74
Исчисляя НДФЛ с доходов, выплачиваемых физлицам, проводки
составлять не нужно – они составляются только при удержании налога и
перечислении его в бюджет.
Удержание НДФЛ всегда отражается по кредиту счета 68-НДФЛ,
перечисление– по дебету этого счета. Примеры отражения НДФЛ приведены в
таблице 24
Таблица 24
НДФЛ: отражение на счетах в бухгалтерском учете в разных ситуациях
Операция
Проводка
Удержание НДФЛ
Удержан НДФЛ из зарплаты работника
Дебет счета70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» - Кредит счета 68-
НДФЛ
Для отражения дивидендов имеет
смысл открыть к счету70 субсчет
«Расчеты по выплате дивидендов»
Удержан НДФЛ из отпускных, выплачиваемых
работнику
Удержан НДФЛ с выплаченных дивидендов,
получателем которых является работник
организации– источника выплаты дохода
Удержан НДФЛ с выплат работнику (кроме
выплаты дивидендов), не относящихся к труду
(например, с материальной помощи)
Дебет счета73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» - Кредит счета
68-НДФЛ
Удержан НДФЛ с выплат физлицам, не
являющихся работниками (например, при
расчетах по ГПД)
Дебет счета76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» - Кредит
счета 68-НДФЛ
Удержан НДФЛ с выплаченных дивидендов,
получатель которых не является работником
организации, выплачивающей дивиденды
Дебет счета75 «Расчеты с
учредителями» - Кредит счета 68-
НДФЛ
Перечисление НДФЛ в бюджет
Удержанный НДФЛ (с зарплаты, дивидендов,
иных выплат физикам и т.д.) перечислен в
бюджет
Дебет счета 68-НДФЛ -Кредит
счета51 «Расчетные счета»
А теперь отдельно рассмотрим страховые взносы.
Плательщики страховых взносов, иначе говоря страхователи,– это
юридические и физические лица, на которых законодательно возложена
обязанность по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды
140
. В
зависимости от того, к какой категории плательщиков страховых взносов
относится страхователь, он должен будет платить разные «типы» взносов.
Если говорить о классификации страховых взносов в зависимости от
основания их уплаты, то можно выделить взносы, которые страхователи платят:
с выплат работникам и лицам на основании гражданско-правовых
договоров (ГПД);
140
(п.2 ст.6 Закона от 16.07.1999№ 165-ФЗ)
75
«за себя».
Но давайте обо всем по порядку.
Платить взносы должны все организации, ИП, а также физлица, не
признаваемые ИП, если они делают какие-либо выплаты физлицам в
соответствии с заключенными с ними трудовыми или гражданско-правовыми
договорами на оказание услуг, выполнение работ, договорами авторского
заказа
141
. Эти взносы начисляются как раз на суммы выплат, полученных
работниками и лицами по ГПД, и уплачиваются страхователями ежемесячно
142
.
Условно, такие взносы можно назвать страховыми взносами работодателей.
Предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся
частной практикой, платят взносы «за себя»
143
. У них работодателей нет,
поэтому обязанность по исчислению и уплате взносов на обязательное
социальное страхование лежит на них самих
144
. Причем в обязательном порядке
они должны платить взносы только в ПФР и ФФОМС.
А вот уплачивать взносы на случай временной нетрудоспособности и
материнства они не обязаны. Но добровольно могут вступить в
правоотношения по данному виду страхования, платить взносы и тогда при
наступлении страхового случая смогут получить все полагающиеся пособия из
ФСС
145
.
Кстати, взносы предпринимателей и других самозанятых лиц «за себя»
рассчитываются по другим правилам, нежели взносы с выплат работников
146
.
Если у ИП или иного лица, занимающегося частной практикой, есть
наемные работники, то он должен платить взносы как «за себя», так и за
работников
147
.
141
(п.1 ч.1 ст.5,ч.1,2 ст.7 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
142
(ч.1,3,4,5 ст.15 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
143
(п. 2ч.1 ст.5 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
144
(ч.1 ст.16 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
145
(ч.5 ст.14 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
146
(ст.14 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
147
(ч.3 ст.5 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ)
76
А вот если организация заключила ГПД с предпринимателем, то с его
вознаграждений она начислять взносы не должна. Со своих доходов ИП
уплачивает страховые взносы самостоятельно.
