Бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с
положениями Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений» и Инструкции
по его применению. Так же применяется План счетов бухгалтерского учета
автономных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденной
Приказом Минфина России от 23.12.2010 г. №183н.
Учет и начисление заработной платы ведется бухгалтером, который
осуществляет расчет зарплаты каждого сотрудника учреждения в соответствии
с действующими законами и инструкциями. Бухгалтер ведет лицевые счета
сотрудников, список постоянных/ежемесячных начислений/надбавок,
удержаний, алиментов, ссуд. Осуществляет ведение налоговых карточек по
подоходному налогу, расчет больничных листов и отпусков, учет
депонированной зарплаты, перечисление на карточные счета сотрудников в
банке.
Основные формы по учету оплаты труда в учреждении
охарактеризованы в таблице 10.
Таблица 10
Формы по учету оплаты труда
19
к
од
Наименование
формы
Характеристика
05
04421
Табель учета
использования
рабочего времени
Характеризует отработанные дни и
дни неявок (дни болезни, отпуска,
нахождение в командировках, прохождение
медосмотров и т.д.)
05
04401
Расчетно-
платежная ведомость
Отражается период, за какой месяц
начисления и выплаты, фамилии
19
Приказ Минфина России «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета» от 30 марта 2015 г. № 52н
работников, занимаемые должности,
отработанные дни, начисленная заработная
плата в разрезе выплат, суммы удержаний с
начисленной суммы, остаток выплат для
перечисления работнику
05
04403
Платежная
ведомость
Подлежит составлению если нужно
выплатить определенные суммы в
межрасчетный период (например,
окончательный расчет)
05
04417
Карточка –
справка
Имеет накопительный характер и
используется для расчета, отпускных,
больничных. Указаны данные о начисленной
заработной плате за каждый месяц.
05
04425
Записка-расчет
об исчислении
среднего заработка
при предоставлении
отпуска, увольнении и
других случаях
Указаны данные работника,
количество дней отпуска, начисленная
заработная плата, которая берется для
расчета, число отработанных дней в
расчетном периоде. Рассчитывается
заработная плата за день и умножается на
количество дней отпуска.
Все указанные формы являются типовыми и утверждены Приказом
Минфина России от 30.03.2015 № 52н "Об утверждении форм первичных
учетных документов и регистров бухгалтерского учета… ".
Табельный учета рабочего времени ведет уполномоченный бухгалтер на
основании явок и неявок работников. Для ведения учета предусмотрены особые
кодировки, и в учетной политике учреждения предусмотрены дополнительные
коды. Например, дополнительный код для учета неявок с разрешения
администрации, дополнительный код для прохождения диспансеризации. В
конце месяца табель утверждается руководителем и передается для начисления
заработной платы.
Для того чтобы отражать зарплату сотрудника, действующие
инструкции предусматривают три формы: расчетно-платежная ведомость
(ф. 0504401), расчетная ведомость (ф. 0504402) и платежная ведомость
(ф. 0504403). Для каждой формы предусмотрены определенные хозяйственные
операции. Бухгалтер начисляет зарплату и проводит удержания за
месяц. Показатели отражаются в расчетной (ф. 0504402) или расчетно-
платежной ведомости (ф. 0504401).
Бухгалтер начисляет и выплачивает деньги в межрасчетный
период. Такое случается, например, если работник увольняется или уходит в
отпуск. Сумму к выдаче отражают в платежной ведомости (ф. 0504403).
Бухгалтер перечисляет зарплату на банковские карты работников.
Зарплату начисляют в расчетной ведомости. На основании расчетно-платежной
и расчетной ведомостей бухгалтер ежемесячно формирует карточку-справку
(ф. 0504417). В ней он указывает сведения о расчетах с сотрудником за
календарный год. Правила, как заполнить карточку-справку
содержат Методические указания, утвержденные приказом Минфина от
30.03.2015 № 52н.
Данные о зарплате заполняются ежемесячно. Указывается, сколько
начислили каждому сотруднику по видам выплат и сколько удержали из его
зарплаты по всем источникам финансирования: средства бюджета, субсидии,
внебюджетные средства. Сведения о дополнительных выплатах сотруднику
отражаются в разделе «Отметки о приеме на работу и переводах» (табл. 11).
