12
установленное Трудовым Кодексом. Если это происходит, то такие условия
считаются недействительными и не подлежат применению. Под
локальным нормативным актом понимается документ, содержащий нормы
трудового права, обязательный только для конкретного предприятия. Он
принимается работодателем самостоятельно, a в случаях, установленных
законодательством, с учетом мнения представительного органа работников. При
приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника со всеми
локальными нормативными актами, действующими в организации и имеющими
отношение к трудовой функции.
Согласно ст. 129 ТК РФ
15
, заработная плата (оплата труда сотрудника) -
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные
выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера и т.д.). Каждый
сотрудник, работающий в какой-либо организации, имеет полное право на
вознаграждение (заработную плату) своего труда. Оплата этого труда зависит от
некоторых факторов, например, территориальное (географическое
местонахождение) расположение предприятия (в данном случае речь идет о
применении северного коэффициента), населенность данного пункта, развитость
инфраструктуры, сложность условий труда («вредные» условия труда) и т.д.
Размер заработной платы фиксируется в трудовом договоре, составленном
в двух экземплярах, имеющим равную юридическую силу, как для работника, так
и для работодателя. Обязательным условием данного договора является ставка
(оклад) по занимаемой должности, дополнительные компенсации, размер
ежегодного и дополнительного отпусков, медицинское страхование, наличие
командировок, условия и нахождение рабочего места. Прежде, чем подписывать
трудовой договор, каждый работник должен внимательно его изучить для полного
понимания своих функциональных и должностных обязанностей, оплату одного
трудового часа или рабочего дня, оплату сверхурочных и дополнительных
15
Шевченко О.А., Трудовой Кодекс Российской Федерации, Эксмо, 2019,-592с
13
выплат, так как в каждой организации предусмотрена своя тарифная система
оплаты труда. Предприятия, компании и организации, нанимающие сотрудников,
самостоятельно разрабатывают и утверждают системы и формы оплаты труда.
Для определения размеров заработной платы используются государственные
тарифные ставки, зависящие от профессии, квалификации, сложности условий
труда и так далее. Вместе с тем существуют нормы и правила, в соответствии с
которыми размер заработной платы должен составлять, в зависимости от
регионов, минимальную сумму оплаты труда в месяц. Никакое предприятие и
организация в России не имеет права выплачивать месячную зарплату меньше
МРОТ
16
(минимального размера оплаты труда) за исключением случаев, когда
сотрудник работает в режиме неполного рабочего дня или по совместительству.
Помимо основных статей в Кодексе, есть дополнительные инструкции и
комментарии, разъясняющие основные положения, по которым руководители и
бухгалтерские работники правильно применяют их в действии.
Итого, необходимо отметить, что государственное регулирование оплаты
труда осуществляется посредством разработки и внедрения трудового
законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы
трудового права.
Со всеми изменениями в экономическом развитии меняется и политика в
области оплаты труда. Каждое предприятие устанавливает свои формы, системы
и размеры оплаты труда, но не противоречащие трудовому законодательству.
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным
вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется
нaлогами и максимальными размерами не ограничиваются.
1.2 Экономическая сущность и особенности учета заработной платы
16
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018), статья 133
«Установление минимального размера оплаты труда»(в ред.федеральных законов от 22.08.2004 №122-ФЗ, от
20.04.2077 №54-ФЗ)
14
Согласно ст.129 Трудового кодекса РФ, Заработная плата (оплата труда
работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в
том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых
климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному
загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие
выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты)
17
.
Начисление заработной платы является неотъемлемой частью в работе
любой организации. Зарплата представляет собой вознаграждение за труд. Ее
размер устанавливается трудовым договором, который подписывается при
принятии на работу сотрудника в организацию. У каждого сотрудника есть
определенная ставка, по которой идут начисления.
Существуют определенные выплаты, по которым происходит
начисление
18
. К таким выплатам относятся:
заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам за
отработанное время;
заработная плата, начисленная за работу сотрудникам по сдельным
расценкам или в процентах от выручки;
оплата специальных перерывов в работе в соответствии с
законодательством;
разница в окладах при временном заместительстве;
суммы индексации за несвоевременную выплату заработной платы;
компенсационные выплаты: выплаты по районным коэффициентам
(жители Крайнего Севера), доплаты за работу во вредных и опасных условиях,
доплаты за ночное время, доплаты за многосменный режим работы, оплата работы
17
Трудовой кодекс Российской Федерации.-М.:»Омега-Л»,2019.-230с
18
Мельгуй А.Э.,Дворецкая Ю.А., Вознаграждения работникам: новая категория в российском
бухгалтерском учете//Вестник БГУ,№3,2012.-314с
15
в выходные и праздники, оплата сверхурочной работы, надбавки при выполнении
работ вахтовым методом и т.д.;
начисления стимулирующего характера, премии за хорошие
результаты, надбавки к ставкам за профессионализм;
ежемесячные или/и ежеквартальные вознаграждения (например, за
выслугу лет, стаж работы);
премии и вознаграждения;
оплата труда лицам, принятых на работу по совместительству и т.д.
