2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ________________________________________________________ 1
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа оплаты труда _______________ 6
1.1. Нормативное регулирование учета оплаты труда ______________________ 6
1.2. Экономическая сущность и особенности учета заработной платы _______ 14
1.3. Методика анализа оплаты труда на предприятии _____________________ 25
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в ООО «Веда» _________ 39
2.1. Организационо-экономическая характеристика предприятия ___________ 39
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ___________________ 45
2.3.Оценка организации бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Веда»
_________________________________________________________________ 57
2.4.Анализ оплаты труда на предприятии _______________________________ 63
Глава 3. Совершенствование учета и анализа оплаты труда в ООО «Веда» ___ 69
3.1. Мероприятия по повышению эффективности учета заработной платы на
предприятии _______________________________________________________ 69
3.2. Мероприятия по совершенствованию оплаты труда на предприятии _____ 70
3.3. Оценка эффективности предложенных рекомендаций _________________ 77
Заключение 82
Список использованной литературы 85
Приложения 90
3
Введение
Данная тема дипломной работы «Бухгалтерский учет расчетов по оплате
труда и заработной платы в ООО «Веда» была выбрана не случайно, так как
заработная плата является одной из самых актуальных тем на территории России.
Заработная плата и оплата труда занимает самое важное место в бухгалтерской
отчетности и в жизни любого работника. Это одна из самых важных тем в наше
время, так как труд любого сотрудника должен своевременно и правильно
оплачиваться, поэтому бухгалтерская отчетность должна вестись строго по
действующему Законодательству России, межведомственным регламентам и
внутренним локальным актам.
Оплата труда является неотъемлемой частью любого человека, потому что
это, как правило, основной источник дохода, направленный на вознаграждение
работника за выполненную работу и будущее пенсионное обеспечение.
Отношения между работниками и работодателями - это взаимодействия
внутри предприятия. Для более эффективного взаимодействия, повышения
рентабельности предприятия и соответственно повышения заработной платы
сотрудников, необходимо структурирование и четкая организация деятельности в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В этой
связи обязательны определенные регламенты и грамотное ведение документации.
На каждом предприятии, вне зависимости от организационно-правовой формы,
обязательно составляются коллективный трудовой договор, правила внутреннего
трудового распорядка, положение об оплате труда, премирование и материальное
стимулирование, Положение о защите персональных данных работников,
штатное расписание и другие документы. Именно в данных документах
фиксируются все условия и формы оплаты труда, имеющими место быть на
данном предприятии.
Целью данной дипломной работы является совершенствование учета и
анализ оплаты труда в организации ООО «Веда».
4
Для того, чтобы осуществить данную цель, необходимо выполнить
следующие задачи:
изучить теоретические основы учета и анализа оплаты труда в
организации;
изучить бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на примере
предприятия ООО «Веда»;
предложить мероприятия по совершенствованию учета и анализа
оплаты труда в ООО «Веда»;
провести оценку эффективности предложенных рекомендаций.
Объектом исследования является ООО «Веда». Предметом исследования является
бухгалтерский учет и анализ оплаты труда ООО «Веда.
В данной дипломной работе были использованы методы исследования:
Теоретический метод. Изучение разнообразных источников. Помимо
основной литературы, в основном использовалась для изучения программа 1С, где
была представлена вся информация по изучаемому объекту;
Аналитика полученных данных. При изучении всех данных был
проведен анализ теоретических знаний с изучаемой организацией;
Сравнительный метод. При изучении организации ООО «Веда» были
изучены экономические показатели за определенный период и проведен
сравнительный анализ по данным показателям.
Научно-методической основой работы являются нормативные и
законодательные акты, регулирующие деятельность предприятия в Российской
Федерации, методическая и научная литература по вопросам экономического
анализа, а также публикации в периодических изданиях по оплате труда и
заработной платы.
Дипломная работа состоит из: содержания, введения, трех глав, которые
включают в себя параграфы, заключение, список использованной литературы и
приложения.
5
В первой главе работы раскрыты теоретико-методологические основы
учета оплаты труда и заработной платы.
Во второй главе проведен анализ бухгалтерского учета оплаты труда и
заработной платы на предприятии ООО «Веда».
В заключительной третьей главе разработаны меры по повышению
эффективности учета заработной платы и оплаты труда с учетом теоретических
знаний.
В заключении обобщены выводы и рекомендации исходя из материала,
представленного в работе.
