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и
международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы,
выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от
начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых
обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических,
ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и
других предметов, в отношении которых установлены запреты или
ограничения на их свободный оборот, не допускается.
17
Можно выделить следующие формы и системы оплаты труда:
- повременная:
а) простая повременная
б) повременно-премиальная
- сдельная:
а) прямая сдельная;
б) косвенная сдельная;
в) сдельно-премиальная;
г) сдельно-прогрессивная;
17
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 19-е изд., стер. - Ростов-на-Дону: 2015. -
512 с.
25
д) аккордная.
При повременной оплате труда месячная зарплата работника
определяется исходя из отработанного им в этом месяце времени и
указанного в трудовом договоре размера:
- или оклада, т.е. фиксированного размера зарплаты за полностью
отработанный календарный месяц;
- или дневной (часовой) тарифной ставки, т.е. фиксированного размера
зарплаты за каждый отработанный день или час.
Должностной оклад - фиксированный размер оплаты труда за
полностью отработанный месяц. Сколько дней в месяце - неважно. Сумму
оклада указывают в трудовом договоре (ст. ст. 57, 129 ТК РФ).
При повременной оплате труда работников, когда работнику
установлен оклад, заработная плата рассчитывается следующим образом:
- если работник отработал все рабочие дни в месяце, ему полагается
зарплата в размере полного оклада, независимо от количества рабочих дней в
месяце;
- если работник отработал не все рабочие дни (часы) в месяце, то его
зарплата за этот месяц рассчитывается исходя из фактически отработанного
времени.
Если работнику установлена дневная тарифная ставка, размер зарплаты
за месяц рассчитывается вследствие умножения дневной тарифной ставки на
количество отработанных дней в месяце.
Если работнику установлена часовая тарифная ставка, размер зарплаты
за месяц рассчитывается вследствие умножения часовой тарифной ставки на
количество отработанных часов в месяце.
18
Рассмотрим пример расчета зарплаты за полный и неполный месяц
работнику на окладе:
18
Бурмакина Н.И. О проблемах информационного межведомственного взаимодействия при реализации
учетно-регистрационной политики недвижимости в России // Имущественные отношения в Российской
Федерации. - 2017. - № 5. - С. 9-18.