24
Вкратце все так, но некоторые ситуации требуют отдельного
рассмотрения. Ведь при определенных обстоятельствах штрафа за неуплату
страховых взносов в ПФР может и не быть.
Просрочка с уплатой взносов
Страхователь должен платить взносы во внебюджетные фонды каждый
месяц– не позднее 15числа месяца, следующего за текущим
38
. Если сумма
взносов к уплате была правильно определена (и отражена в отчетности), но
уплатить ее в срок не получилось, то за каждый день просрочки страхователю
начислят пени - за несвоевременную уплату страховых взносов
39
.
А вот ответственности за неуплату страховых взносов в виде штрафа быть
не должно. Ведь в такой ситуации у страхователя появляется недоимка. Но она
не образует состава правонарушения, предусмотренного Законом212-ФЗ: база
для начисления взносов не занижена, взносы исчислены правильно и каких-
либо других неправомерных действий страхователь не совершал. В таком
ключе высказывались и контролирующие органы, и суды
40
.
Есть несколько случаев, когда, несмотря на нарушение, организация или
ИП может избежать штрафа в ПФР за неуплату взносов. Конкретная ситуация:
страхователь обнаружил ошибку, которая привела к занижению суммы взносов
к уплате. Тогда ему не придется платить штраф за неуплату (неполную уплату)
взносов, если он:
в срочном порядке доплатит недостающую сумму взносов и пени и
представит в соответствующий внебюджетный фонд уточненный расчет
раньше, чем узнает, что проверяющие также нашли его ошибку либо назначили
выездную проверку за период, по которому была сдана отчетность
41
;
38
(ч.4,5 ст.15 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ,п.4 ст.22 Закона от 24.07.1998№ 125-ФЗ)
39
(ст.25,ч.2 ст.1 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ,ст.22.1 Закона от 24.07.1998№ 125-ФЗ)
40
(Письмо Минфина РФ от 26.09.2011№ 03-02-07/1-343,п.2.2 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением
Правления ПФР от 05.05.2010 №120р,Решение ВАСРФ от 31.05.2013№ ВАС-3196/13)
41
(п.1 ч.4 ст.17 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
25
представит уточненный расчет для исправления ошибки после
проведения у него выездной проверки за соответствующий расчетный период, в
рамках которой эта ошибка не была обнаружена
42
.
Также по общему правилу страхователь освобождается от
ответственности, если он действовал в соответствии с письменными
разъяснениями уполномоченного органа госвласти
43
.
Ответственность за неуплату НДФЛ
Обязанность по уплате НДФЛ может лежать на самом
налогоплательщике– физическом лице, в том числе ИП, либо на налоговом
агенте, выплачивающем облагаемые НДФЛ доходы физлицам
44
. За неуплату
налога или несвоевременную уплату предусмотрены штрафы.
Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом
По общему правилу если налоговый агент не удержит и/или не перечислит
НДФЛ с дохода налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не
полностью перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан
штраф в размере 20% от суммы, которая необходимо было
удержать/перечислить в бюджет
45
. Правда, только в том случае, когда у агента
была возможность удержать НДФЛ из доходов физлица. Ведь если гражданину
был выплачен доход, к примеру, только в натуральной форме, то удержать с
него налог нельзя
46
. И в такой ситуации штраф к налоговому агенту
неприменим.
Штрафа можно при неудержании/неперечислении можно избежать при
соблюдении следующих условий
47
:
расчет по НДФЛ представлен в ИФНС своевременно;
в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения
сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога,
подлежащей уплате в бюджет;
42
(п.2 ч.4 ст.17 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
43
(ч.9 ст.25,п.3 ч.1,ч.2 ст.43 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
44
(п.1 ст.227,п.2 ст.214,п.1 ст.228,п.1 ст.226 НК РФ)
45
(ст.123 НК РФ)
46
(п.4, 5 ст.226 НК РФ,п.21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 №57)
47
(п.2 ст.123 НК РФ)
26
налоговым агентом самостоятельно уплачены сумма налога, не
перечисленная в срок, и пени до того момента, когда агенту стало известно об
обнаружении ИФНС факта несвоевременного перечисления НДФЛ или о
назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за соответствующий
налоговый период.
В некоторых случаях налоговики пытаются взыскать с налогового агента
помимо штрафа еще недоимку и пени (таблица 9).
Таблица 9
Условия взыскания НДФЛ
Ситуация
Что могут взыскать с агента кроме штрафа
Налоговый агент не
удержал НДФЛ из
доходов физлица
Ничего. Недоимка не может быть взыскана, поскольку
уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не
допустима (п.9 ст.226 НК РФ). А если нельзя взыскать
недоимку, то пени по НДФЛ начислять тоже нет оснований
(Письмо ФНС от 04.08.2015№ ЕД-4-2/13600)
Налоговый агент
удержал НДФЛ из
доходов физлица, но не
перечислил его в
бюджет
- недоимку;
- пени (п.1,7 ст.75,п.5 ст.108 НК РФ)
Штраф за неуплату НДФЛ самим налогоплательщиком
Налогоплательщики – физические лица, которые не являются ИП, должны
самостоятельно уплачивать НДФЛ с определенных видов доходов, например,
полученных при продаже имущества
48
. Физлица, которые являются ИП, в
течение года должны уплачивать авансовые платежи, а по окончании года
также уплатить сумму налога
49
.