Для некоторых видов взносов Правительство РФ ежегодно устанавливает
предельную величину базы для начисления страховых взносов
148
. Размер
предельной базы для взносов на обязательное пенсионное страхование в 2019
году - 1 150 000 руб. Соответственно, если доход работника, рассчитанный
нарастающим итогом с начала календарного года, превысил этот лимит, а
работодатель применяет основной (не пониженный) тариф взносов на ОПС, то
с суммы превышения взносы на ОПС начисляются по тарифу 10%
149
.
Если же работодатель имеет право на применение пониженных тарифов
150
,
то с дохода работника, превысившего с начала года приведенный лимит,
взносы на ОПС начислять уже не нужно
151
.
Предельная величина базы по взносам на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в 2019 году - 865 000 руб.
Доходы работника сверх установленного лимита взносами на ВНиМ не
облагаются
152
.
Для взносов на обязательное медицинское страхование, а также для
взносов от несчастных случаев лимит базы не устанавливается.
Соответственно, этими взносами облагается весь полученный за год доход
работника.
Основные ставки страховых взносов для работодателей
Ранее в НК предусматривалось, что совокупный тариф в размере 30%, по
которому исчисляют взносы большинство страхователей, будет действовать
временно – в период с 2017 по 2020 гг.
153
. А после указанного срока тариф
148
(п. 3,6 ст. 421 НК РФ)
149
(п. 1 ст. 426 НК РФ)
150
(ст. 427 НК РФ)
151
(п. 3 ст. 421 НК РФ)
152
(п. 3 ст. 421 НК РФ)
153
(ст.426 НК РФ)
77
взносов на ОПС должен был вырасти на 4% до 26%, а совокупный тариф– с
30% до 34%
154
. Однако законодатели передумали. И указанные основные
тарифы взносов с 2019 года переходят из разряда временных в постоянные. В
связи с этим в 2019году применяются прежние тарифы
155
:
на ОПС– 22% в рамках предельной величины базы и 10% при ее
превышении;
на ВНиМ– 2,9%;
на ОМС– 5,1%;
на травматизм– от 0,2% до 8,5%
156
.
Как уже было сказано, основные ставки страховых взносов на 2019год не
изменились. И это, безусловно, хорошая новость. А вот с пониженными
тарифами ситуация не столь радужная. С 2019года переходят с пониженных
тарифов на основные сразу несколько категорий страхователей. К ним
относятся:
организации и ИП на УСН, ведущие определенные виды деятельности по
пп.5 п.1 ст.427 НК РФ;
организации и ИП на ЕНВД, имеющие лицензию на фармацевтическую
деятельность, в т.ч. аптеки
157
;
ИП на патенте
158
.
Все перечисленные страхователи с 2019года также должны платить взносы
по ставке 10%, если выплаты в пользу их работников в течение календарного
года превысят предельную базу.
Хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, которые
занимаются внедрением результатов интеллектуальной деятельности, а также
организации и ИП, у которых есть соглашения с особыми экономическими
154
(пп.1 п.2 ст.425 НК РФ в ред., действ. до 01.01.2019)
155
(п.2 ст.425 НК РФ)
156
(ст.1 Закона от 22.12.2005 N179-ФЗ,ст.1 Закона от 31.12.2017 N484-ФЗ)
157
(пп.6 п.1 ст.427 НК РФ)
158
(пп.9 п.1 ст.427 НК РФ)
78
зонами об осуществлении технико-внедренческой деятельности, с 2019 должны
платить взносы на ОПС по ставке 20%, а не по 13%, как это было в 2018году
159
.
Остальные страхователи, имевшие право платить взносы по пониженным
тарифам в 2018году, вправе применять их и в 2019году (таб. 25).
