56
перечислении денежных средств на оплату взносов по дебету указывают номер
субсчета соответствующего фонда, а по кредиту — счет 51, на котором
отражают расчетные счета фирмы. Проводка по уплате взносов (на примере
пенсионного фонда) следующая: Дт 69.2 Кт 51. Аналогично делают проводки и
для других субсчетов каждого из фондов.
Бухгалтер ООО «Обелискъ» перечислила взносы несвоевременно.
В бухучете она отразила следующие проводки:
Дт 69.2 Кт 51 - 29 040 руб.;
Дт 69.3 Кт 51 – 6 732 руб.;
Дт 69.1 Кт 51 – 3 828 руб.;
Дт 69.11 Кт 51 – 264 руб.
Перечисление страховых взносов по каждому из фондов должно
проводиться отдельными платежными поручениями. При уплате взносов в
фонды нужно обратить особое внимание на сроки их оплаты. За
несвоевременное перечисление страховых взносов организациям начисляют
пени. Пени рассчитывают за каждый день просрочки оплаты со дня,
следующего за сроком оплаты, по день уплаты включительно. Величину
процента пени берут из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, а для
компаний – 1/300 за первые 30 дней просрочки и 1/150 ставки
рефинансирования, начиная с 31 дня.
В бухучете она отразила следующие проводки:
Дт 99 Кт 69 (по субсчетам) – начислены пени.
Дт 69 (по субсчетам) Кт 51 – пени перечислены в бюджет.
Выводы по главе 2
ООО «Обелискъ» ведет свою деятельность в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации, ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» и действует на основании Устава. Согласно
57
Уставу, целями деятельности ООО «Обелискъ» являются расширение рынка
товаров и услуг и извлечение прибыли от основного вида своей деятельности.
Общество осуществляет строительные, монтажные, электротехнические,
отделочные работы, закупочную, сбытовую деятельность.
В ООО «Обелискъ» применяют повременную систему оплаты труда.
Нормальная продолжительность рабочего времени для работников, ООО
«Обелискъ» не может превышать 40 часов в неделю. Бухгалтер - расчетчик по
окончании каждого месяца принимает табели от работников структурных
подразделений. Учет рабочего времени ведется в специальном документе
«Табель учета использования рабочего времени» (форма № Т-13). Форма № Т-
13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Сначала
бухгалтер – расчетчик собирает табели на бумажных носителях, заполненные
ответственными сотрудниками по каждому подразделению, затем заполняется
форма табеля в «1С Зарплата и кадры» путем перенесения всех данных о явках
и неявках сотрудников. После распечатки табеля из программы, он в
обязательном порядке подписывается ответственным лицом. Табельный учет в
ООО «Обелискъ» охватывает всех работников организации. Каждому из них
присвоен определенный табельный номер, который указывается во всех
документах по учету труда и заработной платы.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете
70. По Кредиту счета 70 отражаются суммы, начисленные работнику.
По Дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий,
пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по
исполнительным документам и другие удержания.
В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате
заработной платы в ООО «Обелискъ» отвечают требованиям действующего
законодательства.
58
Глава 3. Рекомендации, направленные на
совершенствование учета расчетов по оплате труда и взносов во
внебюджетные фонды ООО «Обелискъ»
3.1. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов с
персоналом по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды
Аудиторская проверка была проведена организацией ООО «Аудит-
Консалт». В ООО «Обелискъ» по результатам проверки выяснилось, что в
ведомости № 36 по выплате заработной платы за ноябрь 2019 года итог не
совпадает с суммой выданных средств. В таблице 12 представлены данные
ведомости.
Таблица 12
Данные платежной ведомости № 36 от 25.12.2019 года
Сотрудник
Сумма к выдаче
Губанова Е.С.
32 620,00
Степаненко А.Ю.
35 200,00
Павлова Н.А.
52 010,00
Шпачук Е.И.
14 230,00
Макаренко А.С.
16 600,00
Песиков В.Ю.
31 000,00
Началова Я.О.
16 100,00
Ольшанская Д.В.
17 800,00
Русов Д.Ю.
16 100,00
Топчагин Е.Н.
14 700,00
Федоров Т.О.
