46
нетрудоспособному напрямую. Листки нетрудоспособности в ЗАО
«Волчихинское» за последние два года отсутствуют.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется с применением
следующих форм: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов
и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др. При
трудоустройстве на каждого работника открывается лицевой счет (форма №Т-
54А) и налоговая карточка (форма №1-НДФЛ), в которые заносятся все
персональные данные сотрудника, общие сведения, сведения о наличии
иждивенцев, исполнительных листов и сведения с предыдущего места работы.
Данные лицевого счета являются основанием для исчисления среднего заработка
при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, выплаты компенсации
при увольнении, выдачи справок для исчисления пенсий и справок для
получения пособия в ЦЗН. Данные лицевых счетов хранятся в архиве ЗАО
«Волчихинское» 75 лет, а с 2013 – 50 лет.
Сведения о начисленных суммах заработной платы и других доходах
работниках, а также произведенных удержаниях ежемесячно переносятся из
лицевых счетов в расчетную ведомость (форма №Т-51).
Результаты расчетов сумм, причитающихся к выплате, переносятся в
платежную ведомость (форма №Т-53), по которой выдается заработная плата
работникам ЗАО «Волчихинское». Платежные ведомости в организации
формируются по подразделениям.
В соответствии с Положением по оплате труда ЗАО «Волчихинское» для
выплаты заработной платы за вторую половину месяца установлен
определенный день – 3 число каждого месяца, выдача заработной платы за
первую половину месяца – 18 число каждого месяца.
По общему правилу, установленному ст. 136 ТК РФ, заработная плата
выплачивается работнику по месту работы. В ЗАО «Волчихинское» заработная
плата работникам выплачивается в кассе организации наличными денежными
средствами.
47
Общество выплачивает заработную плату в определенный Положением
об оплате труда день, своевременно.
Заработная плата, не полученная работником в установленный срок по
независящим от организации причинам, депонируется. Учет депонированных
сумм в ЗАО «Волчихинское ведется с использованием счета 76.5 (табл. 2.3).
Табл. 2.3
Бухгалтерские операции по сч. 76.5
№
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
Выплачена заработная плата работникам
организации
70
50
2
Депонирована неполученная по сроку заработная
плата
70
76.5
3
Списана невостребованная депонированная
заработная плата с истекшим сроком давности в
прочие доходы
76.5
91.1
В последний день по сроку выплаты заработной платы в платежной
ведомости в графе подпись, напротив фамилии, не получившего заработную
плату работника, прописывается «Депонировано». Не выданные суммы
депонентов вносятся в журнал учета депонированных сумм и составляется
реестр (в ЗАО «Волчихинское» используются формы, утв. Приказом Минфина
России от 15.12.2010г. №173н).
Главный бухгалтер ведет аналитический учет депонентов, до момента
выплаты заработной платы работникам или до окончания срока исковой
давности, который составляет 3 года. Неполученная заработная плата
списывается в прочие доходы организации (п. 10.4 ПБУ 9/99).
При начислении заработной платы и других выплат работникам
необходимо правильно определить их источники. Расходы на заработную плату
списываются на себестоимость произведенной продукции, поэтому при
начислении производятся следующие операции (табл.2.4).
48
Табл. 2.4
Корреспонденция счетов при расчете с работниками по оплате
труда и другим расчетным операциям ЗАО «Волчихинское»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб. коп.
Документы -
основания
Дт
Кт
1
2
3
4
5
Начислена заработная
плата рабочим
садоводческой бригады,
трактористу (за сбор
ягоды, выкопку
саженцев, культивацию
плодоносящего сада)
20
70
111 831,45
индивидуальный
наряд на сдельные
работы, учетный
лист тракториста-
машиниста
Начислена заработная
плата рабочим
садоводческой бригады,
трактористу (за сбор
ягоды, выкопку
саженцев, культивацию
плодоносящего сада),
отпускные
08.9
70
20 588,93
индивидуальный
наряд на сдельные
работы, учетный
лист тракториста-
машиниста
Начислена заработная
плата администрации
предприятия
26
70
55 815,00
табель учета
рабочего времени
Начислена заработная
плата сторожам
25
70
26 744,50
табель учета
рабочего времени
Начислена заработная
плата трактористу за
ремонт
23
70
3 500,62
табель учета
рабочего времени
Начислены работникам
пособия по временным
нетрудоспособностям
69
70
1 463,59
листок временной
нетрудоспособности
Удержан с начисленной
з/платы и др.выплат
налог на доходы с
физических лиц
70
68.1
27 111,00
расчетно-
платежная
ведомость
Перечислен НДФЛ в
бюджет
68.1
51
27 111,00
платежное
поручение
Удержаны алименты из
заработной платы
работника и др. доходов
за вычетом НДФЛ
70
76.5
4 777,05
исполнительный
лист
Перечислена
удержанная сумма
алиментов в ОСП
76.5
51
4 777,05
платежное
поручение
Выдана заработная
плата из кассы
предприятия за первую
половину месяца по
сроку
50
70
92 000,00
платежная
ведомость, РКО
49
Продолжение табл. 2.4
1
2
3
4
5
Выдана заработная
плата из кассы
предприятия за вторую
половину месяца по
сроку
50
70
96 056,04
платежная
ведомость, РКО
Перечислена на счет
депонентов не выданная
в срок з/плата
70
76.4
5 711,04
платежная
ведомость
В соответствии со статьей 115 ТК РФ продолжительность ежегодного
основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации
за неиспользованный отпуск, согласно Положению об оплате труда ЗАО
«Волчихинское», исчисляется путем деления суммы заработной платы,
фактически начисленной за расчетный период, на 3 месяца (согласно
коллективному договору) и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).