Таблица 25
Тарифы страховых взносов в 2019 году для «льготных»
категорий страхователей
Категория страхователя
Тарифы взносов
на
ОПС
на
ВНиМ
на
ОМС
организации, ведущие деятельность в сфере информационных
технологий (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ)
8%
2%
4%
страхователи, производящих выплаты членам экипажей судов,
зарегистрированных в Российском международном реестре
судов (пп. 4 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 427 НК РФ)
0%
0%
0%
некоммерческие организации на УСН, ведущие деятельность в
сфере социального обслуживания граждан, научных
исследований и разработок, образования, здравоохранения,
культуры, искусства и массового спорта, кроме
профессионального (пп. 7 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)
20%
0%
0%
Благотворительные организации на УСН (пп. 8 п. 1, пп. 3 п. 2
ст. 427 НК РФ)
20%
0%
0%
организации, занимающиеся производством анимационной
аудиовизуальной продукции – фильмов, состоящих из
двигающихся на экране рисованных или объемно-кукольных
образов и объектов, создаваемых в том числе с использованием
компьютерной графики (пп. 15 п. 1, пп. 6 п. 2 ст. 427 НК РФ)
8%
2%
4%
Не меняются ставки и у страхователей, получивших статус, дающий право
на применение пониженных тарифов. К примеру, статус резидента территории
опережающего социально-экономического развития, статус резидента
свободного порта Владивосток и др.
160
.
Все страховые взносы – на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм считаются на
последнее число месяца отдельно по каждому работнику и каждому виду
взносов (рис.21):
Рисунок 21. Формула расчета страховых взносов
159
(пп.1,2 п.1,пп.1 п.2 ст.427 НК РФ)
160
(пп. 10-14п.1,пп.4,5 п.2 ст.427 НК РФ)
79
На примере ООО УО «Скопы+» тариф взносов на ОПС - 22%, на ОМС -
5,1%, на ВНиМ - 2,9%. Тариф взносов на травматизм зависит от основного вида
деятельности. В нашем случае тариф взносов на травматизм установлен 0,2%
Пример. Расчет суммы взносов
На примере заработной платы за июль 2019 года заместителя главного
бухгалтера Богомолова В.И. Заработная плата – 40 000. Больничные листы не
предъявлялись, материальная помощь не выплачивалась. С начала года
начислено 240 000 руб.
Расчет взносов за июль 2019.
На ОПС – 40 000*22% - 8 800 руб.
На ОМС – 40 000*5,1% - 2 040 руб.
На ВНиМ – 40 000*2,9% - 1 160 руб.
На травматизм – 40 000*0,2% - 80 руб.
Пример начисления страховых взносов в целом по организации приведен в
Приложении
Для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и
перечислению страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
То есть на этом счете производится:
- учет расчетов по пенсионному страхованию (учет расчетов с ПФР);
- учет расчетов по медицинскому страхованию (учет расчетом с ФФОМС);
- учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (учет
расчетов с фондом социального страхования).
К данному счету открываются субсчета в разрезе Фондов или конкретного
взноса.
Не облагается страховыми взносами:
- выплаты работникам, которые не связаны с их работой. Например, плату
за аренду имущества у работника, подарки;
- пособия по больничным, детские пособия и другие выплаты,
перечисленные в ст. 422НК РФ.
80
Выплаты по гражданско-правовым договорам подряда и оказания услуг не
облагайте взносами на ВНиМ и на травматизм.
Страховые взносы по гражданско-правовому договору:
- Взносы на ВНиМ с выплат по ГПД платить не надо.
- Взносы на травматизм начисляются и уплачиваются в ФСС, только если
это прямо предусмотрено договором подряда или оказания услуг.
- Взносы на ОПС и ОМС надо начислить.
- По договору с ИП или плательщиком НПД взносы платить не надо.
Налоги и взносы по договору подряда с физлицом.
Взносы в ФСС на ВНиМ платить не надо. Взносы на травматизм
начисляйте, только если это прямо предусмотрено договором подряда.
Взносы на ОПС и ОМС начисляются на дату подписания акта.
НДФЛ удерживается при каждой выплате - и с аванса, и с вознаграждения
за уже выполненную работу.
По заявлению физлица вы можете предоставить профессиональный вычет.
Для налога на прибыль и при УСН вознаграждение учитывается в
расходах.
Проводки по договору подряда с физлицом (таб. 26)
Таблица 26
Проводки по договору подряда с физическим лицом
Д 20 (08, 23, 25, 26, 44, 91) - К 76
Начислено вознаграждение по договору подряда
Д 76 - К 68
Удержан НДФЛ с вознаграждения
Д 20 (08, 23, 25, 26, 44, 91) - К 69
Начислены взносы с вознаграждения
Страховые взносы по иностранным работникам
Порядок начисления взносов зависит от гражданства иностранца и его
статуса. Гражданам Белоруссии и других стран ЕАЭС все взносы начисляйте
так же, как и россиянам.
