Содержание
Введение .................................................................................................................. 5
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям ................................................................... 7
1.1. Понятие, состав заработной платы, порядок начисления и выплаты ......... 7
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет оплаты труда.......................................... 16
1.3. Ответственность работодателя за невыплату или несвоевременную
выплату заработной платы, за неуплату НДФЛ и страховых взносов ............ 21
Глава 2. Состояние бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда и прочим операциям в ООО УО «Скопы+» ............................................. 28
2.1. Характеристика хозяйственной деятельности ООО УО «Скопы+» ......... 28
2.2. Бухгалтерский учет начисления оплаты труда работникам ...................... 30
2.3. Удержания из оплаты труда и их учет ......................................................... 59
Глава 3 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям в ООО УО «Скопы+» ................................ 82
3.1 Недостатки в организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям в объекте исследования........................ 82
3.2 Предложения по улучшению бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда и прочим операциям в ООО УО «Скопы+» и их
экономическая и социальная эффективность ..................................................... 84
Заключение ........................................................................................................... 86
Список использованной литературы .................................................................. 88
Приложения ........................................................................................................... 95
5
ВВЕДЕНИЕ
Планируя открывать свою организацию, каждый хозяин задумывается о
привлечении к труду наемных сотрудников, тщательно формируя состав и
численность персонала, самостоятельно разрабатывает системы и формы
оплаты труда. Трудовые доходы каждого сотрудника максимальных пределов
не имеют. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех
организационно-правовых форм и форм собственности устанавливается
законодательством, сохраняется централизованный контроль над исполнением
Трудового кодекса Российской Федерации и регулированием трудовых
отношений, устанавливающий нормы, обязательные для каждого предприятия
или организации, независимо от вида деятельности и организационно-правовой
формы. На основе этого складываются отношения между государством,
предприятием и работником в сфере организации труда. Вместе с тем
проблемы развития системы оплаты труда, учета и внутреннего контроля
вознаграждений работникам остаются значимыми при изменении рыночной
конъюнктуры. Коммерческими организациями поставлены новые задачи по
совершенствованию социально-трудовых отношений, финансового и
налогового учета и внутреннего контроля оплаты труда.
Вопросы, связанные с заработной платой, являются одними из наиболее
важных и значимых как для работников, так и для работодателей, а учет труда
и заработной платы занимает самое весомое место во всей системе расчетов с
персоналом на предприятии, потому данная тема является актуальной.
Целью работы является изучение особенностей бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и прочим операциям с работниками предприятия
ООО УО «Скопы+»» в современных экономических условиях. Пути
направленные на совершенствование учета и расчетов по оплате труда.
Цель исследования определяет следующие задачи:
— изучить теоретические основы сущности и значения бухгалтерского
учета расчетов по оплате труда и иным платежам с работниками;
6
— провести анализ состояния расчетов по оплате труда на ООО УО
«Скопы+» ;
— рассмотреть пути повышения эффективности учета расчетов по оплате
труда в ООО УО «Скопы+» ;
— разработать рекомендации, направленные на совершенствование
расчетов по оплате труда в ООО УО «Скопы+».
Объектом исследования является деятельность ООО УО «Скопы+».
Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов по оплате
труда и другим операциям с работниками ООО УО «Скопы+».
Теоретической основой работы являются учебные пособия современных
авторов, исследующих вопросы бухгалтерского учета операций по оплате труда
и другим операциям с работниками на предприятиях, а так же Федеральные
законы.
7
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям
1.1. Понятие, состав заработной платы, порядок начисления и
выплаты
Заработная плата (оплата труда) – это вознаграждение за труд,
компенсационные и стимулирующие выплаты [6].
Исходя из данного в ст. 129 ТК РФ определения оплаты труда, можно
представить следующую структуру заработной платы (таблица. 1):
Таблица 1
Структура заработной платы
Вознаграждение за труд.
Зависит от квалификации
работника, сложности,
количества, качества и
условий выполняемой
работы
Компенсационные выплаты.