Резерв предстоящих расходов на оплату отпуска и выплату
вознаграждений не создается за ненадобностью, поэтому счет 96 не
используется.
Заработная плата выдается работнику после произведенных из нее
удержаний. В связи с этим бухгалтерия общества производит расчет и
перечисление по назначению всех удержаний.
Действующие удержания можно подразделить на две группы:
обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства
работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников
и в отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц.
К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным
суммам доходов работника, возврат излишне выплаченных сумм, возмещение
материального ущерба, причиненного работником обществу, суммы по
исполнительным листам, штрафы и т.п.
Порядок уплаты алиментов установлен Семейным кодексом РФ и
Временной инструкцией № 339 «О порядке удержания алиментов по
50
исполнительным документам, переданным для производства взыскания
предприятиям, учреждениям и организациям», зарегистрированной
Министерством юстиции РФ 10 сентября 1993 года, в части, не противоречащей
Семейному кодексу РФ.
Полученные исполнительные листы регистрируются и хранятся до
минования надобности. Общество обязано ежемесячно удерживать алименты из
заработной платы лица, уплачивающего алименты, в трёхдневный срок со дня её
выплаты.
Удержания на основании исполнительных листов производятся без
согласия работника со всех видов заработной платы и дополнительного
вознаграждения, в процентах или размерах, указанных в исполнительном листе,
в нотариально удостоверенном соглашении или в заявлении работника о
добровольной уплате алиментов, с начисленной суммы заработка после
удержания из него НДФЛ.
ЗАО «Волчихинское» производит удержания из заработной платы суммы
алиментов, исходя из поступившего исполнительного листа, и перечисляет в
отдел судебных приставов. При увольнении работника, обязанного выплачивать
алименты, исполнительный лист подлежит возврату судебным приставам в
трехдневный срок, с пометкой о начисленных и перечисленных за время работы
сумм алиментов.
Администрация общества вправе требовать от работников, возмещения,
причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны,
результатом которых и явился причиненный ущерб. Данных ситуаций в ЗАО
«Волчихинское» не возникало.
Предприятия производят отчисления в бюджет в виде налогов, взносов и
сборов. Рассмотрим порядок учета расчетов в ЗАО «Волчихинское».
Для учета сумм удержаний налога на доходы физических лиц
применяется субсчет 68.1 «НДФЛ». Этот счет – пассивный. Сальдо счета
отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету -
51
погашение задолженности перед бюджетом; оборот по кредиту – суммы
удержаний НДФЛ.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, которые получают
доход от источников РФ.
При расчете НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты, для
налогоплательщиков законодателем установлены стандартные и социальные
налоговые вычеты (с.218 и ст.219 НК РФ). В ЗАО «Волчихинское» нашли свое
применение:
налоговый вычет за каждый месяц налогового периода охватывает
родителей, супругов (супруг) родителей, усыновителей, на обеспечении которых
находится ребенок, в следующих размерах:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет предоставляется на период обучения детей в
образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период
обучения учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет.
Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется
налогоплательщику при подаче им заявления с приложением документов (копии
свидетельства о рождении, справки об учебе), подтверждающих право на данный
вычет.
Налог исчисляется бухгалтером общества по итогам каждого месяца с
суммы налогооблагаемого общего дохода физического лица с начала года, с
учётом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет
налога по каждому физическому лицу производится по окончании года, исходя
из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих
исключению.
52
Общий алгоритм действия бухгалтера, отражающий порядок операций по
оплате труда и связанных с нею расчетов, состоит из следующих этапов:
1. Начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам
предприятия с отнесением затрат на соответствующие счета.
2. Расчет всех видов удержаний из заработной платы.
3. Расчет установленных законодательством РФ обязательных
отчислений с оплаты труда и прочих выплат.
4. Получение в банке наличных денежных средств для выплаты
работникам предприятия и отражение их в учете.
5. Депонирование и выдача задолженности предприятия работникам по
зарплате.
