16
является основным источником дохода для 90% наемных работников в
структуре занятого населения РФ
9
.
Механизм регулирования заработной платы базируется на сочетании
экономических и административных методов и включает пять основных
элементов:
1. государственную систему обеспечения минимальных гарантий в
области оплаты труда и ее защиту от негативных явлений;
2. многоуровневую коллективно-договорную систему, которая
позволяет отражать интересы всех заинтересованных сторон при
установлении базовых условий оплаты;
3. налоговую систему регулирования уровня оплаты труда в составе
индивидуальных доходов и издержек производства работодателя;
4. самостоятельный выбор форм и систем оплаты труда, а также
форм поощрения за счет прибыли предприятия;
5. связь заработной платы с результатами труда работника через
систему оплаты труда на предприятии
10
.
Итак, можно сформулировать следующие основные принципы
организации заработной платы.
Принцип установления заработной платы на основе цены труда. Если
в условиях административно-командной экономики базовая заработная плата
устанавливалась централизованно, то в рыночной экономике основную роль
играет рынок труда. Именно на рынке труда формируется его цена под
воздействием спроса и предложения, являющихся основным законом
рыночной экономики, а также соотношения сил между профсоюзами и
работодателями. В условиях социально-ориентированной рыночной
экономики, особенно на переходном ее этапе, существенное воздействие на
формирование рынка труда, а следовательно, и цены труда должно оказывать
9
Васильева, Н.А. ВПС: Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. КЛ / Н.А. Васильева. -
М.: Приор, 2015. – с.93
10
Либерман, И.А. Техническое нормирование, оплата труда и проектно-сметное дело в строительстве:
Учебник / И.А. Либерман. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – с.164
17
и государство. И эта цена труда лежит в основе формирования заработной
платы.
Принцип гарантирования уровня основной заработной платы
работнику при выполнении им нормы труда независимо от результатов
деятельности предприятия. В условиях рыночной экономики наемный
работник не должен нести ответственность за результаты деятельности всего
предприятия и, следовательно, не может отвечать основной заработной
платой за убыточную работу предприятия. Поэтому важно, чтобы основная
заработная плата гарантировалась наемному работнику независимо от
результатов деятельности предприятия.
Принцип дифференциации заработной платы в соответствии с
количеством и качеством труда, требованиями социальной справедливости.
Заработная плата по категориям персонала на предприятиях
дифференцируется в зависимости от требуемых на данном рабочем месте
профессиональной подготовки; физических и умственных усилий;
ответственности за персонал или используемых средств и предметов труда; а
также с учетом условий труда. Кроме того, на различия в заработной плате
работников существенное воздействие оказывают результаты труда. Вся эта
совокупность факторов, влияющих на уровень дифференциации заработка
работников, может быть определена как количество и качество труда.
Принцип обеспечения заинтересованности работников в достижении
высоких индивидуальных и коллективных результатов труда. На этапе
перехода к рыночной экономике создаются предпосылки для построения
такой системы стимулирования, которая бы реально обеспечивала
заинтересованность работников в индивидуальных и коллективных
результатах труда. В создании эффективной системы стимулирования
заинтересован как предприниматель, так и наемный работник.
Предпринимателю при достигнутом к концу XX в. уровне научно-
технического прогресса, высокой степени информатизации и
компьютеризации сложно, а порой и невозможно проконтролировать
18
индивидуальные результаты труда. Поэтому он заинтересован использовать
такую систему стимулирования, которая бы обеспечивала связь заработка
работника с результатами деятельности всего предприятия или структурного
подразделения. Работник, в свою очередь, в большей степени, чем при
административно-командной системе, заинтересован в высоком заработке,
поскольку с переходом к рыночной экономике появляется возможность
приобретать любые товары и услуги. Таким образом, организация оплаты
труда на предприятии должна предусматривать обеспечение
заинтересованности работников в достижении высоких индивидуальных и
коллективных результатов труда.
Принцип взаимосвязи динамики реальной заработной платы с
изменением производительности. Размеры, динамика и периодичность
повышения реальной заработной платы в каждом обществе являются
различными и определяются уровнем, темпами роста и изменением
структуры валового внутреннего продукта. В кризисные периоды развития
экономики при распределении вновь созданной стоимости реальная
заработная плата может временно снижаться, что подтверждает опыт
различных стран. И наоборот, при поступательном развитии экономики
страны, поддержании оптимальных пропорций при распределении вновь
созданной стоимости обеспечивается рост производительности и
соответственно реальная заработная плата неуклонно должна повышаться.
