26
работнику материальных запасов, с учетом ограничений установленных
трудовым законодательством).
В общем случае (при выдаче заработной платы работникам
бюджетного учреждения через кассу) факт расчетов отражается записью:
Дебет 030201830 Кредит 020104610 «Выбытия из кассы». Учет
депонированных сумм по заработной плате ведется в Реестре
депонированных сумм, Книге аналитического учета депонированной
заработной платы. Удержания из заработной платы фактически являются
обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда.
Они необходимы для осуществления расчетов с бюджетом (по
НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и так
далее. Всю совокупность удержаний, производимых из заработной платы
работников организации, можно разделить (сгруппировать) в виде
обязательных удержаний, удержаний по инициативе работодателя
(администрации организации), а также удержаний по соглашению между
работодателем (администрацией организации) и самими работниками
18
.
К обязательным удержаниям относятся удержания налога на доходы
физических лиц, алиментов, удержаний по исполнительным документам. В
такой же последовательности должен производиться и их расчет
(исчисление). Удержания из заработной платы производятся на основании
подтверждающих документов (заявления работника, исполнительных листов,
договоров добровольного страхования и др.).
В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные
удержания. Их последовательность в порядке перечисления: налог на доходы
физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам
согласно календарным датам их поступления в организацию.
18
Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 28.12.2018)"Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452)// "Российская газета", N 8, 19.01.2011.
27
Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к
удержанию сумм налога на доходы и уплаты его по принадлежности
выполняются следующие действия:
⎯ определяется сумма доходов в пользу каждого физического лица
- получателя раздельно по каждой из предусмотренных ставок
налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения
по налогу;
⎯ уменьшается исчисленная база на выплаты, не подлежащие
обложению НДФЛ, в результате чего определяется совокупная облагаемая
база по налогу на доходы;
⎯ уменьшается налогооблагаемая база в рамках доходов,
облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению
организациями-работодателями стандартных, отдельных профессиональных
и имущественных налоговых вычетов, в результате чего определяется
налогооблагаемая база по НДФЛ;
⎯ отражается исчисленная сумма налога в индивидуальных
налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в
разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;
⎯ уплачиваются по принадлежности исчисленные к удержанию
суммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату
труда за вторую половину месяца или в иные сроки, установленные гл. 23
Налогового кодекса РФ
19
.
Таким образом, бухгалтерский учет расчетов по оплате труда,
(начисление и выплата заработной платы) имеют множество аспектов.
Бухгалтеру недостаточно знать, как отразить расчеты по оплате труда в
бухгалтерском учете и какие налоги при этом заплатить, учитывая при этом
требования множества налоговых правоустанавливающих документов.
19
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его
применению: приказ Министерства финансов// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_108766/
28
Не менее важными являются нюансы трудового законодательства, а
иногда и гражданского. Все это усложняется тем, что министерства или
ведомства стремятся внести свою лепту в регулирование заработной платы,
что приводит к лавинообразному росту документов по данному вопросу.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Анализ использования средств на оплату труда на каждом
предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять
систематический контроль за использованием фонда заработной платы,
выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности
труда и снижения трудоемкости продукции.
Существует два подхода
20
:
1. Общий анализ, который не предусматривает разделение фонда
оплаты труда на постоянную и переменную части.
2. Анализ на основе разделения фонда оплаты труда на постоянную и
переменную составляющие.
Для проведения анализа заработной платы воспользуемся вторым
подходом, который позволяет провести более полный анализ и более точно
определить пути и мероприятия эффективного использования фонда оплаты
труда.
Переменная часть фонда заработной платы – это та часть, которая
может изменятся. Это зарплата работников по сдельным расценкам, премии
работников и управленческому персоналу за производственные результаты и
сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Переменная часть фонда зарплаты, зависит от выделенных бюджетов
обязательств и объема выделенных лимитов бюджетных осигнований,
удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.
20
Скляревская, В.А. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебник / В.А.
Скляревская. - М.: Дашков и К, 2012. – с.184
29
Для определения влияния этих факторов на абсолютное и
относительное отклонение по фонду заработной платы производится ряд
расчетов, по результатам которых можно установить в результате чего
произошли изменения и сделать выводы по выходу из сложившейся
ситуации.
Также следует проанализировать причины изменения постоянной
части фонда оплаты труда. В нее входят: зарплата служащих, а также все
виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от
среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий
период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме
того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним
рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и
среднечасового заработка
21
.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного
отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы
следующие модели:
ФОТ = ЧР ГЗП (1)
где ФОТ – фонд заработной платы;
ЧР – среднесписочная численность;
ГЗП – среднегодовая зарплата одного рабочего
ФОТ = ЧР Д ДЗП (2)
где Д – количество отработанных дней одним рабочим в среднем за
год;
ДЗП – среднедневная заработная плата рабочего.
ФОТ = ЧР Д П ЧЗП (3)
где П – средняя продолжительность смены;
ЧЗП – среднечасовая зарплата одного рабочего.
21
Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии.: Учебно-практическое пособие
/ В.П. Пашуто. - М.: КноРус, 2012. – с.167
30
В процессе анализа следует изучать динамику этих показателей,
выполнение плана по их уровню. Анализ можно углубить за счет
детализации каждого фактора данной модели.
В результате проведения анализа становятся видны основные
направления поиска резервов повышения эффективности использования
средств на оплату труда.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы,
включаемого в общие расходы организации, в первую очередь рассчитываем
абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от
плановой.
Рисунок 3 Детерминированная факторная система фонда
заработной платы рабочих-повременщиков
В этой связи различают абсолютное и относительное изменение
фонда заработной платы
22
.