16 640,00
Царьков Д.Л.
14 000,00
Яковлев Б.Д.
14 000,00
Утюгов А.С.
32 620,00
Итого по ведомости по данным
бухгалтера
336 600,00
Итого фактически
303 980,00
Разница между фактической и выплаченной по ведомости суммами
59
равна 32620,00 руб. (336 600 – 303980).
Данное несоответствие является грубой ошибкой ведения
бухгалтерского учета денежных средств, сумма превышения подлежит
взысканию с виновного лица.
В плане и программе проверки, разработанными для данной
организации был учтен тот фактор, что ООО «Обелискъ» использует также и
компьютерный учет, и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 8.3» и «1С:
Зарплата + Кадры». Контроль за тем, как осуществляется на ООО «Обелискъ»
соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на
первом этапе работы, проверили правильность оформления первичных
документов по оплате труда.
Таблица 13
Проверка системы начислений заработной платы
Перечень
процедур
Период
проведе
ния
Исполнители
Проверяемые документы
Проверка
обоснованности
начислений
заработной платы
03.10.19
Ильинская
О.С.
Положение по оплате труда,
трудовые договора, личные
карточки, расчетно –
платежные ведомости,
табели учета рабочего
времени, штатное
расписание
Проверка
обоснованности и
правильности
начисления
дополнительных
выплат
03.10.19
Ильинская
О.С.
Приказы по личному
составу, лицевые счета,
больничные листы
Проверка
правильности
расчета среднего
заработка для
различных целей
06.10.19
Ильинская
О.С.
Базу для расчета среднего
заработка, т.к. расчет
ведется при помощи ПК,
расчетно–платежные
ведомости, табели учета
рабочего времени
Проверка
правильности
расчета среднего
заработка для
различных целей
06.10.19
Ильинская
О.С.
Базу для расчета среднего
заработка, т.к. расчет
ведется при помощи ПК,
расчетно–платежные
ведомости, табели учета
рабочего времени
60
Таблица 14
Проверка обоснованности применения льгот и удержаний из
заработной платы
Перечень процедур
Период
проведе
ния
Проверяемые документы
Проверка правомерности
применения вычетов и
льгот для исчисления
налога на доходы
физических лиц
07.10.19
Документы, предоставленные
сотрудником на использование
налоговых социальных вычетов,
форма 2-НДФЛ, налоговая карточка
1-НДФЛ
Проверка правильности
удержаний по
исполнительным листам
08.10.19
Наличие исполнительных листов,
регистратор листов, правильность
расчета листов в вкладном деле к
исполнительному листу, облагаемую
базу для удержания, лицевые счета
Проверка правильности
определения совокупного
дохода для целей
налогообложения
физических лиц
09.10.19
Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка
1-НДФЛ, облагаемую базу (какие
виды начислений входят в
облагаемую базу НДФЛ)
Проверка правильности
удержания подотчетных
сумм
10.10.19
Авансовые отчеты и первичные
документы к ним, кассовые
документы (ПКО и РКО)
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен
следующий недостаток: отсутствует подписи на нескольких документах
работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя предприятия на
приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников на всех
документах присутствуют. В процессе проверки ООО «Обелискъ» дополнения
и коррективы по данному участку бухгалтерского учета вносились
своевременно по мере необходимости. Далее проверили расчеты с рабочими по
оплате труда в ООО «Обелискъ» на соответствие показателей аналитического
учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну
и ту же дату. Сверили сальдо по счету 70 на первое января 2019 г. в Главной
книге и в балансе предприятия. В балансах за указанный период по счету 70
сальдо отсутствует показывающее, что задолженность по заработной плате
отсутствует, свидетельствуя о своевременном расчете с работниками. Сверка
показала, что такие же данные и в Главной книге. Так как на предприятии
61
применяется и автоматизированная форма учета, то проверяли и записи в
ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70, а также 68 и 69.
Таблица 15
Проверка ведения аналитического учета по работающим и
сводных расчетов по оплате труда
Перечень
процедур
Период
проведения
Исполнители
Проверяемые
документы
Проверка
ведения
аналитического
учета расчетов
по физическим
лицам, как
состоящим, так и
не состоящим в
списочном
составе ООО
«ОБЕЛИСКЪ» по
всем видам
оплат
13.10.19-
16.10.19
Васильева Т.А.