Соблюдение изложенных принципов позволяет обеспечить
эффективное регулирование и организацию заработной платы на
предприятиях. В то же время необходимо учитывать, что уровень заработной
платы различных категорий персонала во многом зависит от конкретных
хозяйственных решений, действий профсоюзов и других институтов
общественных отношений, конечных результатов деятельности предприятий
и организаций.
19
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и
дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством и
отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе
трудового законодательства. Основным документом по вопросам
организации и оплате труда является Трудовой кодекс Российской
Федерации от 30 декабря 2001 года № 197-ФЗ
11
.
Трудовой кодекс устанавливает требования к содержанию трудового
договора, порядок его заключения и вступления в силу (ст.61 ТК РФ), основ
права и обязанности работника (ст.21 ТК РФ) и работодателя (ст.22 ТК РФ).
Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех
руководителей и работников в Российской Федерации, независимо от форм
собственности и вида деятельности. Удержания из заработной платы
фактически являются обязательным элементом расчетов с работниками по
оплате труда. Они необходимы для осуществления расчетов с бюджетом (по
НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и так
далее. Общие правила осуществления удержаний из зарплаты регулируются
Трудовым кодексом РФ.
Порядок удержаний, как правило, установлен ведомственными
нормативными документами. Законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ (ред. от
22.12.14) в Трудовой кодекс Российской Федерации внесены весьма
существенные изменения общего порядка производства удержаний.
Оплата труда бюджетных работников в 2019 году регулируется
едиными рекомендациями по установлению на федеральном, региональном и
местном уровнях систем оплаты труда работников государственных
учреждений на 2019 год
12
.
11
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019// Собрание
законодательства РФ, 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.
12
Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты
труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2019 год" (утв. решением Российской
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 25.12.2018, протокол N 12)//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_315592/
20
Их нужно учитывать при применении норм трудового
законодательства Законы и иные нормативные правовые акты субъектов
Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны
противоречить Трудовому Кодексу, иным Федеральным законом, указам
Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и нормативным
правовым актам федеральных органов исполнительной власти. Трудовой
кодекс РФ устанавливает и регулирует оплату и нормирование труда
работников, определяет основные государственные гарантии, к которым
относятся:
⎯ величина минимального размера оплаты труда в РФ;
⎯ ограничение перечня оснований и размеров удержаний из
заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров
налогообложения доходов от заработной платы;
⎯ сроки и очередность выплаты заработной платы и другие.
Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) –
это гарантируемый федеральный законом размер месячной заработной платы
за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму
рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях
труда. Государственное регулирование заработной платы осуществляется на
основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров.
Объектами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда являются суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее.
Основными задачами учета расчетов по оплате труда являются:
–точный учет личного состава работников, отработанного ими
времени и объема выполняемых работ;
–правильное начисление заработной платы работникам по всем видам
оплаты и дополнительных сумм оплаты труда;
–правильное исчисление сумм удержаний из нее;
–учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
21
–распределение заработной платы по направлениям
производственных затрат;
–контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов,
оплаты труда;
–сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для
целей оперативного руководства, составления оперативной отчетности и
принятия необходимых управленческих решений
13
.
В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие
денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно. Учет
санкционирования расходов на оплату труда обеспечивает соответствие
денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением, доведенным до
него лимитам бюджетных обязательств.
Для осуществления расходов по начислению и выплате заработной
платы от главного распорядителя бюджета поступают денежные средства,
которые отражаются в лимитах бюджетных обязательств организации,
предусмотренных на эти цели.
Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд
заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не
входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального
характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров
платежей в социальные фонды.
Начисление заработной платы и пособий производится один раз в
месяц и отражается в учете в последний день месяца. Авансы начисляются в
суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику
по итогам работы за месяц, без распределения по видам надбавок и доплат.
Начисленные суммы оплаты труда отражаются в бюджетном учете на
счете 030211000 «Расчеты по заработной плате». В составе расходов по
оплате труда учитываются: суммы начисленной заработной платы штатному
13
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019// Собрание
законодательства РФ, 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.
22
персоналу бюджетных учреждений. В составе начислений на оплату труда
учитываются расходы по оплате страховых пенсионных взносов, взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
14
, которые учитываются на
счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
Все расходы бюджетных учреждений можно условно подразделить на
две большие группы:
1) расходы, включаемые в стоимость нефинансовых активов
(фактическую стоимость материальных запасов, первоначальную стоимость
объектов основных средств, объектов непроизведенных и нематериальных
активов). Отличительной особенностью данного вида расходов является то,
что они, как правило, осуществляются в одном отчетном периоде, а
возмещаются за счет соответствующих источников финансирования – в
другом;
2) расходы, стоимость которых списывается непосредственно в том
отчетном периоде, в котором они произведены. Очевидно, что особенностью
таких расходов является отсутствие взаимосвязи с формированием
стоимости нефинансовых активов.