Таблица 11
Что вносится в раздел «Отметки о приеме на работу и перевод»
Данные формы
Что написать
Графы 1, 2
Дата и номер приказа учреждения, на
основании которого производите доплаты
Графы 3, 4
Наименование подразделения и должность
сотрудника
Графа 5
Размер заработка
Автономные учреждения отражают зарплату по КВР 111. В бухучете и
отчетности расходы проводят по подстатье КОСГУ 211 «Заработная плата».
20
На счете 303.00 ведут расчеты по налогам и взносам, которые надо
перечислить в бюджет. Например, на нем отражают суммы НДФЛ.
20
Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н (ред. от 13.05.2019) «Об утверждении Порядка применения
классификации операций сектора государственного управления», п.10.1.1
В зависимости от вида налога, взноса или сбора применяются счета
аналитического учета 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты». Ранее
в разрядах 24–26 счета 303.00 до 2019 года отражали статьи КОСГУ 730 и 830.
Но сейчас действует новый порядок применения кодов КОСГУ. С 1 января
2019 года статьи КОСГУ 730 и 830 детализировали. Теперь все суммы делятся
по типам контрагентов, с которыми рассчитывается учреждение. Например,
применяются подстатьи КОСГУ 731 и 831 при расчетах с участником
бюджетного процесса — например, когда уплачиваются в бюджет налоги или
взносы.
Начисление налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных
платежей отражаются в бухгалтерской справке (ф. 0504833). К ней
прикладываются расчеты, декларации и другие подтверждающие документы —
например, акт налоговой инспекции о доначислении налогов
21
.
Аналитический учет по счету 303.00 ведется в разрезе видов расчетов
в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов
(ф. 0504051).
Налоги и сборы начисляются бухгалтерской записью по кредиту счета
303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты», по дебету этого счета отражаются
операции по уплате налогов или другие операции, уменьшающие налоговые
обязательства. Например, когда учреждение начисляет пособия за счет взносов
в ФСС.
Бухгалтер МАУ г.о. Самара «Самарская газета» начислил в марте
сотруднику заработную плату за счет субсидии на государственное задание в
сумме 17 432 руб. и пособие по временной нетрудоспособности за счет средств
ФСС 1250 рублей. Из зарплаты бухгалтер удержал НДФЛ в размере 2266 руб., а
из пособия — 162 руб. Суммы удержанного НДФЛ учреждение перечислило в
бюджет. Операции бухгалтер отразил в учете так, как показано в таблице 12:
Таблица 12
21
Приказ Минфина России от 23.12.2010 г. №183н План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
и Инструкция по его применению, п.159
Операции по начислению зарплаты, выплат по больничному листу,
перечислениям в бюджет
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная плата
4 401 20 211
4 302 11 737
17432,0
Удержан НДФЛ из заработной платы
4 302 11 837
4 303 01 731
2266,0
Начислено пособие за счет средств
ФСС
4 303 02 831
4 302 13 737
1250,0
Удержан НДФЛ из больничного
пособия
4 302 13 837
4 303 01 731
162
Перечислен в бюджет НДФЛ,
удержанный из зарплаты
4 303 01 831
4 201 11 610
1266,0
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 111,
КОСГУ 211)
Перечислен в бюджет НДФЛ,
удержанный из больничного
пособия
4 303 01 831
4 201 11 610
162
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 119,
КОСГУ 213)
Заработная плата начисляется в зависимости от отработанных дней.
Если работник полностью отработал месяц, о чем свидетельствуют данные
табеля учета рабочего времени, то заработная плата ему положена в полном
объеме. Приведем пример расчета заработной платы работника (руководителя
пресс- центра за март 2019 г.) отработавшего месяц полностью (таблица 13).
Таблица 13
Пример начисления заработной платы по руководителю пресс-
центра за март 2019 г.
Выплаты
Сумма, руб.
Оклад
12439
Надбавка за интенсивность и качество труда
4250
Надбавка за выслугу лет
622 (5%)
Ежемесячная надбавка к должностному окладу
3109 (25%)
Оплата за специализированные материалы
11921
Всего
32341
1.В соответствии с данными, отраженными в табеле учета рабочего
времени работник отработал месяц полностью.
