Основным документом, регулирующим оплату труда в РФ, является
Трудовой кодекс РФ, Постановления Правительства, ведомственные и
локальные нормативные акты.
1.2 Виды, системы и формы оплаты труда в бюджетных учреждениях
Понятие «оплата труда» более широко чем понятие «заработная плата»,
так как включает в себя весь комплекс отношений, которые связаны с
регулированием, установлением и предоставлением сотруднику выплат за его
работу, а заработная плата – это плата, заработанная сотрудником за уже
выполненную работу, которую работодатель обязуется выплатить.
8
(Рис.4).
Рисунок 4. Виды оплаты труда
В структуру дополнительной заработной платы входят, в основном,
социальные выплаты. Можно сказать, например, что сюда включаются:
отпускные; выплаты за время, которое работник использовал для выполнения
государственных обязанностей, в соответствии с законодательством; доплата
подросткам за неотработанные льготные часы; вознаграждения за выслугу лет;
за работу в выходные и праздничные дни
9
.
8
Шевелева С.В. Внедрение прогрессивных систем оплаты труда в бюджетных организациях// Southern Almanac
of Scientific Research. –2018–№7.–С62–66
9
Епифанова М.А. Основные понятия, виды, формы и системы оплаты труда в современных условиях
хозяйствования//Вопросы науки и образования.–2018.–№14(26).–С.28–30
Виды оплаты
труда
основная
зарплата за
отработнанное
время
доплаты
за работу в
ночное время,
сверхурочные,
выходные,
праздничные
премии
дополнительная
за
неотработнанное
время
отпускные,
оплата
перерывов
кормящих
матерей, пособия
по временной
нетрудоспособно
сти и др.
Заработная плата так же подразделяется на оплату по отдельным видам.
К ним относится сдельная оплата труда, повременная оплата труда. Сравнение
сдельной и повременной оплаты труда приведено в таблице 2.
Таблица 2
Сравнение положительных и отрицательных сторон сдельной и
повременной оплаты труда
Формы
оплаты
труда
Сдельная оплата труда
Повременная оплата труда
Субъекты
Положительн
ые стороны
Отрицательн
ые стороны
Положитель
ны стороны
Отрицательные
стороны
Работодате
ль
Сдельная
оплата
стимулирует
работника на
повышение
выработки,
издержки
контроля
деятельности
работника
снижаются,
снижается риск
работодателя
Стремление к
большой
выработке
снижает
качество.
Спешка
приводит к
негативным
последствиям
(поломки,
нарушение
техники
безопасности,
перерасход
материалов,
сложности при
нормировании,
отсутствие
стимулов у
работника на
долгосрочный
период).
Снижается
текучесть
кадров,
повышается
чувство
сопричастност
и работника к
деятельности
организации
У работника нет
стимулов к
повышению
производительнос
ти, растут
издержки
предприятия по
причине
необходимости
контроля
качества,
одинаковая
зарплата у
работника,
работающего
продуктивно и
непродуктивно,
что приводит к
конфликтам
Работник
При
выполнении
большого
объема работы
имеется
возможность
увеличить свою
зарплату,
работу может
получить
любой
работник
Заработок
может
колебаться,
рост
вероятности
нарушения
техники
безопасности,
риск
уменьшения
ставки
заработной
платы при
росте
выработки.
Стабильность
заработной
платы и ее
определеннос
ть,
стабильный
заработок не
зависит от
усилий,
поэтому
определенный
,
сплоченность
трудового
коллектива
Возможна
несправедливость
в оплате из-за ее
косвенной связи с
результатами
труда, имеется
возможность
равной зарплаты
при высоком и
низком качестве
работы,
отсутствие
мотивации к
повышению
заработка.
В настоящее время наиболее распространенными являются тарифная и
бестарифная система оплаты труда. В основе тарифной системы стоит тарифная
ставка, применение которой гарантирует работнику, что при оплате его труда
будет учтен его опыт, стаж работы, мастерство, как профессионала.