2.3. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства на
предприятии
Целью проведения аудита является оценка применяемой методики в
области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему
законодательству. Для осуществления проверки правильности организации
расчетов по оплате труда с персоналом проводится аудит оплаты труда на
предприятии.
К особенностям аудита расчетов с персоналом по оплате труда можно
отнести регулярные изменения законодательства и многочисленность операций
по начислению заработной платы, удержанию из нее и расчету налоговых
обязательств. Все перечисленные факторы значительно усложняют проведение
аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Объектом исследования данной работы является ЗАО «Волчихинское».
Для проведения аудиторской проверки соблюдения трудового
законодательства и расчетов по оплате труда в ЗАО «Волчихинское»
воспользуемся действующим законодательством и нормативно-правовыми
актами РФ:
-Гражданский, Трудовой и Налоговый кодекс РФ;
53
-Федеральные законы от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности», от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», от 24.07.2009
№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования», от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством», от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об
индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования»;
- Постановления Правления ПФР от 28.03.2012 № 66п, от 31.07.2006 №
192п и Инструкция по заполнению форм документов персонифицированного
учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденная
Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п;
- Приказ Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н «Об
утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам
на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка
ее заполнения»;
- Приказ Минфина России от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений
в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н»;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
- унифицированные формы первичной учетной документации по учету
труда и его оплате, утвержденные Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 № 1, или формы, разработанные самостоятельно (п. 4 ст. 9 Закона №
402-ФЗ).
54
Источниками информации, используемой в процессе аудиторской
проверки, являются документы по приему, увольнению и переводу работников
предприятия, первичные документы, регистры синтетического и аналитического
учета, бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Среди первичных документов преимущественно используются
унифицированные формы первичной документации (табл. 2.5).
Табл. 2.5
Источники проведения аудиторской проверки расчетов по оплате
труда ЗАО «Волчихинское»
Система оплаты
труда
Перечень документов
1
2
Повременная
оплата труда
Штатное расписание (приказы об изменении)
Коллективный договор
Положения о премировании
Табели учета рабочего времени
График отпусков
Расчетные ведомости
Приказы о приеме на работу
Заявления от сотрудников о приеме на работу
Трудовые договоры
Личные карточки сотрудников
Лицевые счета
Приказы о предоставлении отпусков сотрудникам
Приказы о прекращении действия трудовых договоров
Приказы о поощрении сотрудников
Заявления сотрудников о предоставлении им льгот
Листки нетрудоспособности, расчет по больничным
листкам
Начисление отпускных сотрудникам
Сдельная оплата
труда
Штатное расписание (приказы об изменении)
Коллективный договор
Положения о премировании
Наряды на выполненные работы, учетный лист
тракториста-машиниста
Утвержденные в организации нормы выработки и сдельные
расценки за выполненную работу
Расчетные ведомости
Приказы о приеме на работу
Заявления от сотрудников о приеме на работу
Трудовые договоры
Личные карточки сотрудников
Лицевые счета
Приказы о предоставлении отпусков сотрудникам
Приказы о прекращении действия трудовых договоров
Приказы о поощрении сотрудников
Заявления сотрудников о предоставлении им льгот
Листки нетрудоспособности, расчет по больничным
листкам
55
Начисление отпускных сотрудникам, компенсаций за
неиспользованный отпуск
Цели проведения аудита:
1.Изучение законности расчетов в сфере оплаты труда в ЗАО
«Волчихинское»;
2.Подтверждение соответствия учета действующим стандартам и
законодательству РФ, определяющим порядок начисления и выплаты
заработной платы в ЗАО «Волчихинское»;
3.Оценка эффективности установленных форм оплаты труда в ЗАО
«Волчихинское»;
4.Установление полноты аналитического учета оплаты труда в ЗАО
«Волчихинское»;
5.Проверка полноты исчисления налогов и взносов из заработной платы
в ЗАО «Волчихинское».
В ЗАО «Волчихинское» учет расчетов по оплате труда осуществляется в
соответствии с общепринятыми унифицированными формами и
разработанными самостоятельно.
С учетом специфики в ЗАО «Волчихинское» для начисления заработной
платы используются следующие формы: табель учета рабочего времени (УФ
№Т-13, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1), учетный
лист тракториста-машиниста (УФ Сельхозучет №67-б, утв. Министерством
сельского хозяйства СССР 13.12.1977г. №269-2), индивидуальный сдельный
наряд (разработан и утвержден ЗАО «Волчихинское»).
План аудита оплаты труда ЗАО «Волчихинское» составим из нескольких
этапов, исходя из законодательно обоснованной методики осуществления
проверки:
1. Проверка правильности оформления документации по учету рабочего
времени, расчетных и платежных документов, депонированной заработной
платы, иначе говоря, проведем проверку оформления первичной документации,
по которой производятся начисления оплаты труда.