К таким выплатам можно
отнести, к примеру, доплаты и
надбавки за:
- работу в условиях,
отклоняющихся от
нормальных;
- работу в особых
климатических условиях и на
территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению
Стимулирующие
выплаты.
К ним относятся, в
частности, премии
По видам оплата труда может разделяться на основную и дополнительную
заработную плату (таблица 2):
Таблица 2.
Виды разделения заработной платы
Основная
Дополнительная
Заработная плата, начисляемая
работникам за отработанное время,
количество и качество выполненных
работ (оплата по сдельным расценкам,
тарифным ставкам, премии, за
сверхурочную работу и т.д.)
Выплаты за неотработанное время,
которые предусмотрены
законодательством (оплата очередных
отпусков, льготных часов подросткам,
выходных пособий при увольнении и
т.п.)
Формой оплаты труда можно назвать механизм начисления заработной
платы, который обеспечивает учет количества труда, затраченного работниками
(п. 4 ч. 1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат труда и
8
его оплаты в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ
22.10.2008).
Выделяют две основных формы оплаты труда (таблица 3):
Таблица 3.
Основные формы оплаты труда
Повременная
Сдельная
Оплата труда производится за
фактически отработанное время,
независимо от результатов работы
Оплата труда производится за объем
выполненных работ, независимо от
потраченного времени
Повременная и сдельная формы оплаты труда также часто именуются
системами оплаты труда.
Существуют еще тарифные и бестарифные системы оплаты труда.
Понятие тарифной системы оплаты труда содержится в ст. 143 ТК РФ. Под ней
понимается система оплаты труда, основанная на тарифной системе
дифференциации заработной платы работников различных категорий. Можно
сказать, что тарифная система оплаты труда – наиболее распространенная
система оплаты труда работников. Тарифная система оплаты труда рабочих
включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную
сетку и тарифные коэффициенты. Тарифная система оплаты труда легко
внедряется, прозрачная для работника и работодателя. Ведь если известен
оклад или сдельная расценка, а также фактически отработанное время или
объем произведенной продукции, расчет заработной платы – процесс
относительно не трудоемкий и легко верифицируемый.
Трудовой кодекс РФ не содержит понятия или условий применения
бестарифной системы оплаты труда. Бестарифная система предполагает, что
заработная плата работников зависит от их производительности, но
установление индивидуальных расценок затруднительно, поэтому чаще такая
система применяется при коллективном труде (например, в бригаде). В этом
случае фонд оплаты труда, подлежащий начислению группе работников,
распределяется между ними с учетом фактических результатов деятельности,
квалификации работников и их трудового участия. Для этих целей
работодатель разрабатывает порядок расчета и применения коэффициентов
9
квалификационного уровня (ККУ) и коэффициентов трудового участия (КТУ).
Важно иметь в виду, что заработная плата работника при бестарифной системе
оплаты труда за месяц не может быть меньше МРОТ, если этот месяц
отработан полностью в соответствии с установленным графиком и работником
выполнены свои трудовые (должностные) обязанности
1
. Можно сказать, что в
чистом виде бестарифная система применяться не может. Ведь всегда есть
некая минимальная сумма заработной платы, которую работник, полностью
отработавший месяц, должен получить. Поэтому в таких случаях чаще речь
скорее идет о смешанной системе, сочетающей в себе элементы тарифной и
бестарифной систем оплаты труда.
В настоящее время расчет заработной платы, как правило, производится с
использованием специализированных бухгалтерских программ. Но это не
освобождает от необходимости знать основные правила и принципы расчета
заработной платы, ведь даже программа может ошибаться. И, значит, ее
расчеты нужно уметь проверять.
Оплата труда по окладу – одна из самых простых систем с точки зрения
расчета зарплаты. Под окладом понимается фиксированный размер оплаты
труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей
определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных,
стимулирующих и социальных выплат
2
. Окладная система оплаты труда, как
правило, устанавливается работникам, результат труда которых не может быть
количественно измерен и оценен. Поэтому главный критерий начисления
полной величины оклада является соблюдение режима рабочего времени и
нормы труда, т. е. отработка полного количества рабочих дней в расчетном
периоде исходя из согласованной продолжительности рабочего времени.
