46
автоматизированным способом в программе учета «1С Зарплата и кадры».
Порядок расчета заработной платы в программе следующий:
1. Проверка начального сальдо и свода по заработной плате на начало
расчетного месяца;
2. Заполнение формы табеля учета рабочего времени в программе на
основании поданных табелей на бумажных носителях
3. Заполнение документа приказов по приему и увольнению работников;
4. заполнение документов «Начисление отпуска» по всем работникам,
ушедшим в отпуск, на сессию;
5. Заполнение документа «Начисление отпуска» уволенным –
окончательный расчет»;
6. Заполнение документа «Начисление заработной платы» по всем
сотрудникам. Данный документ не имеет печатной формы.
7. Заполнение документа «Начисление налогов с ФОТ». Данный
документ также не имеет печатной формы и служит лишь основанием для
начисления налогов;
8. Формирование расчетной ведомости;
9. Заполнение документов под пиктограммой «Расчет взносов во
внебюджетные фонды».
10. Заполнение форм под пиктограммой «Расчет по предприятию»:
- расчетные ведомости
- расчетные листки
- общий свод по начисленной заработной плате.
11. Закрытие периода расчета заработной платы и формирование
накопленной задолженности на начало следующего месяца.
Страховые взносы с зарплаты в 2019 году:
Пенсионное страхование - 22 %
Социальное страхование - 2,9 %
Медицинское страхование - 5,1 %
47
2.3 Виды и учет удержаний из заработной платы
При исчислении заработной платы бухгалтер – расчетчик ООО
«Обелискъ» производит обязательные удержания:
- НДФЛ (в размере 13 % от начисленной заработной платы);
- Удержания по исполнительным листкам.
Начисление удержаний производится в следующем порядке:
- формирование исполнительных листков с обозначением в них причины
и суммы удержаний;
- формирование расчетной ведомости и удержания налогов с ФОТ, в
таком порядке исчисляется НДФЛ к уплате;
- формирование реестра исполнительных листков.
Стандартно общий размер всех удержаний при каждой выплате
заработной платы в ООО «Обелискъ» не может превышать 20 процентов. Но
есть и повышенные лимиты:
- не более 50 процентов для удержаний по исполнительным документам;
- не более 70 процентов для алиментов и возмещения вреда здоровью.
Если же ООО «Обелискъ» удерживает средства по инициативе
работника, то никаких ограничений для удержаний из зарплаты нет.
Если у работника образовался долг перед ООО «Обелискъ», то
работодатель вправе удержать деньги из его зарплаты в следующих случаях (ст.
137 ТК РФ):
1. возмещение неотработанного аванса;
2. удержание из заработной платы подотчетных сумм, которые
работник не израсходовал и не вернул в срок;
3. возврат зарплаты, которую излишне выплатили из-за счетных
ошибок бухгалтера;
4. возмещение за неотработанные дни отпуска, если на момент
увольнения сотрудник отгулял отпуск авансом.
48
Программа самостоятельно высчитывает каждый месяц удержания по
исполнительным листкам, если предварительно внесен период удержаний.
Таким образом, расчет заработной платы в ООО «Обелискъ» производят
в соответствии с законодательными актами, налоговым кодексом РФ, расчет
производят автоматизированным способом в программе «1С Зарплата и кадры»
версии 8.3.
К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов
работника относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по
исполнительным документам.
ООО «Обелискъ», как организация, выплачивающая работнику
заработную плату, является налоговым агентом и, соответственно, обязана
исчислить, удержать и перечислить в бюджет (не позднее дня фактического
получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика) исчисленную сумму НДФЛ (п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208,
п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ
7
). Налоговая ставка в
отношении дохода в виде заработной платы установлена в размере 13% (п. 1 ст.
224 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в
размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст. ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Налоговый вычет – это сумма, которая уменьшает размер дохода (так
называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В
некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее
уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой
квартиры, расходами на лечение, обучение.
Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов:
7
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
49
1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) – относятся к
доходам, облагаемым по ставке 13%, и в денежном выражении составляют 3000
рублей ежемесячно (для лиц, принимавших участие в ликвидации последствий
аварий на Чернобыльской АЭС); 500 руб. ежемесячно (для Героев Советского
Союза и Героев РФ); а также вычеты на детей работников: на первых двух по 1
400 руб., на третьего и больше – 3 000 руб.;
2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) – это суммы
перечисленные налогоплательщиком на благотворительные цели, на обучение в
образовательных учреждениях, за лечение в медицинских учреждениях РФ;
3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) – суммы
израсходованные налогоплательщиком на новое строительство, либо
приобретение жилья в РФ;
4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ
8
) –
предоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления
профессиональной деятельности;
5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).
Если налогоплательщик имеет право на социальные вычеты в размере
3 000 и 500 руб. одновременно, то ему предоставляется максимальный из них.
