26
Работник с окладом 30 000 руб. отработал все рабочие дни в апреле
(22) и в мае (18). В июне он болел и отработал только 15 из 19 рабочих дней.
За апрель и май начислена зарплата по 30 000 руб., за июнь - 23 684,21
руб. (30 000 руб. / 19 дн. x 15 дн.).
Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда за каждый
отработанный день (дневная тарифная ставка) или час (часовая тарифная
ставка).
Рассмотрим пример расчета зарплаты при почасовой оплате труда:
Работник отработал 168 рабочих часов в сентябре и 184 часа в октябре,
часовая тарифная ставка - 119 руб./ч.
Зарплата за сентябрь - 19 992 руб. (119 руб./ч x 168 ч), за октябрь - 21
896 руб. (119 руб./ч x 184 ч).
Часовую тарифную ставку исходя из оклада считайте так (Письмо
Минздрава от 02.07.2014 № 16-4/2059436):
При повременно-премиальной системе оплаты труда, зарплату считают
так же, как при повременной и дополнительно начисляют премию.
При сдельной системе оплаты труда зарплата зависит от объема
выполненной работы: сдельные расценки за единицу продукции умножают
на количество произведенной продукции.
Сдельные расценки устанавливают в ЛНА и трудовом договоре;
количество продукции определяют по данным первичных документов -
нарядов, ведомостей, актов, путевых листов.
Рассмотрим пример расчета зарплаты при сдельной оплате труда:
Курьер за месяц доставлял товары 140 раз, расценка за 1 доставку - 300
руб. Зарплата курьера - 42 000 руб. (140 доставок x 300 руб./доставка).
Каждому работнику предоставляется отпуск в соответствии с ТК РФ.
График отпусков форма № Т-7 оформляется для отражения данных по
предоставлению ежегодных тарифных оплачиваемых отпусков работникам
предприятия.
27
При его составлении учитываются такие факторы, как специфика
деятельности предприятия, действующие нормы законодательства и
пожелания сотрудников. График отпусков составляется на основании данных
об отпусках всех начальников подразделений и является обязательным для
выполнения работодателем и работниками.
19
Подтверждение факта предоставления работнику ежегодного
оплачиваемого отпуска и подготовка расчета выплат, причитающихся ему
отпускных, является «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»,
форма № Т-60.
Журнал регистрации платежных ведомостей форма № Т-53а
применяется для регистрации всех соответствующих ведомостей по выдаче
заработной платы и накопления данной информации. Журнал оформляется
по установленной форме № Т-53а и состоит из обложки и табличной части,
содержащей основную информацию. Журнал подлежит хранению на
предприятии в течение 5 лет.
Записка-расчет по форме Т-61 оформляется при увольнении работника,
чтобы произвести завершающий расчет по заработной плате, а также по
прочим выплатам.
Форма Т-61 заполняется на основе расчетных и платежных документов,
ведомостей, в которых содержатся сведения по различным начислениям
сотруднику (оплата труда, премии, надбавки и др.).
Записка-расчет при увольнении - это двухсторонний бланк. На лицевой
стороне (заполняет кадровик) отражаются сведения об организации,
работнике и трудовом договоре, действовавшем между ними. На оборотной
стороне (заполняет бухгалтер) производится расчет отпускных.
20
В средний заработок при расчете отпускных включаются все виды
выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (зарплата, премии,
надбавки и так далее).
21
Не участвуют в исчислении среднего оплаты труда
19
Воробьева Е.Н. Заработная плата в 2017 году. - М.: Экономика и жизнь, 2017.
20
Волгин Н.А., Будаев Т.Б. Оплата труда и проблемы ее регулирования. - М.: «Альфа-Пресс», 2016. - 200 с.
21
ст. 139 ТК Россйской Федерации, п. 2 Положения о среднем заработке.
28
социальные и другие выплаты, не связанные с трудовой деятельностью
работника (оплата питания, проезда, обучения и так далее).
22
Из расчета
исключаются суммы, выплаченные за время, когда работник не работал, но
за ним сохранялся заработок (отпускные, оплата выходных по уходу за
ребенком-инвалидом, командировок, периодов болезни).
Если до дня ухода в отпуск у работника совсем не было выплат,
включаемых в расчет среднего заработной платы, а так же отработанных
дней, средний дневной заработок считается вследствие деления месячной
тарифной ставки (оклада) на 29,3.
Если отпуск предоставляется работнику в календарных днях, то
отпускные рассчитываются вследствие умножения среднего дневного оплаты
труда за расчетный период на количество календарных дней отпуска.