Абсолютное изменение фонда заработной платы DФЗП
абс
определяется сравнением фактически использованных средств на оплату
22
Улицкая, И.М. Организация и оплата труда на предприятиях транспорта: Учебник для вузов / И.М.
Улицкая. - М.: Горячая линия -Телеком, 2015. – с. 206
31
труда ФЗП
ф
с плановым фондом заработной платы ФЗП
пл
в целом по
предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
(4)
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени
выполнения плана по оказываемых услуг, то по нему нельзя судить об
экономии или перерасходе фонда заработной платы.
Относительное изменение фонда заработной платы DФЗП
отн
рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой
зарплаты и плановым фондом, рассчитанном и утвержденным по бюджетной
смете. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная
часть фонда заработной платы. Переменная часть фонда заработной платы
ФЗП
пер
– это та часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объёму
выделенных бюджетных средств.
Факторная модель, используемая для анализа постоянной части фонда
заработной платы рабочих-повременщиков, имеет вид
, (7)
где Ч – среднесписочная численность рабочих, чел.;
Д – среднее количество рабочих дней, отработанных одним рабочим
за год (количество рабочих дней в году), дн.;
Т – среднее число часов, отработанных за день одним рабочим
(продолжительность рабочего дня), ч.;
ЧЗП – среднечасовая заработная плата, грн./ч.
Наиболее значимым фактором в факторной модели фонда заработной
платы является уровень часовой оплаты труда (за 1 человеко-час) или
среднечасовая заработная плата, которые зависят от:
– уровня квалификации работников;
– интенсивности труда (в процессе анализа рассматривается
возможность снижения трудоемкости продукции);
– пересмотра норм выработки;
32
– пересмотра расценок;
– изменение разрядов работ;
– пересмотра тарифных ставок;
– объемов различных доплат и премий (доплаты за стаж работы,
сверхнормативные часы, время простоев по вине предприятия).
Таким образом, основными задачами анализа эффективности
использования средств, направляемых на оплату труда, являются:
− характеристика состава фонда оплаты груда по категориям
персонала и формам выплат;
− определение факторов и измерение их влияния на изменение
выплат из фонда оплаты труда;
− характеристика уровня средней заработной платы и факторов ее
изменения;
− выявление резервов рационального использования средств,
направляемых на оплату труда.
Основными направлениями снижения затрат на оплату труда
являются:
− постоянный рост эффективности труда;
− совершенствование организации оплаты труда;
− постоянный действенный контроль за правильностью начисления
заработной платы, соблюдением штатно-сметной дисциплины и др.
В результате проведенного и представленного в первой главе
выпускной квалификационной работы, теоретического исследования
вопросов организации и учета заработной платы были сделаны следующие
выводы.
Заработная плата представляет собой важнейшую экономическую и
правовую категорию. Это основная часть фонда жизненных средств
трудящихся. Зависит она не только от количества и качества затраченного
33
работником труда, но и от реального трудового вклада, конечных
результатов работы трудового коллектива.
Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном
договоре, положении об оплате труда или трудовых договорах с
конкретными работниками.
Расчеты с персоналом по оплате труда являются важной
составляющей бухгалтерского учета в любой компании. Оплата труда
занимает значительную часть расходов организации, на основании которых
определяются общие расходы организации.
Учет расчетов по оплате труда на предприятиях осуществляется в
соответствии с законодательство Российской Федерации по ведению
бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных
для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных учетных документах на счетах бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование процесса бухгалтерского учета расчетов
с персоналом по оплате труда представлено следующими документами: ФЗ
«О бухгалтерском учете», Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, а также другими нормативно-правовыми документами.
Ядром системы контроля является аудит, который представляет
собой оценку полноты отражения выполненных операций в бухгалтерском
учете, проверку соблюдений компанией требований налогового и трудового
законодательства. Следовательно, аудит в настоящее время становится одним
из наиважнейших и необходимых инструментов повышения качества
бухгалтерского учета.
Одной из важнейших задач дальнейшего развития учета расчетов с
персоналом по оплате труда является его сближение с требованиями
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которое, как
известно, положено в основу реформирования нормативного регулирования
российского бухгалтерского учета. И в этом отношении большую роль может
34
сыграть принятие нового положения по бухгалтерскому учету, посвященного
вопросам учета расчетов по оплате труда, проект которого в настоящее время
размещен на сайте Минфина РФ.
Анализ использования средств на оплату труда на каждом
предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять
систематический контроль за использованием фонда заработной платы,
выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности
труда и снижения трудоемкости продукции.
В результате проведения анализа становятся видны основные
направления поиска резервов повышения эффективности использования
средств на оплату труда.
Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета
являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов
бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание
отчетности. Все вышеперечисленное относится к участкам, обеспечивающим
расчеты по оплате труда.
Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок
операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае
состоит из этапов, представленных на рисунке 4.
35
Рисунок 4. Этапы отражения операций по оплате труда и
связанных с ней расчетов
В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом
по оплате труда являются:
⎯ своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;
⎯ соблюдение законности включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;
⎯ группировка показателей по труду и заработной плате для целей
оперативного руководства.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный
контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в
фонд оплаты труда и выплаты социального характера. Первичные учетные
документы, применяемые в рамках установленного документооборота для
оформления операций по начислению заработной платы (оплаты труда),
должны соответствовать требованиям ТК РФ.
Начисление сумм оплаты труда и других
выплат работникам предприятия, выбор
счетов учета
Расчет удержаний из заработной платы
Расчет сумм начислений (налогов, страховых
взносов и платежей во внебюджетные
фонды) на фонд заработной платы
Выплата заработной платы
Депонирование заработной платы