Лицевые счета,
расчетно-
платежные
документы,
налоговая карточка
с совокупным
годовым доходом на
каждого сотрудника
Проверка
правильности
отражения
оборотов по
счетам и
субсчетам
Главной книги с
аналогичными
показателями
регистров
синтетического
учета
17.10.19
Ильинская
О.С.
Главная книга,
журналы-ордера,
карточка счета,
оборотно –
сальдовые
ведомости, своды
проводок и своды
начислений и
удержаний по
заработной плате
Оценка расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
Проверка
правильности
расчетов по
начислению
налогов и
платежей в
бюджет и
внебюджетные
фонды
17.10.19
Васильева Т.А.
Индивидуальные
карточки,
налоговые ставки,
облагаемая база по
взносам во
внебюджетные
фонды, Главная
книга, своды
проводок
Убедившись, что данные Главной книги и балансов совпадают, можно
сделать выборочную сверку. Для этого взяли данные Главной книги со сводом
начислений и удержаний за 2019 год.
62
Таблица 16
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Период
Числится по своду
начисления, руб.
Числится по
Главной книге, руб.
Отклонения,
руб.
Январь 2019 г.
1 841 244, 53
1 841 244, 53
-
Февраль 2019 г.
1 860 251, 10
1 860 251, 10
-
Март 2019 г.
1 861 141, 60
1 861 141, 60
-
Апрель 2019 г.
1 730 550, 70
1 730 550, 70
-
Май 2019 г.
1 731 505, 21
1 731 505, 21
-
Июнь 2019 г.
1 736 400, 40
1 736 400, 40
-
Июль 2019 г.
1 520 481, 20
1 520 481, 20
-
Август 2019 г.
1 541 354, 14
1 541 354, 14
-
Сентябрь 2019
г.
1 547 574, 50
1 547 574, 50
-
Расхождений при выборочной проверке не выявлено.
К расчетно-платежным ведомостям замечаний нет, по графам удержания
показаны НДФЛ; проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают
с данными расчетных листков. Данные о начисленной заработной плате в
расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на
заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.
Росписи в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной
платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производятся
своевременно. Факт излишней выдачи оплаты труда или не до начисленной, не
обнаружен. Таким образом, в целом учет расчетов с персоналом по оплате
труда ведется правильно, присутствуют небольшие недочеты в заполнении
документов, которые необходимо исправлять.
Выявленные нарушения представлены в таблице 17. Здесь установлено,
что случаев включения в табели учета рабочего временя вымышленных
(подставных) лиц нет, фамилии совпадают с данными учета личного состава.
Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным
63
документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных
ведомостях не обнаружено. Арифметических ошибок не выявлено.
Таблица 17
Сводка нарушений, выявленных в результате формальной
проверки по данным ООО «Обелискъ» за 2019 год
Виды нарушений,
выявленных в
документах
Наименование
документа, по
которому
выявлено
нарушение
Дата
(период)
составления
документа
№
документа
У Петроченкова Н.А.
отсутствует запись о
переводе на другую
должность
Личная карточка
25.05.2019 г.
№302
Неверно указано количество
отработанных дней
водителю Иванову С.С.
- табель учета
рабочего времени,
- приказ об
отпуске
30.06.2019г.
16.06.2019г.
№316
Имеются неоговоренные
исправления. Смирнов Олег
Александрович. Изначально
было указано: Смирнов Олег
Алексеевич
Трудовое
соглашение
01.11.2019
№105
У сотрудника Павлова Е.П.
отсутствует заявление на
предоставление
стандартных налоговых
вычетов
Лицевой счет,
расчетно-
платежная
ведомость
31.01.2019
28.01.2019
№1
№4
Сотруднику Ефимову П.А.
при увольнении произвели
начисление компенсации за
неиспользованный отпуск и
с этой суммы начислили
пенсионные взносы.
Расчетно-
платежная
ведомость,
Лицевой счет,
платежные
поручения.