Выплатить отпускные работнику нужно не позднее чем за три
календарных дня до начала отпуска.
23
При увольнении работнику выплачивается компенсация за
неиспользованный отпуск. Для начала определяется отпускной стаж
работника (сколько лет и месяцев человек работал в организации). Когда в
расчете есть неполный месяц, то:
- если отработано менее половины месяца, этот месяц в расчет не
берется;
- если отработана половина месяца и более - учитывается этот месяц
как полностью отработанный.
24
Если в результате получилось дробное число, его можно округлить, но
только в большую сторону.
25
Если работник отработал 11 месяцев, а так же
больше 11 месяцев, но меньше года, то ему полагается компенсация за
полный ежегодный оплачиваемый отпуск. Это правило не распространяется
22
п. 3 Положения о среднем заработке.
23
ст. 136 ТК Россйской Федерации, Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1.
24
п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках.
25
Письмо Минздравсоцразвития от 07.12.2005 № 4334-17.
29
на работников, отпускной стаж которых стал равен 11 месяцам в результате
округления.
Средний дневной заработок для расчета компенсации за
неиспользованный отпуск определяется так же, как и для расчета отпускных.
Окончательный расчет с работником должен быть произведен в день
увольнения, то есть в последний день работы.
26
В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражаются
так, как представлено в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по начислению и выплате
отпускных
Проводка
Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44 и
так далее) - К 70
Начислены отпускные работнику (дебетуются те же
счета, что и при начислении зарплаты)
Д 20 (23, 25, 26, 44 и
так далее) - К 69
Начислены страховые взносы с отпускных
(дебетуются те же счета, что и при начислении
зарплаты)
Д 70 - К 68
Удержан НДФЛ с отпускных
Д 70 - К 50 (51)
Выплачены отпускные
Пособие по временной нетрудоспособности при болезни, а также
травме работника выплачивается на основании листка нетрудоспособности
(больничного листа).
27
Для получения пособия работник должен представить
больничный лист до истечения шести месяцев со дня окончания этого
больничного.
28
Расчетный период для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности - это два календарных года (с 1 января по 31 декабря
включительно), предшествующих году, в котором наступила
нетрудоспособность.
29
Д
26
ст. 140 ТК РФ.
27
части 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, Информация ФСС.
28
части 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ.
29
части 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
30
анный же расчетный период будет и для тех случаев, когда в
предшествующие два года работник вообще не работал. Если в расчетном
периоде работник был в отпуске по уходу за ребенком, а также в отпуске по
беременности и родам, один, а также оба года расчетного периода можно
заменить на более ранний год (годы). Но, такая замена возможна, только если
сумма пособия из-за этого увеличится.
30
При расчете пособия учитываются все выплаты в пользу работника, на
которые в расчетном периоде были начислены взносы в ФСС, в том числе
отпускные.
31
Выплаты, начисленные бывшим работодателем, включаются в расчет
на основании справки о заработке, а так же ее копии, которая заверена
работодателем, выдавшим справку,, а так же нотариусом.
32
Величина выплат, учитываемых при расчете пособия, за каждый год
расчетного периода не может быть больше предельную базу для начисления
взносов в ФСС в соответствующем году.
33
Если сумма выплат за расчетный период меньше 24-кратного
минимального размера, установленного на дату начала нетрудоспособности,
при расчете пособия она принимается равной 24-кратному минимального
размера.
34
Средний дневной заработок можно определить, поделив выплаты,
учитываемые при расчете на 730.
35
Размер пособия по больничному листу зависит от страхового стажа
работника.
В страховой стаж включаются подтвержденные документами
периоды
36
:
30
Бубнова О.Ю. Правовое обеспечение учетной политики организации // Lex russica. - 2016. - № 9. - С. 37-
45.
31
части 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
32
части 5, 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ.
33
части 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
34
части 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
35
части 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ.
36
ст. 16 Закона № 255-ФЗ, Информация ФСС.
31
выполнения трудовых функций по трудовому договору
(подтверждаются трудовой книжкой, а также иными документами, например
справкой, выданной предыдущим работодателем);
военной, правоохранительной, противопожарной и другой
подобной службы (подтверждаются военным билетом, а также иными
документами);
иные периоды, когда работник был застрахован в ФСС на случай
временной нетрудоспособности.
Например, когда он был предпринимателем и добровольно уплачивал
за себя взносы в ФСС (подтверждаются документами об уплате взносов).
37
Страховой стаж считается в полных годах и месяцах. При этом, каждые
30 дней данных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев
этих периодов переводятся в полные годы.