При бестарифной системе квалификационный уровень работника,
характеризующийся определенными признаками, является основой оценки
труда работника. Зачастую бестарифная система оплаты труда ставит в
зависимость заработную плату отдельного работника от общего суммарного
фонда оплаты труда по учреждению или организации (таблица 3).
Таблица 3
Сравнение тарифной и бестарифной систем оплаты труда
Свойства
Бестарифная
система
оплаты
труда
Тарифная
система
оплаты
труда
Учитываются индивидуальные способности
работающего гражданина
Частично
Да
Объективные квалификационные требования,
прозрачная процедура присвоения квалификации
Нет
Да
Возможность получить более высокую заработную
плату при проявлении инициативы и отличной
работе
Да
Нет
В настоящее время в организациях любых форм собственности, также
широко применяется премиальная система, которая основана на поощрении
работника за совершенную работу, за проявление определенных качеств и
навыков.
Исходя из сказанного выше, можно сказать, что в бюджетном
учреждении оплата труда является повременно- премиальной и бестарифной.
Сдельная форма оплаты труда не используется, так как в бюджетных
учреждениях не производят продукцию для извлечения прибыли.
Повышение уровня жизни и материальной обеспеченности является
основной целью повышения заработной платы бюджетников. Но при этом не
стоит забывать и важность мотивации работника, направленной на улучшение
качества его труда и, как следствие, повышение социально-экономического
престижа учителя, врача и медицинской сестры, воспитателя ДОУ, творческого
работника культуры, социальных работников. Эту цель преследует проект по
повышению оплаты труда, а повышение заработной платы является важным, но
далеко недостаточным средством достижения желаемого результата. Важно
осознавать, что рост заработной платы бюджетника без учета ее влияния на
повышение качества труда вряд ли будет способствовать эффективности как
самого труда, так и повышению социального статуса «бюджетника».
Для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед
физическими лицами в части начисленных им суммам заработной платы,
денежного довольствия, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам, в
том числе социальным предназначен счет 30210 «Расчеты по оплате труда и
начислениям на выплаты по оплате труда». На рисунке 5 показаны выплаты,
учитываемые на указанном счете.
Рисунок 5. Выплаты на счете «Расчеты по заработной плате»
10
Таким образом, из этой части работы можно сделать следующие
выводы. Различают две основные формы оплаты труда: повременную и
10
Углова Е.А. Бюджетный учет и отчетность. Учебное пособие, Краснодар. –2018. – С.418
Расчеты по заработной плате счет 030211000
по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по
воинским званиям, за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за
сверхурочную работу, за работу с вредными условиями труда
сотрудникам, призванным на военные сборы
надбавки за выслугу лет, за особые условия государственной гражданской и иной
службы, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за
квалификационный разряд за сложность, напряженность, специальный режим
оплата ежегодных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, отпусков за
период обучения, повышения квалификации или обучение другим профессиям
выплата пособий и компенсаций за первые три дня временной нетрудоспособности
за счет средств работодателя при заболевании работника или травмы
выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных
органов при сокращении
иные выплаты, в том числе поощрительного, стимулирующего характера,
вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь
сдельную, которые подразделяются на системы оплаты труда. Каждая
организация вправе самостоятельно устанавливать систему оплаты труда, не
нарушая при этом общего законодательства.
Для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед
физическими лицами в части начисленных им суммам заработной платы,
денежного довольствия, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам, в
том числе социальным предназначен счет 30210 «Расчеты по оплате труда и
начислениям на выплаты по оплате труда».
1.3.Виды удержаний из заработной платы: их учет и анализ
В соответствии с законодательством удержания из заработной платы
подразделяются на обязательные, удержания из заработной платы по
инициативе работодателя, удержания по желанию самого сотрудника.
Основными обязательными удержаниями являются: удержания налога
на доходы физических лиц; и удержания, основой для которых являются
исполнительные листы. При удержании НДФЛ используется налоговая база, в
которую входят все выплаты работнику. Статья 224 НК РФ определяет такие
налоговые ставки: 13%, 30% , 35% , 9% .