20.08.2019
№19
По результатам оценки расчетов с персоналом ООО «Обелискъ»
рекомендовано:
1. Контроль за работой расчетной группы главному бухгалтеру
необходимо осуществлять не только на конечной стадии расчетов заработной
платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу
заработной платы, а также выборочно и в процессе составления расчетов. Это
повысит точность расчетов;
64
2. Назначить ответственного в бухгалтерии за выборочную проверку
документов по заработной плате вне зависимости от сумм в документе, чтобы
избежать случаев отсутствия подписей, дат, визы руководителя.
3. Поскольку в организации обнаружены случаи недостатка записей в
личных карточках, то рекомендуется ввести план проверок таких карточек,
один раз в квартал проверять все карточки и составлять ведомость проверки,
которую должен подписать главный бухгалтер. Обязанность проверять
карточки закрепить за бухгалтером – расчетчиком.
4. Также согласно таблицы 17 неверно указано количество
отработанных дней водителю Иванову С.С. Для недопущения таких ситуаций
ввести двойную сверку, бухгалтер-расчетчик вносит данные табеля в
программу 1С, главный бухгалтер проверяет итоговое значение дней и часов,
отработанных персоналом.
У сотрудника Павлова Е.П. отсутствует заявление на предоставление
стандартных налоговых вычетов. Поскольку вычеты предоставляют только по
заявлению работника, то данный случай можно назвать скорее упущением, чем
нарушением. Рекомендуется такое заявление всем работникам в ООО
«Обелискъ» заполнять при принятии на работу. Перечисленные меры позволят
повысить эффективность учета расчетов с персоналом по оплате труда.
С целью совершенствования оплаты труда предлагается разработать
систему повышения оплаты:
1.Повышение уровня постоянной части заработной платы на 10%
обеспечит уверенность в завтрашнем дне, стабильность работы;
2.Повышение уровня дополнительных премиальных выплат:
- введение системы выплат месячных премий, определяемый в
процентах от объема продаж – 0,1-0,5%;
- выплата надбавок в размере 1% – годовых вознаграждений за выслугу
лет (но не более 15 %)
3.Примерная схема повышения оплаты и введения премий представлена
65
в таблице 18.
Таблица 18
Рекомендуемая структура заработной платы ООО «Обелискъ»
№
п/
п
Должность
Кол-
во,
чел.
Должностн
ой оклад,
руб.
Премии
Надбавки
1
Директор
1
40 000
100%
0,5% от
прибыли за
год
1 % к окладу за
выслугу лет
(каждый год)
2
Бухгалтерия
3
24 300
100%
0,4% от
прибыли за
месяц
1 % к окладу за
выслугу лет
(каждый год)
3
Юридический
отдел
3
32 500
100%
0,3% от
прибыли за
месяц
1 % к окладу за
выслугу лет
(каждый год)
4
Отдел
маркетинга
2
28 500
100%
0,3% от
прибыли за
месяц
1 % к окладу за
выслугу лет
(каждый год)
5
Отдел продаж
6
33 500
100%
0,4% от
прибыли за
месяц
1 % к окладу за
выслугу лет
(каждый год)
Оценка эффективности предложенного мероприятия представлена в
пункте 3.2.
3.2. Оценка эффективности предложенных рекомендаций
При расчете дополнительных затрат на повышение постоянной части
заработной платы учтем, что доля постоянной оплаты труда в общем ФОТ в
2019 г. составляла 100%. Общий ФОТ в 2019 г. равен 66950 тыс.руб., в том
числе постоянная часть – 66950 тыс.руб. При увеличении постоянной части
оплаты труда на 10 %, затраты составят: 66950 * 10 % = 6695 тыс.руб.
Для расчета затрат на введение системы выплат месячных премий,
определяемый в процентах от объема продаж – 0,1-0,5% учитываем, что в 2019
г. выручка составила 799766 тыс.руб. При использовании процента доплат в
размере 0,1% затраты составят: 799766 * 0,1 % = 799,77 тыс.руб.
В итоге затрат на выплату всех надбавок за выслугу лет составят: 6695 +
799,77 = 7494,77 тыс.руб.
В целом учет расчетов с персоналом в ООО «Обелискъ» организован