2.Руководитель пресс- центра в соответствии со штатным расписанием
имеет оклад в сумме 12439,0 рублей.
3.В соответствии с Протоколом комиссии о назначении надбавки за
выслугу лет работнику положена надбавка в размере 5% от оклада –
12439*5/100=622,0 руб.
4.Надбавка за интенсивность труда работнику утверждена в твердой
сумме в зависимости от занимаемой должности. Эта сумма составляет 4250,0
руб.
5.Всем работникам учреждения положена ежемесячная надбавка к
окладу в размере 25%, которая у данного работника составила 3109,0 руб.
6.Кроме того, в соответствии со штатным расписанием, Положением об
оплате труда и приказом руководителя работнику положена надбавка за
подготовку специализированных материалов в размере 11921,0 руб.
Итого за месяц работнику начислено 32341,0 руб. В текущем месяце
работнику был перечислен аванс в размере 15 тысяч рублей. Данный работник
является налоговым резидентом и уплачивает в бюджет налог на доходы
физических лиц. Налог удерживается по ставке 13% от начисленной заработной
платы. У работника имеется ребенок 5-и лет. Работнику полагается
стандартный налоговый вычет (ст.218 НК РФ)
22
.
Налоговый вычет на ребенка предоставляется в том случае, если
заработная плата работника не превысила 350 тыс. руб. В январе- марте
работнику начислено 97023,00 руб., следовательно, ему положен налоговый
вычет 1400 руб. Начисление налога на доходы физических лиц по данному
работнику показано в таблице 14.
Таблица 14
Начисление НДФЛ руководителю пресс-центра за март 2019г.
Начисленная
заработная
плата
Налоговый
вычет
Сумма к
обложению
Ставка
НДФЛ
К
выплате
32341,0
1400,00
30941,0
13%
4022,33
28318,67
Работник получит заработную плату в сумме 13318,67 руб. (32341,0
(начислено)-15000 (аванс)-4022,33(НДФЛ).
В таблице 15 представлены проводки по начислению заработной платы
руководителю пресс- центра на основании сделанных выше расчетов.
Таблица 15
Бухгалтерские операции по начислению заработной платы
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Перечислен аванс
30211 831
«Расчеты по
20111610"Средства на
лицевых счетах"
15000,00
22
Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. Налоговый кодекс РФ. [Электронный ресурс] Режим
доступа: http://nalog.garant.ru/fns/nk/ (01.04.2020)
заработной плате»
Начислена
заработная плата
40120211
«Расходы текущего
финансового года»
30211737
«Расчеты по заработной
плате»
32341,,0
Начислен НДФЛ
302 11 837
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
303 01 731 «Увеличение
задолженности по налогу
на доходы физических
лиц
4022,33
Перечислен НДФЛ
30301 831«Расчеты по
налогу на доходы
физических лиц»
20111610"Средства на
лицевых счетах"
4022,33
Перечислена
заработная плата
на карточный
счет
30211 831
«Расчеты по
заработной плате»
20111610"Средства на
лицевых счетах"
13318,67
После того, как заработная плата начислена в программе составляется
расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401). После распечатки ведомость
подписывается исполнителем, ответственным за формирование (расчет)
ведомости и лицом, проверившим ее. Разрешение на выплату заработной платы
подписывается директором и главным бухгалтером.
В соответствии с трудовым кодексом РФ каждый работник обладает
правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска, который
предоставляется в календарных днях. Особенности порядка исчисления
средней заработной платы определяются Правительством РФ с учетом мнения
Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых
отношений. В настоящее время действует Положение об особенностях
исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922).
Основанием для начисления отпускных работнику являются:
— приказ (распоряжение) руководителя учреждения о предоставлении
отпуска работнику (ф. 0301005);
— записка-расчет об исчислении среднего заработка при
предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425,
утверждена Приказом N 173н);
— другие учетные документы по учету труда и его оплаты,
применяемые в учреждении.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы,
фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число
календарных дней (29,3).