Закон «Об исполнительном производстве» №229-ФЗ, принятый 2
октября 2007 (далее — Закон) регулирует удержания по исполнительным
листам. При получении исполнительного листа от взыскателя с работника
должны удерживаться средства из заработной платы, указанные в
исполнительном листе. Исполнительные листы бухгалтер регистрирует в
специальном журнале и осуществляет удержания после начисления заработной
платы, но не позднее 3 дней с ее начисления. В основном, к этим удержаниям
относят алименты, которые регулируются Семейным кодексом РФ. Если в
семье 1 ребенок, то сумма удержаний 25% заработка; если исполнительный
лист на двух детей, то 33,3% заработной платы; если поданы удержания на 3 и
более детей, то удерживается половина заработной платы. Работодатель может
издать приказ об удержаниях с целью погашения задолженности сотрудника. К
таким удержаниям можно отнести незаработанный аванс, несвоевременно
возвращенная экономия по командировочным. Если работником причинен
ущерб имуществу организации, то сумма ущерба также может быть с него
взыскана.
Сотрудник может написать заявление в бухгалтерию, выразив свое
согласие на другие удержания из заработной платы. Например: при наличии
профсоюзной организации - взнос в профсоюз; взносы на благотворительные
цели, удержание и перечисление кредита, ежемесячные взносы по страхованию
себя и своих близких.
Чтобы не возникло несогласия сторон по вопросам удержаний,
работодатель должен строго соблюдать законодательство РФ
11
. Типовая
корреспонденция по оплате труда приведена в таблице 4.
Таблица 4
Отражение хозяйственных операций по оплате труда
Содержан
ие операции
Бухгалтерская запись
Дебет
Кредит
Начислена
заработная плата
4 401 20 211 «Расходы по
заработной плате»
4 302 11 730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по заработной плате»
Удержан НДФЛ
4 302 11 830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
4 303 01 730 «Увеличение
задолженности по налогу на
доходы физических лиц
Удержаны
алименты по
исполнительному
листу
4 302 11 830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
4 304 03 730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по удержаниям из выплат по
оплате труда»
Удержана сумма
материального
ущерба
4 302 11 830 «Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
4 304 03 730 «Увеличение
кредиторской задолженности
по удержаниям из выплат по
оплате труда»
Зарплата
перечислена на
карточные счета
4 401 20 211 «Расходы по
заработной плате»
4 304 05 211 «Расчеты по
платежам из бюджета с
финансовым органом»
Немаловажное значение для эффективного управления организацией
имеет анализ оплаты труда и удержаний из заработной платы.
Предметом изучения анализа оплаты труда является процесс
формирования и причины изменения фонда оплаты труда в бюджетном
11
Хабибуллина Л.Р., Габитова И.А. Порядок выплаты заработной платы и удержания из нее//Бенефициар.–
2018.–№18.–С.6 - 7
учреждении. Используя анализ, можно дать объяснение механизму действия
факторов, оценить количественное измерение их влияния на фонд оплаты труда
учреждения
12
.
Фонд оплаты труда в организации – это суммарное значение заработной
платы всех работников. Зачастую, эти расходы самые значительные в расходах
организации. В его состав входят: суммы начисленной заработной платы за
отработанное и неотработанное время, доплаты и надбавки стимулирующего
характера, компенсационные выплаты за особые условия работы,
единовременные поощрительные выплаты и премии.
Начальной базой для анализа заработной платы служат первичные
документы и журналы бухгалтерского учета, анализ которых позволяет сделать
выводы об основных операциях, которые совершены в исследуемом периоде,
статистическая отчетность по заработной плате, налоговая отчетность.
Документальная база для анализа заработной платы приведена в таблице 5.