Размер заработной платы определяется за фактически отработанное время,
а также возможным изменением оклада в течение месяца. Начисление
рассчитывается по количеству отработанного времени, в соответствии с
установленным окладом, а также дополнительных премий или процентов от
продаж.
Учет заработной платы оформляется документально. Основными
документами
19
являются:
Табель учета рабочего времени (форма Т12). Он необходим для
точного подтверждения фактического появления работника на рабочем месте. В
документе также имеются отдельные строки, в которых уместно производить
расчет заработка конкретного лица за отработанное время (основываясь на
данных, заполненных за отчетный период);
Табель учета рабочего времени (форма Т13). Этот табель применяется
при электронном внесении учета рабочего времени сотрудника, то есть это
электронный учет рабочего времени;
Ведомости (формы Т49, Т51, Т53). Ведомость Т49 используется для
осуществления процесса начисления заработанных субъектами средств, с целью
дальнейшей выдачи сумм работникам на руки. Ведомость Т51 используется для
проведения соответствующих исчислений (форма характерна для предприятий,
19
Крутякова Т.Л., Годовой отчет 2018,АйСи,2018.-673с
16
где выплата зарплаты осуществляется с помощью банковских карт). Ведомость
Т53 является формой, заполняемой исключительно для процедуры фактической
выдачи денежных средств сотрудникам;
Журнал Т53-а. Применяется для регистрации платежных ведомостей;
Лицевой счет (формы Т54 и Т54-а). Предполагаются лицевые счета,
оформляемые для каждого работника в отдельности на начало отчетного периода.
В рассматриваемый бланк вносятся данные обо всех начислениях и удержаниях с
зарплаты работника за каждый отдельный месяц;
Записка-расчет (форма Т60). Заполняется для исчисления объема
отпускных сумм, предназначенных к выдаче;
Записка-расчет (форма Т61). Заполняется для исчисления объема
сумм, выплачиваемых лицу при увольнении (учитывая компенсационные
выплаты);
Расчетно-кассовый ордер. Заполняется при выдаче одному
сотруднику его заработной платы через кассу предприятия;
Платежное поручение. Требуется к заполнению для перечисления
одному или нескольким сотрудникам средств через банк. Если поручение
оформляется на группу работников, в банк также необходимо подать
специальный реестр, включающий в себя информацию об объемах выплат и о
номерах индивидуальных банковских карт.
Таким образом, заработная плата начисляется в соответствии с
регламентом организации, где сотрудник подписывал трудовой договор, в
котором была прописана его фиксированная ставка. Трудовой договор не может
содержать условий, ухудшающих положение работника по сравнению с
действующим законодательством, иным нормативными правовыми актами,
соглашением, коллективным договором, локальным нормативным актом.
Независимо от количества рабочих дней сотрудников, заработная плата должна
начисляться за отработанное время с 1-го по 30 число предыдущего месяца, а
выдаваться с 28-го по 31-е число. Премии выплачиваются в момент выплат
17
основной зарплаты или в порядке, указанном в локальных документах
предприятия. При расчете заработной платы заполняется ведомость для выплаты
денежных средств. Во многих организациях выдает зарплату кассир. Зачисление
проходит в платежной ведомости Т-53. При получении денег сотрудник ставит
подпись на бланке ведомости.
В бухгалтерском учете существуют правила, по которым происходит
начисление заработной платы. Чтобы записать сумму по счету в бухгалтерский
учет, нужно создать проводку по счетам. В проводке обязательно указывается
кредит счета учета, дебет счета учета и сумма. Проводка представляет собой
запись в электронном или бумажном виде, которая вносит данные об изменении
по дебету одного счета и по кредиту другого, и выводит общую сумму. В проводке
нельзя записать сумму на один счет, не отметив другой. Используя одну проводку,
нельзя записать две разные суммы.
Важным документом при расчете заработной платы также является табель
учета рабочего времени. В таком табеле можно сразу увидеть переработку,
количество отработанных часов, опоздания, отсутствие на рабочем месте при
наличии листка нетрудоспособности и т.д.
Каждая организация, составляющая и подписывающая трудовой договор с
работником, обязана соблюдать определенные требования к его составлению.
Прежде всего, это строго регламентированный размер минимальной оплаты труда
по региону (стране), а также дополнительные выплаты (премии, надбавки и т.д.),
то есть оклад.
В этом параграфе хотелось бы еще затронуть очень важную тему, такую
как налоги и налогообложение.
В бухгалтерии каждого предприятия проводится не только начисление
заработной платы, но и расчет налогов. Из заработной платы производят
следующие удержания и выплаты:
налог на доходы физического лица;
по исполнительным документам;
18
погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также
возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
возмещение материального ущерба, причиненного работником
организации;
удержания за бракованную продукцию и т.д.
