64
ст.218 НК РФ предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты на
детей:
- На первого ребенка (код 114) составляет 1400 рублей;
- На второго ребенка (код 115) – 1400 рублей;
- На третьего ребенка (код 116) и последующих – 3 000 рублей;
- На ребенка-инвалида в 2018 г. (код 117) – 12000 рублей для родителей и
усыновителей и 6000 рублей для опекунов, попечителей и приемных родителей
Предоставление стандартного вычета третьему и каждому последующему
ребенку производится независимо от того, представляется ли вычет 1-ому или
2-му ребенку. Это значит, что если, к примеру, на двух старших детей в семье
вычеты не положены, а младшему нет 18лет, то на младшего ребенка дается
налоговый вычет в размере 3000рублей
111
.
Если родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун или попечитель
признаются единственным родителем, усыновителем, опекуном или
попечителем соответственно, то стандартный налоговый вычет предоставляется
ему в двойном размере. При этом «единственность» предполагает отсутствие
второго родителя по причине, к примеру, смерти, признания безвестно
отсутствующим или объявления его умершим
112
.
Двойной вычет единственному родителю прекращает предоставляться с
месяца, следующего за месяцем вступления в брак.
Также детский вычет в двойном размере может предоставляться одному из
родителей (приемных родителей) по их выбору, если второй напишет заявление
об отказе в получении детского вычета
113
.
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются на основании
письменных заявлений и документов, которые подтверждают право на такой
налоговый вычет (свидетельство о рождении, копия паспорта и иные
документы).
111
(Письмо Минфина от 15.03.2012№ 03-04-05/8-302)
112
(Письмо Минфина от 03.07.2013№ 03-04-05/25442)
113
(пп.4 п.1 ст.218 НК РФ)
65
Вычет на детей предоставляется за каждый месяц календарного года до тех
пор, пока доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, не превысил с
начала года 350000 рублей. С месяца, в котором суммарный доход стал больше
350000 рублей, детские вычеты не предоставляются.
При этом в общей величине дохода не учитываются доходы в виде
дивидендов.
Получить социальный вычет по НДФЛ могут лица, которые в течение года
получали доходы, облагаемые по ставке 13%, и потратились на
114
:
обучение– свое или родственников
115
;
лечение– свое или родственников, а также лекарства
116
;
благотворительные цели, пожертвования
117
;
негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное
страхование, добровольное страхование жизни
118
;
дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию
119
.
Если в течение года у физлица были расходы на разные социальные цели,
то по окончании года можно заявить сразу несколько социальных вычетов.
Например, на обучение ребенка и собственное дорогостоящее лечение. Это два
разных вычета, каждый из которых можно заявить.
Заявить вычет можно в течение 3 лет, следующих за годом, когда у
физлица возникли соответствующие расходы. То есть по расходам 2015 года
заявить вычет можно, подав декларацию за 2015 год не позднее конца 2018
года
120
.
Вычет предоставляется в размере фактических расходов, но в большинстве
своем не более лимита, размер которого зависит от того, какие именно
социальные расходы были у физлица.
114
(п.3 ст.210,п.1 ст.224 НК РФ)
115
(пп.2 п.1 ст.219 НК РФ)
116
(пп.3 п.1 ст.219 НК РФ)
117
(пп.1 п.1 ст.219 НК РФ)
118
(пп.4 п.1 ст.219 НК РФ)
119
(пп.5 п.1 ст.219 НК РФ)
120
(п.7 ст.78 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2012№ 03-04-05/5-1210)
66
Кроме того, есть общая предельная сумма в размере 120000руб. В
пределах этой суммы физлицо может заявить вычеты
121
:
на собственное обучение (брата, сестры);
на медицинские услуги и лекарства (кроме дорогостоящего лечения);
на взносы по договорам добровольного личного страхования;
на пенсионные расходы и страхование жизни.
То есть это общий лимит сразу для нескольких видов вычетов. Но
распределить свои расходы в пределах 120000руб. между разными вычетами
налогоплательщик вправе так, как считает нужным (Письмо Минфина от
31.05.2011№ 03-04-05/7-388).
Чаще всего физлица обращаются за вычетами на обучение и лечение.