За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате
занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере
20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния
умышленно
50
. Занижение базы может возникнуть, например, если вы покажете
в декларации по НДФЛ вычеты, которые на самом деле не имели права
применять. Или задекларируете доход в меньшей сумме.
48
(пп.2 п.1 ст.228 НК РФ)
49
(п.6,9 ст.227 НК РФ)
50
(п.1,3 ст.122 НК РФ)
27
А вот штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ не будет
51
. Хотя пени по
НДФЛ за просрочку начислят
52
.
Также нельзя наложить штраф на ИП за неуплату авансовых платежей.
При этом пени по НДФЛ за несвоевременную уплату авансов налоговики
начислят
53
.
51
(п.19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 №57)
52
(ст.75 НК РФ)
53
(п.3 ст.58 НК РФ)
28
Глава 2. Состояние бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям в ООО УО «Скопы+»
2.1. Характеристика хозяйственной деятельности ООО УО «Скопы+»
Общество с ограниченной ответственностью Управляющая Организация
"Скопы+" (ООО УО "Скопы+") зарегистрировано 08.11.2013 г. в
установленном порядке. ИНН 6234123111, ОГРН 1136234012969
Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной
ответственностью Управляющая организация «Скопы+».
Сокращенное наименование Общества ООО УО «Скопы+»
Местонахождение: Рязанская область, г. Рязань, ул. Керамзавода, д. 28а.,
помещение 1
Основным видом деятельности ООО УО "Скопы+" является - управление
эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе. Код
ОКВЭД - 68.32.1. Общество относится к субъектам малого
предпринимательства, так как среднесписочная численность не превышает 100
человек.
В рамках заключаемых договоров, ООО УО «Скопы+» берет на себя все
функции по управлению, содержанию и текущему ремонту общего имущества
собственников в соответствии с Правилами содержания жилых
многоквартирных домов. Заключает договоры с поставщиками коммунальных
услуг, а при необходимости - со специализированными организациями.
В настоящее время Управляющая компания укомплектована штатом
профессиональных работников в области управления, бухгалтерского учета,
квалифицированным техническим персоналом.
Целью работы организации является:
- обеспечение благоприятных и безопасных условий проживания граждан
в жилых помещениях МКД в соответствии с требованиями законодательства
РФ;
29
- надлежащее содержание и ремонт общего имущества зданий,
соответствие потребительских характеристик домов санитарным,
гигиеническим, техническим и иным требованиям, предъявляемым к
многоквартирным домам законодательством РФ;
- удовлетворение потребностей наших клиентов;
- постоянное развитие и поднятие престижа российских компаний,
работающих в сфере ЖКХ.
Основные принципы работы:
- системный и последовательный подход к решению текущих проблем
жителей;
- комплексный подход к управлению для получения максимального
результата;
- использование труда квалифицированных специалистов.
На основании учетной политики организации (Приложение 1),
бухгалтерский учет в организации ведется при помощи специализированных
программ линейки «1С: Предприятие». Зарплатный и кадровый учет ведется в
программе «1С: Предприятие. Зарплата и управление персоналом. Версия 8.3»
В организации три структурных подразделения:
- «Администрация»;
- «Текущий ремонт»;
- «Саночистка».
В состав «Администрации» входят: директор, заместители директора,
главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, главный инженер,
начальник отдела кадров, специалист по охране труда, мастера по текущему
ремонту, специалисты паспортного стола, юрисконсульт.
Подразделение «Текущий ремонт» включает в себя слесарей-
сантехников, электромонтеров, плотников, водителей и маляров. Возглавляет
подразделение – главный инженер.
30
Подразделение «Саночистка» состоит из дворников и уборщков
служебных помещений. Руководит подразделением заместитель директора по
благоустройству.
2.2. Бухгалтерский учет начисления оплаты труда работникам
Для определения заработанной работником заработной платы за месяц.
исходя из оклада, можно воспользоваться следующей формулой (рис.2):
Рисунок2. Формула расчета заработной платы по окладу
Как рассчитать зарплату по окладу на основании приведенной выше
формулы, покажем на примере:
Работнику организации установлен месячный оклад в размере 30 000
рублей при пятидневной рабочей неделе. Произведем расчет заработной платы
за декабрь 2017 года и январь 2018 года.
В декабре 2017 года работник отработал полный месяц, а с 09-го по 13-ое
января 2018 ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по
семейным обстоятельствам.
В этом случае заработная плата работника за декабрь 2017 составит 30 000
рублей (65 000 / 21 * 21), а за январь 2018 - 22 941,17 рублей (30 000 / 17 * (17-
4)).
Как рассчитать и начислить зарплату
При повременной системе оплаты труда зарплату рассчитывают за
отработанное время по окладу или тарифной ставке.