Социальный налоговый вычет производят на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет. Если ребенок работника является учащимся очной формы обучения,
то данный налоговый вычет предоставляется до того момента, пока ребенку не
исполнится 24 года. Вычет предоставляется работнику до конца того года, в
котором ребенок достиг 18 (24) лет, но до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода, превысил 350 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю
8
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
50
налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. В
налоговом кодексе РФ понятие «единственный родитель» не раскрывается. Из
норм главы 10 Семейного кодекса РФ следует: если у ребенка второго родителя
нет, его родитель и является единственным. Сотрудники финансового
ведомства выделили три случая, когда родитель ребенка считается
единственным: второй родитель умер; пропал без вести; не указан в
свидетельстве о рождении.
В таких ситуациях подтверждающие документы – это копия
свидетельства о смерти, решение суда о признании гражданина безвестно
отсутствующим и свидетельство о рождении ребенка соответственно. Отсюда
следует, что единственными родителями не являются: разведенные супруги;
мать, родившая ребенка вне брака, если отец установлен; родитель с ребенком
от прошлого брака, даже если новый супруг ребенка не усыновил (не
удочерил).
Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного
заявления и документов, подтверждающих право работника на вычет.
К обязательным удержаниям, помимо удержания НДФЛ, относятся
удержания по исполнительным документам, в частности, алименты. Их
удержание регламентируют Семейный кодекс РФ
9
и Закон об исполнительном
производстве
10
.
Алименты чаще удерживаются в отношении несовершеннолетних детей,
но могут удерживаться и в отношении других взрослых членов семьи, если они
являются нетрудоспособными. Алименты на содержание ребенка возникают в
случае, когда один из родителей не участвует в содержании ребенка. Бухгалтер
вправе делать удержание алиментов только на основании документов. Здесь
может быть два варианта.
Первый вариант. Алименты уплачиваются по решению суда. В этом
9
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (с изм. и доп.).
10
Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ (с изм. и доп.) «Об исполнительном производстве».
51
случае основанием для уплаты является исполнительный лист (или судебный
приказ).
Второй вариант. Родители ребенка пришли к соглашению о размере и
порядке выплаты алиментов. В этом случае алименты могут удерживаться на
основании соглашения, составленного в письменном виде и нотариально
заверенного. Не заверенное нотариально соглашение не является для
бухгалтера основанием для уплаты алиментов.
В обоих случаях в бухгалтерию должны поступить оригиналы
документов.
Взыскания из доходов сотрудника по исполнительным листам
осуществляется без приказа руководителя и без согласия работника
организации на основании документов (исполнительных листов), выдаваемых
судами, межгосударственными органами, комиссиями по решению трудовых
споров.
Исполнительные документы, поступившие в ООО «Обелискъ»
регистрируются в специально предназначенном для этого журнале. О
поступлении данных документов в организацию оповещают лицо, их
направившее.
Статьей 81 Семейного кодекса РФ
11
установлены следующие размеры
алиментов, удерживаемых на содержание несовершеннолетних детей:
— на содержание одного ребенка — 25% или 1/4 ежемесячного дохода
работника;
— на содержание двоих детей — 33% или 1/3 ежемесячного дохода
работника;
— на содержание троих и более детей — 50% или 1/2 ежемесячного
дохода работника.
Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом
с учетом материального или семейного положения сторон, а также других
11
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ (с изм. и доп.).
52
обстоятельств.
На примере сотрудника ООО «Обелискъ» рассмотрим расчет алиментов.
Менеджер компании разведен и имеет одного несовершеннолетнего ребенка, на
которого ежемесячно выплачивает алименты в размере 25% от дохода. Оклад
сотрудника составляет 17 350,50 руб. Работник имеет право на стандартный
вычет на одного ребенка 1 400 руб., также работник уплачивает налог на
доходы физических лиц в размере 13%. Рассчитаем уплачиваемый НДФЛ:
НДФЛ = (17350,50 * 1,3 – 1 400) * 13% = 2 750 руб.
Доход работника составляет:
Д = 17 350,50 * 1,3 – 2 750 = 19 805,65 руб.
Рассчитаем сумму алиментов к уплате:
А = 19 805,65 * 25% = 4 951,41 руб.
Заработная плата, подлежащая выплате сотруднику:
ЗП = 19 805,65 – 4 951,41 = 14 854,24 руб.
На счетах бухгалтерского учета были сделаны такие записи:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 22 555,65
руб. - начислена заработная плата сотруднику;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68-НДФЛ «Расчеты по налогам и сборам. НДФЛ» – 2 750
руб. начислен НДФЛ;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –
4 951,41 руб. - удержаны алименты;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4 951,41 руб. - перечислены
алименты в соответствующие органы;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 14 854,24 руб. - перечислена с
53
расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.