До 2016года заявить социальный вычет можно было только через свою
налоговую инспекцию по окончании того календарного года, когда у физлица
возникли соответствующие расходы. Так же можно поступить и сегодня. Для
получения вычета в связи с расходами на обучение или лечение, оплаченными
в 2016 году, гражданин должен будет представить в налоговую инспекцию
(Письмо ФНС от 22.11.2012№ ЕД-4-3/19630@):
декларацию по форме3-НДФЛ за 2016год;
копию договора на оказание образовательных или медицинских услуг;
копии документов, подтверждающих оплату услуг (чеки ККТ, квитанции
и т.д.);
заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (п.6 ст.78 НК
РФ) по утвержденной форме (Приложение №8, утв. Приказом ФНС России от
03.03.2015№ ММВ-7-8/90@) в связи с предоставлением вычета.
Это не полный комплект документов, а лишь те документы, которые
понадобятся точно. Их нужно будет представить в инспекцию либо лично (в
этом случае лучше сразу захватить с собой оригиналы документов, вдруг
попросят предъявить), либо направить по почте заказным письмом с описью
вложения. Заявить социальные вычеты по НДФЛ в 2016-2017году можно в
121
(п.2 ст.219 НК РФ)
67
ИФНС только по своему месту жительства, но никак не по месту
пребывания
122
. А вот с 2016 года социальный вычет на обучение и лечение
можно получить и через работодателя.
Имущественный вычет может быть предоставлен лицам, получающим
доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, в следующих случаях
123
:
при приобретении/ строительстве на территории России жилья, в том
числе с привлечением целевых кредитов и займов;
при продаже имущества (в том числе недвижимости), находившегося в
собственности физлица менее 3 (5) лет;
при продаже долей в уставном капитале организации;
при уступке прав по договору долевого участия в строительстве;
при выкупе у физлица земельного участка и/или находящейся на нем
недвижимости для государственных и муниципальных нужд.
Получение имущественного вычета при покупке жилья позволяет вернуть
из бюджета уже уплаченный НДФЛ с дохода. А получение имущественного
вычета при продаже имущества позволяет уменьшить уплачиваемую в бюджет
сумму НДФЛ с дохода от продажи.
Вычет не предоставляется, если физлицо продает:
ценные бумаги;
имущество, которое использовалось в предпринимательской
деятельности
124
;
имущество, находящееся в собственности физлица более 3-х лет
125
, с 2016
года– более 5лет в отношении объектов недвижимости. Доходы от реализации
такого имущества НДФЛ в принципе не облагаются
126
.
Чаще всего граждане сталкиваются с необходимостью получения вычетов
при продаже имущества (например, квартиры, транспортных средств) и при
покупке жилья.
122
(п.2 ст.229 НК РФ, Письмо ФНС от 30.01.2015№ ЕД-3-15/290@)
123
(п.1 ст.220 НК РФ)
124
(пп.4 п.2 ст.220 НК РФ)
125
(пп.1 п.2 ст.220 НК РФ)
126
(п.17.1 ст.217 НК РФ)
68
Налоговые вычеты по НДФЛ в 2017 году при продаже имущества,
которым гражданин владел менее 3 (5) лет, предоставлялись в сумме
полученных от продажи доходов, но не более
127
:
1 млн руб., если продается квартира, дом, комната, дача, садовый домик,
земельный участок, доля в них;
250тыс. руб., если продается иное имущество (кроме ценных бумаг),
например, транспорт, гараж, картина и т.д.
То есть, продав машину за 400тыс. руб., физлицо сможет воспользоваться
вычетом в размере 250тыс. руб. И заплатить НДФЛ надо будет только с
разницы– 150тыс. руб. (400тыс. руб.– 250тыс. руб.).
Вместо вычета физлицо может уменьшить свои доходы от реализации
имущества на расходы, связанные с его приобретением, при наличии
подтверждающих документов
128
. То есть можно выбрать что-то одно: либо
воспользоваться вычетом, либо уменьшить доходы на расходы.
Если физлицо приобрело жилую недвижимость, земельный участок или
построили жилой дом, то оно может получить имущественный вычет:
в размере стоимости приобретенного объекта недвижимости либо сумм,
потраченных на строительство жилья, но не более 2млн. руб. Если ваши
расходы на приобретение или строительство жилья оказались меньше
указанной суммы (например, 1,5млн. руб.), то остатком вычета (в примере– 500
тыс. руб.) можно воспользоваться при покупке/ строительстве другого жилья
129
.
Данное правило действует с 1января 2014года. Если же своим правом на
имущественный вычет вы не полностью воспользовались в период до 2014года,
то «добрать» вычет при покупке другого жилья не получится;
в размере суммы процентов, уплаченных по займу или кредиту,
выданному вам для целей приобретения или строительства жилья, либо
рефинансирования таких целевых кредитов, но не более 3млн. руб.