Должностной оклад - фиксированный размер оплаты труда за полностью
отработанный месяц. Сколько дней в месяце - неважно. Сумму оклада
указывают в трудовом договоре.
31
Пример. Расчет зарплаты за полный и неполный месяц работнику на
окладе
Работник с окладом 30 000 руб. отработал все рабочие дни в апреле (22) и
в мае (18). В июне он болел и отработал только 15 из 19 рабочих дней.
За апрель и май начислена зарплата по 30 000 руб., за июнь - 23 684,21 руб.
(30 000 руб. / 19 дн. x 15 дн.).
Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда за каждый
отработанный день (дневная тарифная ставка) или час (часовая тарифная
ставка).
Пример. Расчет зарплаты при почасовой оплате труда
Работник отработал 168 рабочих часов в сентябре и 184 часа в октябре,
часовая тарифная ставка - 119 руб/ч.
Зарплата за сентябрь - 19 992 руб. (119 руб/ч x 168 ч), за октябрь - 21 896
руб. (119 руб/ч x 184 ч).
Часовую тарифную ставку исходя из оклада считаем так (рис.3):
Рисунок 3. Формула расчета часовой тарифной ставки
Пример. Расчет часовой тарифной ставки
Работнику с окладом 38 000 руб. установлена 40-часовая рабочая неделя.
Норма рабочих часов по производственному календарю в 2019 г. - 1 970 ч.
Часовая тарифная ставка работника в 2019 г. - 231,47 руб. (38 000 руб. x 12
/ 1 970 ч).
При повременно-премиальной системе оплаты труда зарплату считают так
же, как при повременной, и дополнительно начисляют премию.
При сдельной системе оплаты труда зарплата зависит от объема
выполненной работы: сдельные расценки за единицу продукции умножают на
количество произведенной продукции.
32
Сдельные расценки устанавливают в ЛНА и трудовом договоре;
количество продукции определяют по данным первичных документов -
нарядов, ведомостей, актов, путевых листов.
Пример. Расчет зарплаты при сдельной оплате труда
Курьер за месяц доставлял товары 140 раз, расценка за 1 доставку - 300
руб. Зарплата курьера - 42 000 руб. (140 доставок x 300 руб/доставка).
В налоговом учете зарплата вместе с НДФЛ включается в расходы в
последний день месяца, за который она начислена.
Бухгалтерские проводки по зарплате, отражены в таблице (таблица 10):
Таблица 10
Проводки по заработной плате
Д 20 (26, 44) - К 70
Начислена зарплата
Д 20 (26, 44) - К 69
Начислены страховые взносы
Д 70 - К 68
Удержан НДФЛ
Д 70 - К 51 (50)
Выплачена зарплата
Расчет оплаты сверхурочных
ТК устанавливает следующий порядок оплаты сверхурочной работы (ст.
152 ТК РФ) (таблица 11):
Таблица 11
Порядок оплаты сверхурочной работы
Время сверхурочной работы
Размер оплаты
первые 2 часа
не менее чем в полуторном размере
последующие часы
не менее чем в двойном размере
Указанный размер оплаты – минимальный, гарантированный ТК РФ.
Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут быть установлены и в
большем размере, что необходимо закрепить в коллективном договоре,
локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником.
Определение количества часов сверхурочной работы не должно составить
никакого труда, ведь работодатель должен вести точный учет
33
продолжительности сверхурочной работы своих работников
54
. Указанные часы
превышения сверхурочной работы рассчитываются за соответствующий день, в
т.ч. для оплаты сверхурочных часов при сменном графике работы. Исключение
– суммированный учет рабочего времени
55
. Для него подсчет сверхурочных
часов производится лишь по окончании учетного периода (например, месяца)
(Письмо Минздравсоцразвития от 31.08.2009 № 22-2-3363).
ТК дает работнику право вместо повышенной оплаты получить
компенсацию сверхурочных часов в виде дополнительного времени отдыха. В
таком случае сверхурочная работа оплачивается в обычном порядке (например,
исходя из оклада в одинарном размере). При этом время отдыха за
сверхурочные часы не может быть меньше фактического времени,
отработанного сверхурочно
56
.
Пример расчета оплаты сверхурочных часов
Работнику при стандартной 40-часовой рабочей неделе установлен оклад
100 000 рублей. В июле 2018 года помимо выполнения нормы рабочего
времени работник привлекался к сверхурочной работе. Оплата сверхурочной
работы производится по общим нормам ТК РФ.
Данные о сверхурочной работе представлены в таблице 12:
Таблица 12
Данные для расчета
Дата
Количество часов
23.07.2018
2
26.07.2018
3
Для определения величины оплаты сверхурочных часов необходимо найти
часовую тарифную ставку в июле: 100 000 рублей / 176 часов = 568,18
рублей/час.
Таким образом, оплата за 23.07.2018:
2 часа * 568,18 рублей/час * 1,5 = 1 704,54 рубля.
Оплата за 26.07.2018:
54
(ч. 7 ст. 99 ТК РФ)
55
(ст. 104 ТК РФ)
56
(ст. 152 ТК РФ)