Процент среднего заработной платы, из которого будет оплачен
больничный, зависит от страхового стажа работника, что наглядно
представлено в таблице 2.
38
Таблица 2
Процент среднего дневного оплаты труда в зависимости от
стажа
Продолжительность страхового
стажа работника
Процент среднего дневного
заработной платы
8 лет и более
100
от 5 и до 8 лет
80
менее 5 лет
60
При болезни, а также травме самого работника первые три дня
больничного оплачиваются за счет работодателя, а остальные дни - за счет
37
Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации): Учебник / О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. - М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. - 372 с.
38
части 1, 3, 4 ст. 7 Закона № 255-ФЗ.
32
средств ФСС.
39
При уходе за больным ребенком, а также другим членом
семьи пособие за все дни больничного выплачивается за счет ФСС.
40
В бухучете начисление и выплата пособия по больничному листу
отражаются проводками, представленными в таблице 3.
В некоторых случаях размер пособия за месяц не может быть больше
минимального размера, установленного на месяц, за который выплачивается
пособие. В частности, это ограничение применяется, если работник имеет
страховой стаж меньше шести месяцев; без уважительных причин нарушил
режим лечения; получил травму, а также заболел вследствие алкогольного
опьянения.
41
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по начислению и выплате пособия
по больничному листу
Проводка
Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет работодателя
Д 69 - Расчеты по социальному
страхованию - К 70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет ФСС
Д 70 - К 68
Удержан НДФЛ с пособия по временной
нетрудоспособности
Д 70 - К 50 (51)
Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности
Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, полученный
физическим лицом - налогоплательщиком (ст. 209 Налогового кодекса
Российской Федерации).
Доходом в соответствии со ст. 41 НК РФ признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы
физических лиц» НК РФ.
39
п. 1 части 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ.
40
части 3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ.
41
части 6 ст. 7, ст. 8 Закона № 255-ФЗ.
33
Доходы могут быть получены как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.
Причем налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации
должны платить НДФЛ с двух вышеуказанных доходов, а
налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, только с доходов, полученных от источников в Российской
Федерации.
42
Общая величина заработной платы отражает цену рабочей силы и
затраты на ее воспроизводство, а также спрос и предложение рабочей силы
определенного качества.
Кроме того, размеры оплаты непосредственно связаны с целым рядом
количественных и качественных характеристик, отражающих как затраты
(например, число отработанных часов), так и результаты труда (в частности,
выработку). В условиях рыночной экономики на величину заработной платы
воздействует целый ряд рыночных и внерыночных факторов, которые
необходимо рассматривать как минимум на двух уровнях.
Вывод по 1 главе
Основная составляющая оплаты труда - это оклад (тарифная ставка),
который является ее базовой и неизменной частью и устанавливается
работодателем исходя из определенных Трудовым кодексом Российской
Федерации критериев, а именно: квалификации работника, сложности,
количества, качества и правил выполняемой им работы, и закрепляется в
штатном расписании работодателя.
Порядок начисления заработной платы - это установленная на
предприятии процедура расчета основных и дополнительных выплат
работнику, полагающихся ему в связи с выполнением деятельности,
предусмотренной трудовым договором.
42
Гапоненко А.В. Экономика организации. Учебное пособие для бакалавров / А.В. Гапоненко. - Краснодар:
Краснодарский филиал РГТЭУ; Просвещение-Юг, 2013. - 535 с.
34
Для начисления и выплаты заработной платы применяется расчетно-
платежная ведомость. Она представляет собой обобщающий документ по
начислению всех видов заработной платы, а также пособий по временной
нетрудоспособности и прочих выплат.
Государство осуществляет правовое регулирование оплаты труда
работников предприятий всех форм собственности путем установления
размера минимальной заработной платы и других государственных норм и
гарантий.
35
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА НА МАТЕРИАЛАХ ООО «СЕЛЕНА-ТУР»
2.1 Краткая характеристика ООО «Селена-тур»
ООО «Селена-тур» зарегистрирована по адресу: 111399, г Москва,
проспект Федеративный, 30. Генеральный Директор - Соколова Светлана
Юрьевна. Основным видом экономической деятельности является
«деятельность туристических агентств». Также ООО «Селена-тур» работает
еще по 8 направлениям. Размер уставного капитала 10000 руб. Далее
рассмотрим место бухгалтерии в организационной структуре ООО «Селена-
тур» (рис. 1).
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Селена-тур»
Бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному директору ООО
«Селена-тур» и несет ответственность за:
разработку и соблюдение Учетной политики;