При этом под окладом понимается не сумма, которую работник получит
«на руки» при отработке полного месяца, а сумма к начислению, из которой
будет удержан НДФЛ, а также произведены иные удержания в соответствии с
1
(ч. 3 ст. 133 ТК РФ)
2
(ч. 3 ст. 129 ТК РФ)
10
законодательством или заявлением самого работника (к примеру, алименты или
погашение кредита).
Минимальный размер оплаты труда
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в России применяется для:
регулирования оплаты труда;
определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам;
иных целей обязательного социального страхования
3
.
Право работника на получение заработной платы не ниже МРОТ
гарантируется ТКРФ.
МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ и не может
быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения
4
.
Однако в течение долгого времени данное требование ТК РФ не соблюдалось, и
МРОТ в РФ существенно отставал от величины прожиточного минимума. Так,
в период с 01.07.2017 и до 01.01.2018 МРОТ составлял 7800 рублей
5
. Вместе с
тем прожиточный минимум трудоспособного населения в РФ, к примеру, за I и
II кварталы 2017года составляли 10701 рублей и 11163 рублей соответственно.
То есть МРОТ однозначно был ниже величины прожиточного минимума. В
более ранние годы наблюдалась аналогичная ситуация. Кстати, в связи с этим в
ТК РФ была добавлена отдельная статья о том, что порядок и сроки поэтапного
повышения МРОТ до уровня прожиточного минимума должны
устанавливаться федеральным законом
6
.
Однако, начиная с 2019 года, положение дел меняется. В редакции Закона
о МРОТ, действующей с 01.01.2018, появилась норма о том, что, начиная с 1
января 2019 года и далее ежегодно минимальный размер оплаты труда
устанавливается в размере величины прожиточного минимума
трудоспособного населения в целом по РФ за II квартал предыдущего года
7
. А
3
(ст.3 Закона от 19.06.2000№ 82-ФЗ)
4
(ч.1 ст.133 ТКРФ)
5
(ст.1 Закона от 19.12.2016№ 460-ФЗ)
6
(ст.421 ТКРФ)
7
(ст. 1Закона от 19.06.2000№ 82-ФЗ)
11
если получится так, что указанная величина прожиточного минимума окажется
меньше МРОТ, установленного на предшествующий год, то новый МРОТ
понижать не будут, а оставят на прежнем уровне.
Поэтому МРОТ с 1 января 2019 года равен 11 280 рублей в месяц
8
. Ведь
именно столько составляет прожиточный минимум трудоспособного населения
в целом по РФ за II квартал 2018 года
9
.
Каким был МРОТ в 2018 году
С 1января 2018 года МРОТ составлял 9489 рублей в месяц
10
. Как вы
понимаете, этот МРОТ еще не был увязан с величиной прожиточного
минимума. Однако с 01.05.2018 размер минималки уже был установлен в
соответствии с указанной величиной и составил 11 163 руб.
11
.
Индексация заработной платы
ТК РФ содержит в себе нормы, предусматривающие повышение реального
содержания заработной платы работников, в том числе посредством
индексации в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги
12
.
Государственные и муниципальные бюджетные организации обязаны
проводить индексацию зарплаты в соответствии с трудовым
законодательством. Остальные работодатели – в порядке, установленном
коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом –
ЛНА
13
.
Из этого следует, что все работодатели, включая коммерческие
организации, должны обеспечить индексацию заработной платы своих
работников. При этом коммерческие компании самостоятельно определяют
порядок ее проведения, что позволяет учесть интересы работодателей в этом
вопросе. К таким выводам как минимум дважды приходил КС РФ
14
.