Список использованных источников содержит основные источники
информации, которые были изучены в процессе написания работы.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа оплаты труда
1.1. Нормативное регулирование учета оплаты труда
Нормативный учет оплаты труда состоит из четырех уровней, на каждом
6
из которых происходит регулирование.
Первый уровень представляет собой законодательные акты, к которым
относится:
Конституция РФ, статья 37
1
(труд свободен. Каждый имеет право
свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род
деятельности и профессию);
Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ), принятый ФЗ №197-ФЗ от 30.12.2001г
2
.
В Трудовом Кодексе РФ раскрываются все нормы трудового права;
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая.
Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. №117-ФЗ
3
, в котором учтены все
налоговые вычеты, такие как ”Налог на доходы физических лиц” , глава 23 НК
РФ;
Федеральный закон ” О бухгалтерском учете ” от 21 ноября 1996 г.
№129 – ФЗ
4
, в котором рассматриваются основные положения по ведению
бухгалтерского учета;
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 ” О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей»
5
;
Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.2003г.
№ 609 ”О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по
оплате труда работников организаций бюджетной сферы»
6
.
1
Конституция РФ,(с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к
Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от
21.07.2014 N 11-ФКЗ),статья 37
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
4
Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете".Принят Госдумой 23.02.1996.Одобрен Советом Федерации 20.03.1996.Опубликован 30.06.2011(в редакции
от 23.07.1998, 28.03.2002, 31.12.2002, 31.12.2002 и 10.01.2003).Настоящий закон утратил силу с 01.01.2013.
5
Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 N 223-ФЗ(ред. от 29.12.2017).Постановление Правительства РФ от
18.07.1996 N 841 (ред. от 01.04.2019) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится
удержание алиментов на несовершеннолетних детей"
6
Правительство РФ. Постановление от 2октября 2003г. №609» О повышении тарифных ставок(окладов)
единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы
7
Таким образом, первый уровень нормативного регулирования можно
сформулировать в одной таблице (таблица 1).
Таблица 1
Основные нормативные акты
Нормативные акты
Краткое содержание
Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-
ФЗ
(ред. От 03.11.2000 №183-ФЗ)
«О бухгалтерском учете»
Содержит общие положения по
бухгалтерскому учету, основные
требования к ведению бухгалтерского
учета
Трудовой Кодекс РФ, утвержденный ФЗ
№197-ФЗ от 30.12.2001г. (применяется с
01.02.2002г.)
Содержит нормы трудового права
Федеральный закон РФ от 29.12.2006г.
№255-ФЗ «Об обеспечении пособия по
временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан,
подлежащим обязательному
социальному страхованию»
Содержит порядок начисления пособий
по временной нетрудоспособности,
беременности и родам
Налоговый Кодекс, часть 2, глава 25,
статья 255 «Расходы на оплату труда»,
утвержден Федеральным Законом от
05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от
06.12.2007 №333-ФЗ)
Регулирует порядок отнесения расходов
на оплату труда в целях
налогообложения прибыли
«Положение об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы»,
утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 11.04.2003г. №213
Определяет порядок исчисления
среднего заработка в различных
ситуациях(отпуск, командировка)
Налоговый Кодекс, часть 2, глава 24
«Единый социальный налог»
Определяет объекты, ставки, льготы
налогообложения ЕСН
Федеральный Закон от 19.06.2000 № 82-
ФЗ (ред. от 20.04.2007) «О минимальном
размере оплаты труда»
Устанавливает минимальный размер
оплаты труда
8
Федеральный Закон от 15.12.2001 №
167-ФЗ (ред. от 19.07.2007 №140-ФЗ)
«Об обязательном пенсионном
страховании в РФ»
Определяет объекты, ставки, льготы по
страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование
Налоговый Кодекс, часть 2, глава 23
«Налог на доходы физических лиц»
Определяет порядок исчисления налога
на доходы физических лиц налоговыми
агентами (предприятием)
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99,
утверждено Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 № 33н (ред. 27.11.2006
№156Н)
Содержит перечень расходов
организации в целях бухгалтерского
учета
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н
(ред. от 18.09.2006 №115) «Об
утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его
применению»
Содержит план счетов бухгалтерского
учета финансово- хозяйственной
деятельности организаций и инструкцию
по его применению
По данным таблицы видно, что каждый работодатель, принимая
локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, обязан
учитывать основные нормативные акты, предусмотренные в Трудовом Кодексе,
Налоговом Кодексе и так далее.