130
.
127
(пп.1 п.2 ст.220 НК РФ)
128
(пп.2 п.2 ст.220 НК РФ)
129
(пп.3 п.1,пп.1 п.3 ст.220 НК РФ)
130
(пп.4 п.1,п.4 ст.220 НК РФ)
69
Ограничение по сумме процентов не применяется, если кредит был получены
физлицом до 1января 2014года
131
. Данный вычет по процентам может быть
предоставлен в отношении только одного объекта недвижимости
132
.
С 1 января 2014 года вычет со стоимости жилья и с суммы процентов– это
два самостоятельных вычета. То есть можно заявить один из них по одному
объекту недвижимости, другой – по другому, при условии, что объекты
приобретены в 2014году или позднее (Письмо Минфина от 29.01.2014№ 03-04-
05/3251). А вот с жильем, купленным до 2014 года, так поступить не получится.
Вычет по процентам можно заявить, только если кредит вы брали на покупку
той же недвижимости, со стоимости которой заявляли обычный
имущественный вычет.
Как высчитать НДФЛ из зарплаты
По общему правилу заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13% для
резидентов и 30% для нерезидентов. И каждый работодатель, будучи
налоговым агентом, должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет
НДФЛ с зарплаты своих работников
133
. Но прежде чем ответить на вопрос, как
считать НДФЛ, и перейти непосредственно к расчету налога, необходимо
определить налоговую базу по НДФЛ.
Налоговую базу по доходам работников, облагаемым по ставке 13%,
работодатели рассчитывают по итогам каждого месяца нарастающим итогом с
начала года. Полученная сумма доходов работника должна быть уменьшена на
предоставляемые ему вычеты по НДФЛ. То есть налоговая база рассчитывается
по формуле (рис. 17):
Рисунок 17. Определение налоговой базы
После того как налоговая база по НДФЛ определена, можно переходить к
расчету самого налога по формуле (рис. 18):
131
(п. 1,4 ст.2 Закона от 23.07.2013№ 212-ФЗ)
132
(п.8 ст.220 НК РФ)
133
(п.1 ст.226 НК РФ)
70
Рисунок 18. Расчет НДФЛ
Для расчета НДФЛ, который необходимо удержать из доходов работника
за текущий месяц, нужно воспользоваться еще одной формулой (рис. 19):
Рисунок 19. Расчет текущего НДФЛ
Помним, что НДФЛ исчисляется в полных рублях. Это значит, что
рассчитанную сумму налога нужно округлить: суммы менее 50копеек
отбрасываются, суммы 50 и более копеек округляются до целого рубля (п.6
ст.52 НК РФ).
Порядок исчисления НДФЛ: пример расчета
Зарплата мастера составляет 36000 руб. в месяц. У нее есть дочь в возрасте
12 лет, в связи с чем предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере
1400руб. в месяц. Кроме того, в апреле ей была дополнительно выплачена
премия– 12000руб. Определим сумму НДФЛ, удерживаемую из доходов
работницы за апрель месяц.
Налоговая база по НДФЛ за январь-апрель составит:
36000руб.х 4мес.+ 12000руб.– (1400руб.х 4мес.)= 150400руб.
Сумма НДФЛ за январь-апрель: 150400руб.х 13%= 19552руб.
НДФЛ, удержанный из доходов работницы за январь-март:
(36000руб.х 3мес.– (1400руб.х 3мес.))х 13%= 13494руб.
НДФЛ, удерживаемый с доходов за апрель: 19552руб.– 13494руб.=
6058руб.
71
Как высчитать НДФЛ из зарплаты нерезидента
В общем случае доходы от трудовой деятельности нерезидентов
облагаются НДФЛ по ставке 30%
134
. То есть налог рассчитывается по формуле
(рис. 20):
Рисунок 20. Расчет НДФЛ
Но есть такие работники-нерезиденты, чьи трудовые доходы облагаются
НДФЛ по ставке 13%. Например, высококвалифицированные иностранные
специалисты.
Возврат излишне удержанного НДФЛ
Если НДФЛ из доходов физлица был удержан налоговым агентом в
большем размере, чем нужно (например, из-за технической ошибки или же по
причине ошибочного непредоставления вычета), то у физлица-
налогоплательщика возникает переплата по НДФЛ, которую нужно такому
лицу вернуть.