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода
отработаны не полностью или из него исключается время в соответствии с
пунктом 5 Положения об исчислении среднего заработка.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце
рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3)
на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество
календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Приведем пример. Начальник отдела написал заявление на отпуск с 1
февраля 2019 года. Отпуск составит 14 календарных дней. Отпуск в 2018 год
ему предоставлялся с 1 по 28 июля (отпускные – 37710 руб.). Кроме того, в
период 5 октября работник болел (пособие по больничному листку 5820 руб.).
Все остальные дни сотрудником были полностью отработаны. Покажем
расчет отпускных в таблице 16.
Расчетный период для начисления отпускных нужно взять с февраля
2018 по январь 2019 года. Средний заработок работника сложится из всех
выплат за этот период кроме отпускных 2018 года и выплат по больничному
листку 394358 руб. (437888 – 37 710 – 5820).
Полный отработанный период равен десяти месяцам. В июле
отработано три календарных дня. Бухгалтер осуществит перерасчет дней:
(3 : 31 х 29,3)= 2,84 дня. В октябре отработано 26 календарных дней.
Бухгалтер также пересчитает отработанные дни (26 : 31 х 29,3)=24,57 дней.
Итого для расчета отпускных число отработанных дней составит
(29,3 х 10 + 2,84 + 24,57)=320,41 дня.
Средний заработок сложился в сумме 1230,79 руб. (394358 руб. : 320,41
дн.), сумма отпускных (2227,77 руб. х 14 дн.) =31 188,78 руб.
Начисления за расчетный период в соответствии с рассматриваемым
примером, приведены ниже в таблице 16.
Таблица 16
Расчёт отпуска работника начальнику отдела МАУ «Самарская
газета»
Месяц
Заработная
плата, руб.
Дней отработано
2018 год
Февраль
35125,0
29,3
Март
35125,0
29,3
Апрель
35125,0
29,3
Май
35125,0
29,3
Июнь
46188,0
29,3
Июль
3120
2,84
Август
35125,0
29,3
Сентябрь
35125,0
29,3
Октябрь
28925,0
24,57
Ноябрь
35125,0
29,3
Декабрь
35125,0
29,3
Январь 2019
35125,0
29,3
Всего
394358
320,41
Средний дневной заработок
1230,79
Сумма отпуска
17231,06
14
Заработная плата за каждый месяц накапливается в карточке –справке и
используется для расчета отпускных.
У работника двое детей 10-и и 20 –и лет. Старший ребенок продолжает
обучение в высшем учебном заведении. Следовательно, работнику положен
стандартный вычет 1400*2 = 2800 руб. НДФЛ =(17231,06-2800)х0,13=1876,04
руб. Проводки, составленные бухгалтером по начислению отпускных,
приведены в таблице 17.
Таблица 17
Бухгалтерские операции по начислению заработной платы
Петровой М.И.
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислены
отпускные
40120211
«Расходы текущего
финансового года»
30211737
«Расчеты по заработной
плате»
17231,06
Начислен НДФЛ
302 11 837
«Уменьшение
кредиторской
задолженности по
заработной плате»
303 01 731 «Увеличение
задолженности по налогу
на доходы физических лиц
1876,04
Перечислен
НДФЛ
30301 831«Расчеты по
налогу на доходы
физических лиц»
20111610"Средства на
лицевых счетах"
1876,04
Перечислены
отпускные на
карточные счета
30211 831
«Расчеты по
заработной плате»
30405 211"Расчеты по
платежам из бюджета с
финансовым органом"
15355,56
Аналитический учет по зарплате в МАУ г.о. Самара «Самарская газета»
бухгалтер ведет в Журнале операций расчетов по оплате труда, денежному
довольствию и стипендиям (ф. 0504071). Этот журнал составляется согласно
своду расчетно-платежных или расчетных ведомостей, а также исходя из
первичных документов: табелей, приказов и т. д. Свод составляется отдельно
по операциям за счет разных источников финансирования (п. 257 Инструкции к
№ 157н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 30.03.2015.
№52н). Унифицированной формы свода расчетно-платежных или расчетных
ведомостей нет. МАУ г.о. Самара «Самарская газета» формирует его
самостоятельно. Порядок аналитического учета расчетов по оплате труда
установлен в учетной политике учреждения.
Приказы по личному составу имеют небольшой объем, касаются только
оплаты труда и не содержат конфиденциальной информации. Выписку из этих