Таблица 5
Документальная база для анализа оплаты труда в бюджетном
учреждении
Код
формы
Название формы
Направления анализа
ф.0503737
«Отчет об исполнении
государственным
(муниципальным)
учреждением его плана
финансово- хозяйственной
деятельности»
Анализ исполнения плановых
назначений по оплате труда,
выявление причин отклонений,
динамика фонда оплаты труда
ф.0503721
«Отчет о финансовых
результатах деятельности»
Анализ фактических расходов по
оплате труда (расходы, которые
начислены)
ф.0503730
Баланс государственного
(муниципального) учреждения
Анализ дебиторской и
кредиторской задолженности по
оплате труда
В форме «Отчет об исполнении государственным (муниципальным)
учреждением его плана финансово- хозяйственной деятельности» (ф.0503737)
12
ХаннановаР.Р. Методика анализа расходов бюджетного учреждения//Научно– практические исследования.–
2020.–№3–2(26).–С.58–62
расходы на заработную плату показаны в разрезе плановых назначений с
изменениями и кассовых расходов. В таком же формате отдельно показаны и
начисления на оплату труда. Расходы показаны в разрезе кодов бюджетной
классификации по видам расходов
13
.
По данному отчету, осуществляются следующие аналитические
действия:
- проанализировать, насколько исполнен план расходов по оплате
труда;
- провести анализ динамики расходов на заработную плату за
определенный период;
- определить удельный вес, который составляют расходы по
заработной плате в структуре расходов учреждения;
- определить причины отклонений.
Форма «Отчет о финансовых результатах деятельности» (ф.0503721).
Все расходы учреждения показаны по строке 150 указанного отчета, а в
строке 161 показаны расходы на заработную плату. Эта форма составляется по
фактическим (начисленным) расходам.
По данному отчету анализируется:
- удельный вес начисленных расходов по оплате труда в общих
расходах;
- сравнение кассовых (ф.0503737) и фактических расходов по оплате
труда с целью определения расхождений и выявления причин их появления
- Форма «Баланс государственного (муниципального) учреждения»
(ф.0503730). В балансе нет конкретно статьи по заработной плате, но в строке
490 пассива баланса показывается остаток по статье «Расчеты по принятым
обязательствам». В данной сумме могут содержаться и остатки задолженности
по заработной плате. Чтобы конкретно расшифровать остаток по строке 490,
13
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 г. №33н О порядке составления,
представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных
и автономных учреждений
нужно проанализировать кредитовые остатки по счету 03020000 в разрезе
субсчетов по главной книге. По данной форме возможно оценить:
- структуру и динамику дебиторской задолженности по оплате
труда;
- структуру и динамику кредиторской задолженности по оплате
труда.
Предлагаемая методика анализа заработной платы в учреждении,
финансируемом из бюджета, представляет собой последовательность действий,
с использованием методов и приемов, описанных в таблице 6..
Для расчета абсолютного отклонения из показателей отчетного года
отнимаются показатели предыдущего периода. Факторный анализ проводится с
целью комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов
на величину результативных показателей по заработной плате
14
.
При осуществлении анализа движения персонала исследуются
показатели приема и выбытия. Структура персонала и структура фонда оплаты
труда анализируется с использованием вертикального (структурного) метода.
Анализ выполнения запланированных расходов на заработную плату
осуществляется методом сравнения. Метод сравнения предусматривает
сопоставление запланированных показателей по заработной плате с фактически
исполненными показателями с целью определения степени их выполнения.
14
Елисеева А.П.Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и анализ фонда оплаты труда в
организации//Актуальные проблемы права и государства в 21 веке.–2018.–№2.–С.123 -129
Для того чтобы тенденции и связи изучаемых показателей по оплате
труда стали выразительными и понятными, применяется графический метод.
Анализируемые показатели при графическом методе будут представлены в
линейном виде, столбиковом, круговом, объемном, координатном. Далее, в
работе для анализа и наглядности будут использованы различные схемы,
рисунки, графики.
Таблица 6
Система показателей анализа расчетов с персоналом по оплате
труда
Этап
анализа
Метод
Что
рассчитывает
ся
Анализируемые
показатели
Формула
расчета
Анализ
динамики
расходов на
оплату
труда
Горизонталь
ный
(трендовый)
метод
Абсолютное
отклонение
где П. т.г.–
показатели
текущего года
П. пр.г.- показатели
прошлого года
Откл. = П.
т.г. – П пр.г.
% прироста
% прироста
=
..
..
гПпр
гПтек
-
100%