8
(ст. 1 Закона от 25.12.2018 N 481-ФЗ)
9
(Приказ Минтруда от 24.08.2018 N 550н)
10
(ст.3 Закона от 28.12.2017 № 421-ФЗ)
11
(ст.1 Закона от 07.03.2018 № 41-ФЗ)
12
(ст. 130 ТК РФ)
13
(ст. 134 ТК РФ)
14
(Определения КС РФ от 19.11.2015 N 2618-О, от 17.07.2014 N 1707-О)
12
Некоторые работодатели, дабы избежать вопросов об индексации
зарплаты, да и в других случаях, не указывают о ней ни слова в своих
внутренних документах. Они рассуждают так: раз порядок не установлен, то и
проводить ее не нужно. При проверке труд инспекторы, конечно, обращают на
это внимание и, как правило, выносят предписание исправить ситуацию: либо
внести изменения в один из действующих документов, к примеру, положение
об оплате труда, либо принять отдельный ЛНА, устанавливающий порядок
индексации
15
. Более того, за такое дело могут привлечь и к административной
ответственности
16
. Правда, этот штраф можно попробовать оспорить в суде, но
тут – как повезет. На сегодняшний день в судебной практике встречаются как
решения в пользу организаций, так и в пользу проверяющих
17
. Кстати, если во
внутреннем документе организации порядок индексации зарплаты все-таки
установлен, но работодатель его игнорирует, за это тоже наверняка оштрафуют.
В локальном нормативном акте, определяющем порядок индексации
зарплаты работников, должно быть указано:
какие именно выплаты индексируются. Обычно под индексацию
подпадают тарифные ставки, оклады. При этом индексации может подлежать
не весь оклад работника, а только его часть в пределах определенной суммы,
например, 25 000 руб.;
периодичность индексации. Это может быть каждый месяц, квартал,
полугодие, год;
порядок определения коэффициента индексации;
порядок расчета проиндексированной суммы заработной платы.
Как уже было отмечено, в ТК РФ необходимость проведения индексации
зарплат обосновывается ростом потребительских цен на товары и услуги.
Поэтому работодатели для целей индексации нередко используют уровень
инфляции, а точнее индекс потребительских цен. Росстат устанавливает его
15
(Письмо Роструда от 19.04.2010 N 1073-6-1)
16
(ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)
17
(напр., Постановление Кемеровского областного суда от 12.12.2014 N 4А-924-14)
13
значения по итогам каждого месяца как для субъектов РФ, так и в целом по
России.
Сроки и порядок выплаты заработной платы
Право каждого работника на своевременное получение зарплаты
закреплено российским трудовым законодательством. Это значит, что
сотрудник должен получать плату за свой труд своевременно и в полном
объеме. Для работодателя выдача зарплаты наемным работникам становится
одной из ключевых обязанностей.
Порядок выплаты заработной платы довольно строго регламентируется
Трудовым кодексом РФ, в котором оговорены не только условия, но и сроки
расчета с сотрудниками. Не так давно вст. 136 ТК РФ, регламентирующую
порядок, место и сроки выплаты зарплаты, внесли дополнения, о которых
должен помнить каждый работодатель. Раньше основным условием считалась
необходимость выдавать персоналу заработанные деньги не реже, чем раз в
полмесяца, а в новой редакции появилась дополнительная конкретика.
С 6 августа 2019 года увеличили минимальный срок, за который сотрудник
обязан предупредить работодателя о смене зарплатного банка. Теперь это 15
календарных дней до ближайшей даты выплаты зарплаты. Раньше срок
составлял 5 рабочих дней. Такую поправку внесли в статью 136 Трудового
кодекса. Поэтому измените раздел ПВТР о порядке выплаты зарплаты.
Также поменялись правила перечисления детских пособий. С 1 мая 2019
года все работодатели обязаны перечислять на карту «Мир» следующие виды
пособий:
С 1 мая 2019 года все работодатели обязаны перечислять на карту «Мир»
следующие пособия:
по беременности и родам;
при постановке на учет в ранние сроки беременности;
при рождении ребенка;
по уходу за ребенком до 1,5 лет.
Порядок и сроки выплаты заработной платы