Доход работника, к которому относятся почти все выплаты,
предусмотренные заключенным трудовым контрактом, должны облагаться
налогом на доходы. Обязанность по уплате и начислению налогов возлагается на
работодателя, который производит расчет и удержание налога перед выплатой
заработной платы, являясь налоговым агентом. Налоговые агенты – это лица, на
которых возложена обязанность по исчислению, удержанию налогов с
налогоплательщиков и их дальнейшему перечислению в государственный
бюджет. Как правило, в роли налоговых агентов выступают индивидуальные
предприниматели и организации, являющиеся работодателями.
Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов,
выплачиваемых своим сотрудникам рассчитывать, удерживать и перечислять в
бюджет налог на добавленную стоимость. При этом подоходный налог (НДФЛ)
работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудников,
работающих по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по
договорам гражданско-правового характера.
НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле:
НДФЛ = (доход работника за месяц – налоговые вычеты) x налоговая
ставка
Подоходный налог рассчитывается по окончанию каждого месяца
нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. учитываются суммы
налогов, удержанные в предыдущих месяцах). Налоговым периодом признается
календарный год. При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который
работодатель выплачивал своему сотруднику в течение календарного месяца за
исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются.
19
Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет 13%
(практически для всех доходов, выплачиваемых сотрудникам) или 30% (в случае
выплат иностранным работникам). В настоящее время рассматривается вопрос об
уравнивании НДФЛ иностранных работников с НДФЛ российских работников. С
2015 года при выплате дивидендов применяется налоговая ставка 13%. При
расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть уменьшена на
сумму налоговых вычетов. Применять налоговые вычеты можно только для
доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов).
Таким образом, происходит налоговый вычет на физическое лицо на каждого
сотрудника. Каждый месяц данные по сотрудникам по НДФЛ и страховым
взносам отправляются в ФНС (Федеральная налоговая служба) и ФСС (Фонд
социального страхования).
Помимо НДФЛ организация формирует, перечисляет и отправляет данные
по страховым взносам. Страховые взносы
20
перечисляются в соответствии с
общими тарифами, которые на каждый год устанавливаются Правительством
Российской Федерации, например:
пенсионное страхование - 22%;
обязательное медицинское страхование - 5,1%;
ФСС 2,9% (без учета взносов от несчастных случаев).
Некоторые категории работодателей имеют право при уплате страховых
взносов применять льготные тарифы.
В 2019 году изменилась предельные лимиты для начисления взносов:
на ОПС – 1 150 000 руб. (в случае превышения взносы уплачиваются
по уменьшенной ставке – 10%);
на ОМС (медицинское страхование) – предельная величина отменена;
на ОСС – 865 000 руб. (в случае превышения взносы больше не
уплачиваются).
20
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
03.07.2019),глава 34 «страховые взносы» (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
20
Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование
считаются нарастающим итогом с начала календарного года. Платить их нужно
ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца.
Работодатели обязаны выплачивать заработную плату два раза в месяц - за
первую половину месяца (аванс) и за вторую (заработная плата). Размер аванса
определяется правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным
договором, трудовым договором. Однако при определении размера аванса
следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически
выполненную работу).
В соответствии с п. 6.3 Указания ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых
операций...» (утверждено Банком России 11.03.2014 № 32404
21
) выдача
работнику наличных денег на расходы, связанные с командировкой, под отчет
производится по расходному кассовому ордеру на основании письменного
заявления работника (далее — подотчетное лицо), составленного в произвольной
форме и содержащего запись о сумме наличных денег и сроке, на который
выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий 3-х рабочих дней
после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или
со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или руководителю
авансовый отчет с подтверждающими расходы документами. Проверка
авансового отчета главным бухгалтером, бухгалтером или руководителем, его
утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету
осуществляются в срок, установленный руководителем.
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного
погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет
сумме наличных денег.
21
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014
N 32404)
21
Удержания для возврата сумм, излишне выплаченных работнику
вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в
случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров
вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ
22
)
или простое (часть третья статьи 157 ТК РФ
23
).
Заработная плата, излишне выплаченная работнику не из-за счетной
ошибки, а по иным причинам, в том числе при неправильном применении
трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих
нормы трудового права, не может быть удержана с работника по инициативе
работодателя (ст. 137 ТК РФ
24
).
Также, аналогичные правила и ограничения действуют и в отношении
пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ. Статьей 15 Федерального
закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
25
установлено,
что сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам,
излишне выплаченная застрахованному лицу, не может быть с него взыскана, за
исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны
получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями,
сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).
В частности, не может быть взыскана с работника сумма пособия по
временной нетрудоспособности, начисленная в большем размере из-за
неправильного определения страхового стажа работника.
При этом излишне начисленная в результате счетной ошибки и
выплаченная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности, по
22
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ(ред. от 05.02.2018),часть третья,
статья 155«Оплата труда при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых(должностных)обязанностей(в
ред. Федерального закона от 30.06.2006 №90-ФЗ)
23
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ(ред. от 05.02.2018),часть третья,
статья 157»Оплата времени простоя»(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 №90-ФЗ)
24
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ(ред. от 05.02.2018),часть третья,
статья 137»Ограничение удержаний из заработной платы»( в ред. Федерального закона от 30.06.2006 №90-ФЗ)
25
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"