Удержание из заработной платы по инициативе работодателя могут
осуществлять в тех случаях, когда: работник не отработал аванс, выданный ему
в счет заработной платы; работник вовремя не вернул неизрасходованный
аванс, выданный ему для служебной командировки или для переезда в другую
местность в связи со сменой работы; сотрудники бухгалтерии совершили
счетную ошибку и выплатили сотруднику излишние суммы; работник не
выполнял нормы труда или являлся виновником простоя, если это доказано
органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров; работник
уволился, но уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск в году, который он
не отработал полностью; работник имеет задолженность перед государством в
виде неуплаченных налогов и штрафов; работник имеет задолженность перед
третьими лицами (алименты на несовершеннолетних детей, выплаты по
исполнительным листам возмещения вреда здоровью другого лица или вреда
лицам, понесшим ущерб).
2.4 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов
Ежемесячно работодатель обязан начислять страховые взносы на
выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров, и
перечислять их в ПФР, ФСС и ФОМС. Страховые взносы относятся на
себестоимость продукции, то есть проходят по дебету счетов 20 (25, 26) в
корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
открыты субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты
по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию». Начисление страховых взносов отражается проводкой:
Дебет счета 20 (44, 26)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
54
обеспечению».
Страховые взносы на травматизм в Фонд социального страхования
должны быть уплачены не позднее 15-го числа месяца, следующего за
отчетным периодом. Бухгалтерские проводки по перечислению:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
По итогам каждого месяца бухгалтер рассчитывает зарплату и
страховые взносы. Тариф на НС 0,2%.
Таблица 11
Пример начисления страховых взносов во внебюджетные
фонды (руб.)
Сотрудник
Обязательное
пенсионное
страхование
(ОПС)
Обязательное
медицинское
страхование
(ОМС)
Временная
нетрудоспо-
собность и
материнство
(ВНиМ)
Несчаст-
ный
случай
(НС)
Директор
8 800 (40 000
× 22%)
2 040 (40 000
× 5,1%)
1 160 (40 000
× 2,9%)
80
(40 000
× 0,2%)
Бухгалтер
7 040
1 632
928
64
Сотрудник 1
6 600
1 530
870
60
Сотрудник 2
6 600
1 530
870
60
Итого
29 040
6 732
3 828
264
Эти суммы бухгалтер отразила в бухучете следующим образом:
Дт 26 Кт 69.2 – 15 840 руб. (8 800 + 7 040) – страховые взносы на ОПС
директора и бухгалтера отражены в затратах.
Дт 26 Кт 69.3 - 3 672 руб. – взносы на ОМС.
Дт 26 Кт 69.1 – 2 088 руб. – взносы на ВНиМ.
Дт 26 Кт 69.11 – 144 руб. – взносы от НС.
Дт 20 Кт 69.2 – 13 200 руб. – взносы на ОПС сотрудников.
55
Дт 20 Кт 69.3 - 3 060 руб. – взносы на ОМС.
Дт 20 Кт 69.1 – 1 740 руб. – взносы на ВНиМ.
Дт 20 Кт 69.11 – 120 руб. – взносы от НС.
Продавщица Иванова С. М. получает в месяц заработную плату в
размере 60000 руб. Сотрудница предоставила больничный лист на сумму 2800
руб. (из них за счет работодателя 1150 руб., за счет ФСС – 1650 руб.).
Бухгалтерские проводки будут следующими:
Дт 44 Кт 70 – 60 000 руб. – начислена заработная плата.
Дт 70 Кт 68.1 «НДФЛ» – 7800 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты.
Дт 44 Кт 69.1 –1740 руб. (60000 × 2,9%) – начислен страховой взнос в
Фонд социального страхования.
Дт 44 Кт 69.2 – 13200 руб. (60000 × 22%) – начислен страховой взнос в
Пенсионный фонд.
Дт 44 Кт 69.3 – 3060 руб. (60 000 × 5,1%) – отражен страховой взнос в
Фонд обязательного медицинского страхования.
Дт 44 Кт 69.11 – 120 руб. (60000 × 0,2%) – начислен взнос на
«травматизм».
Дт 44 Кт 70 – 1150 руб. – отражено начисление по больничному листу.
Дт 69 Кт 70 – 1650 руб. – начислен расчет по больничному листу в
части, возмещаемой ФСС.
Дт 69.1 Кт 51 – 90 руб. (1740 – 1650) – перечислены взносы в Фонд
социального страхования.
Дт 69.2 Кт 51 – 13200 руб. – перечислены взносы в Пенсионный фонд.
Дт 69.3 Кт 51 – 3060 руб. – перечислены взносы Фонд обязательного
медицинского страхования.
Дт 69.11 Кт 51 – 120 руб. – перечислен взнос «на травматизм».
Перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 15-
го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ и п.4
ст. 22 закона «Об обязательном соцстраховании» от 24.07.1998 №125-ФЗ). При