Как вернуть НДФЛ
О том, что НДФЛ был излишне удержан, налоговый агент должен
сообщить работнику (иному физлицу) в течение 10рабочих дней со дня
обнаружения этого факта (абз.2 п.1 ст.231 НК РФ). После чего работнику,
желающему вернуть излишне удержанный из его доходов НДФЛ, нужно
написать соответствующее заявление на имя налогового агента. Сделать это
работнику нужно до истечения 3 лет со дня уплаты в бюджет излишне
удержанного налога (Письмо Минфина от 27.12.2012 №03-04-06/4-370).
На возврат налога у агента есть 3месяца со дня получения заявления от
работника (Письмо ФНС от 18.07.2016 №БС-4-11/12881@). Вернуть излишне
удержанный НДФЛ налоговый агент может из средств, перечисляемых в
качестве НДФЛ с доходов как этого работника, так и других (абз.3 п.1 ст.231
НК РФ). А дальнейший ход событий зависит от того, хватит ли денег,
134
(п.3 ст.224 НК РФ)
72
перечисляемых в бюджет в виде НДФЛ в течение этих трех месяцев, для
возврата работнику (таб.23).
Таблица 23
Действия по возврату НДФЛ
Ситуация
Действия налогового агента
Денег достаточно для
возврата
Налоговый агент производит возврат излишне удержанного
НДФЛ на банковский счет работника, указанный в его
заявлении
Денег недостаточно
для возврата
Налоговый агент обращается за возвратом в ИФНС
Например, работодатель излишне удержал из зарплаты работника 5000
руб. НДФЛ. Ошибка обнаружена 30 ноября. 4 декабря начислена зарплата всем
работникам и получилось, что общая сумма удержанного с зарплаты налога,
которую работодатель должен перечислить в бюджет, составляет 25000 руб.
Как видим, средств для возврата НДФЛ достаточно. Соответственно, 5000 руб.
работодатель возвращает работнику, а в бюджет перечисляет 20000 руб.
Как вернуть НДФЛ через ИФНС
Если налоговый агент понимает, что денег для возврата излишне
удержанного НДФЛ ему не хватает, то в течение 10 рабочих дней со дня
получения от работника заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ, он
направляет в свою ИФНС заявление на возврат
135
. Деньги в этом случае
возвращаются в обычном «возвратном» порядке
136
.
Не дожидаясь возврата НДФЛ из бюджета, налоговый агент может
произвести возврат переплаты по НДФЛ работнику (иному физлицу) за счет
собственных средств
137
. А когда деньги поступят из ИФНС, оставить их в своем
распоряжении.
Документы для возврата НДФЛ
Если денег для возврата НДФЛ у агента достаточно, то единственным
документом, необходимым для проведения такого возврата, является заявление
работника.
135
(абз.6 п.1 ст.231 НК РФ)
136
(ст.78 НК РФ)
137
(абз.9 п.1 ст.231 НК РФ)
73
Если же за возвратом налоговый агент обращается в ИНФС, то помимо
соответствующего заявления нужно представить в ИФНС выписку из
налогового регистра по НДФЛ, а также документы, подтверждающие излишнее
удержание и перечисление налога (к примеру, платежные поручения). Также
необходимо представить справку 2-НДФЛ в отношении лица, налог по
которому возвращается. Составляется такая справка за период, когда налог был
излишне удержан. При обращении за возвратом НДФЛ, излишне удержанного
в прошлые годы, нужно представить две справки 2-НДФЛ- первичную и
корректирующую.
Возврат излишне удержанного НДФЛ самим налогоплательщиком
Если налогового агента нет (например, ликвидировался), то за возвратом
переплаты по НДФЛ в ИНФС обращается сам плательщик
138
. Для этого вместе
с декларацией по форме 3-НДФЛза истекший год ему нужно подать заявление
о возврате налога.
Понять, что налог был излишне удержан, можно из имеющейся на руках
справки 2-НДФЛ. В 2-НДФЛ излишне удержанный налог отражается по строке
"Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом".
Обращаем внимание, что, если НДФЛ оказался излишне удержанным по
той причине, что по итогам года работник приобрел статус налогового
резидента РФ, удержанный по ставке 30% налог физлицо возвращает
самостоятельно путем обращения в ИФНС
139
.
НДФЛ: счет бухгалтерского учета
В плане счетов бухгалтерского учета для отражения начисления и уплаты
налогов отведен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для отражения операций по налогу на доходы физлиц к этому счету
необходимо открыть субсчет 01 – «НДФЛ».
138
(абз.10 п.1 ст.231 НК РФ)
139
(п.1.1 ст.231 НК РФ)