В соответствии с рисунком 2 в составе расходов по оплате труда
учитываются:
14
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»// «Российская
газета», N 278, 09.12.2011
23
Рисунок 2. Состав расходов по оплате труда бюджетного
учреждения
На счете 040120211 отражаются расходы, произведенные в форме
расчетов по оплате труда со штатными работниками бюджетных учреждений
по всем категориям выплат, предусмотренных трудовым законодательством,
трудовыми договорами (коллективными и индивидуальными), отраслевыми
тарифными соглашениями.
По дебету счета 0401211 учитываются суммы начисленной
заработной платы в корреспонденции с кредитом счете 030201730
«Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда».
Согласно вышеуказанному порядку учитываются операции по
начислению всех видов заработной платы (включая установленные
законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты,
стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты
основной деятельности, а также оплату отпусков) работникам бюджетных
учреждений, основного и дополнительного денежного довольствия
военнослужащим и т.д.
Расходы по оплате труда бюджетного учреждения
Суммы начисленной заработной
платы штатному персоналу
бюджетных учреждений
Суммы дополнительной платы за
сверхурочную и ночную работу, а
также за работу в выходные дни
Суммы оплаты отпусков
Суммы стимулирующих и
компенсационных выплат (доплаты,
надбавки, премии и т.д.).
24
Под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам и
тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный характер за
дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями
труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов
труда. Доплаты за условия труда включаются в тарифные ставки (оклады)
при всех расчетах, связанных с оплатой труда
15
.
Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в
процентах от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с
учетом доплат. Наиболее распространенными видами доплатам являются
доплаты за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями
труда, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за
совмещение профессий, (должностей) и выполнение обязанностей временно
отсутствующего работника. Под надбавками понимаются стимулирующие
выплаты к тарифной части, носящие постоянный или временный характер
16
.
К надбавкам (выплатам стимулирующего характера) относятся
надбавки за ненормированный рабочий день, за стаж непрерывной работы
(за выслугу лет), за ученую степень и ученое звание, за сложность и
напряженность выполняемой работы, премии и вознаграждения за
результаты основной деятельности, носящие систематический характер.
Выходные пособия при увольнении работников входят в состав
пособий по социальной помощи населению (а не в состав расходов по оплате
труда). Принятие расходов к бюджетному учету осуществляется в
соответствии с общим методом бюджетного учета, закрепленным в
Инструкции по бюджетному учету, – методом начисления.
Иными словами, расходы по оплате труда принимаются к учету в
момент их начисления (а не фактической выплаты).
15
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете»// «Российская
газета», N 278, 09.12.2011
16
Приказ Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 822 (ред. от 20.02.2014) "Об утверждении Перечня
видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях
и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в этих учреждениях"
(Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2008 N 11081)//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_74740/
25
Суммы начисленной оплаты труда, не полученной в сроки,
установленные трудовым законодательством, списываются с дебета счета
030201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» в
кредит счета 030420730 «Увеличение кредиторской задолженности по
расчетам с депонентами».
При этом размер расходов (сумма, отнесенная в дебет счета
040120211) не уменьшается. Размеры и порядок выплат, осуществляемых
работникам бюджетных учреждений, устанавливаются, как правило,
ведомственными и отраслевыми нормативными документами,
разработанными на базе основных требований трудового законодательства.
Суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате
учреждения по договорам гражданско-правового характера, отражаются по
кредиту счета 030226730 «Увеличение кредиторской задолженности по
оплате прочих услуг» и дебету счета 040120226 «Расходы по прочим
услугам».
Действие данной нормы распространяется только на договора
гражданско-правового характера, к которым относится, например,
выполнение работ или оказание услуг. Начисление сумм оплаты труда
работникам, хотя и не являющимися штатными работниками учреждения, но
привлекаемым к выполнению трудовых обязанностей на условиях внешнего
совместительства (на штатные должности), производится в порядке,
установленным для штатного персонала учреждения
17
.
Выплата (выдача) заработной платы может производиться в наличной
форме (через кассу учреждения), безналичной форме (посредством списания
средств со счета учреждения) и в натуральной форме (посредством передачи
17
Приказ Минфина РФ от 29.09.2008 N 102н "О введении новой системы оплаты труда работников
федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской
Федерации, по виду экономической деятельности "Государственное управление и обеспечение военной
безопасности; социальное страхование" (вместе с "Примерным положением об оплате труда работников
федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской
Федерации, по виду экономической деятельности "Государственное управление и обеспечение военной
безопасности; социальное страхование") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.11.2008 N 12688)//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81913/