Второй уровень нормативного регулирования составляет Положение по
бухгалтерскому учету. Данный уровень состоит из:
положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ.
Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (в редакции Минфина
РФ от 24.03.2000 г. №31н.)
7
, в котором раскрываются общие положения, правила
ведения бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных
операций, основные правила оценки статей бухгалтерской отчетности,
7
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.08.1998 N 1598)
9
взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской
информации;
положения по бухгалтерскому учету ”Доходы организации”.
утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.№32н.
8
,включающие в себя
общие стандарты по доходам организации;
положения по бухгалтерскому учету ”Расходы организации”.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
9
, включающие в себя
общие стандарты по расходам организации.
Третий уровень составляет рекомендации по ведению бухгалтерского
учета, а также инструкции, указания и так далее. Например:
план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
10
;
инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера при заполнении организациями форм федерального государственного
статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от
24.11.2000 г. № 116
11
;
инструкция по заполнению организациями сведений о численности
работников и использовании рабочего времени в формах федерального
государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением
Госкомстата РФ от 07.121998 г. №121
12
.
8
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
9
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33 н (ред. от 08.11.2010).Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая
1999 г. № 1790.Министерство финансов РФ. Приказ от 6 мая 1999 г. № 33 н. «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107 н,
от 30.03.2001 № 27 н, от 18.09.2006 № 116 н, от 27.11.2006 № 156 н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
10
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
11
Государственный комитет РФ по статистике . Постановление от 24 ноября 2000 года N 116»Об
утверждении Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении
организациями форм федерального государственного статистического наблюдения (утратило силу -
постановление Госкомстата России от 19.09.2002 N 17)
12
Государственный комитет РФ по статистике. Постановление от 7 декабря 1998 г. N 121 «Об
утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании
рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения»
10
методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого
социального налога, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и
сборам от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/334
13
.
В четвертый уровень нормативного регулирования входят локальные
нормативные акты, установленные в самой организации (таблица 2).
Таблица 2
Локальные нормативные акты (их виды)
Обязательные
Инициативные
Правила внутреннего трудового
распорядка
Положение об оплате труда
Штатное расписание
Положение о премировании
График отпусков
Должностные инструкции
Положение о порядке работы с
персональными данными работников
Положение о службе охраны труда
Инструкция по охране труда для
работников
Положение о работе со сведениями,
составляющими коммерческую тайну
Положение об отпусках
Положение о командировках
Положение о профессиональной
подготовке, переподготовке и
повышении квалификации работников
В процессе учета оплаты труда бухгалтер (или непосредственный
руководитель) обязан следовать значительным числом законодательных и
нормативных актов гражданского и налогового законодательства. Помимо всего
этого, руководствоваться локальными нормативными актами, разрабатываемыми
предприятием, такие как штатное расписание, правила внутреннего трудового
распорядка и так далее.
Самым главным актом является Конституция РФ, где прописаны все права
граждан. На основании Конституции РФ, был создан Трудовой Кодекс,
раскрывающий права и обязанности работника и работодателя, но не
противоречащие самой Конституции РФ. Каждая статья Трудового Кодекса
13
Министерство РФ по налогам и сборам. Приказ от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344»Об утверждении
методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога» (с изменениями на 26
мая 2003 года) (утратил силу на основании приказа МНС России от 23.01.2004 N БГ-3-05/38)
11
полностью описывает трудовые отношения, все соглашения, трудовой договор,
рабочее время, оплату труда и так далее.
Целями трудового законодательства являются установление
государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание
благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и
работодателей.
В каждой статье Трудового Кодекса раскрывается полное
взаимоотношение между сотрудником и работодателем, а также все полномочия
сторон.
Трудовые отношения (ТК РФ статья 15. Трудовые отношения)
14
- это
отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о
личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении
работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами ,
трудовым договором. К коллективному договору относится правовой акт,
регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый
работниками и работодателями в лице их представителей. Порядок заключения
коллективных договоров определен положениями Трудового Кодекса РФ. К
соглашению относится правовой акт, устанавливающий общие принципы
регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними
экономических отношений, заключаемый между полномочными
представителями работников и работодателей на федеральном, региональном,
отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их
компетенции.
При этом условия соглашения не могут ухудшать положение работников,
14
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ(ред. от 01.04.2019)(часть
вторая),статья 15 (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)