Временно пребывающим иностранным работникам взносы:
на ОПС и травматизм так же, как и россиянам;
на ВНиМ - по тарифу 1,8%;
на ОМС - не начисляются.
81
Беженцам все взносы начисляются, как и россиянам. Но убедитесь, что у
них действительно статус беженца. Таких людей в России очень мало. Гораздо
чаще иностранцы получают право на временное убежище.
Иностранцам, получившим временное убежище, начисляются взносы:
на ОПС, ОМС и на травматизм так же, как и россиянам;
на ВНиМ - по тарифу 1,8%.
Постоянно или временно проживающим иностранцам все взносы
начисляются так же, как россиянам.
Начислены страховые взносы: проводка
При начислении взносов в бухгалтерском учете нужно сделать следующую
запись (таб. 27):
Таблица 27
Отражение начисления взносов в бухучете
Операция
Проводка
Начислены
страховые
взносы на
заработную
плату
Дебет счета20«Основное производство» (счета23
«Вспомогательные производства», счета25
«Общепроизводственные расходы», счета26 «Общехозяйственные
расходы», счета44 «Расходы на продажу») - Кредит
счета69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (с
указанием субсчета соответствующего Фонда/взноса)
Перечисление взносов в бюджет отражается в бухгалтерском учете такой
проводкой (таб.28):
Таблица 28
Отражение перечисления взносов в бухучете
Операция
Проводка
Перечислены
страховые взносы
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» (с указанием субсчета соответствующего
Фонда/взноса) - Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Проводки по начислению пени по страховым взносам
При отражении в бухгалтерском учете операции по начислению пени по
страховым взносам счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Начисление и анализ страховых взносов в разрезе месяца приведены в
Приложении 6
82
Глава 3. Совершенствование учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом ООО УО «Скопы+»
3.1 Недостатки в организации бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциям в объекте исследования
В данной работе мы рассмотрели систему учета заработной платы,
разобрали различные виды начислений и удержаний в ООО УО «Скопы+».
По итогам проведенного анализа можно сказать, что в целом на
предприятии учет заработной платы ведется грамотно, с учетом требований
текущего законодательства, больничные листы и заявления о предоставлении
отпуска обрабатываются и оплачиваются вовремя. Заработная плата
начисляется и выплачивается два раза в месяц, в полном объеме, задержек по
выплате заработной платы нет. Отчетность предоставляется в контролирующие
органы в установленные сроки. Документы, необходимые для оплаты
больничных листов органами ФСС по пилотному проекту предоставляются в
фонд социального страхования по мере их поступления в бухгалтерию
предприятия.
Однако, есть несколько моментов, которые можно отнести к недостаткам в
организации учета расчетов по заработной плате в данной организации.
К таким недостаткам можно отнести несвоевременность выгрузки данных
из программы «1С: Предприятие. Зарплата и управление персоналом. Версия
8.3» в основную программу, в которой ведется общий бухгалтерский учет ООО
УО «Скопы+». Этот, на первый взгляд, казалось бы, несущественный
недостаток, приводит к тому, что у главного бухгалтера нет полной картины по
расходам, связанным с выплатой заработной платы, объемом уплачиваемых
налогов, нет возможности заранее планировать потоки денежных средств
предприятия. И иногда возникает ситуация, что на расчетном счете не хватает
средств для уплаты начисленных налогов. А как мы помним, обязанность
страхователя перечислить взносы до 15 числа каждого месяца. Если сумма
взносов к уплате была правильно определена, но уплатить ее в срок не получи-
83
лось, то за каждый день просрочки страхователю начислят пени — за несвое-
временную уплату страховых взносов.
Этот недочет автоматически влечет за собой следующую проблему,
которая была выявлена в ходе написания данной работы: несвоевременная
оплата налогов. Поскольку главный бухгалтер не имеет возможности увидеть
«онлайн» объем налоговой нагрузки, не имеет возможности спланировать и
создать резерв денежных средств на расчетном счете предприятия для уплаты
текущих налогов по фактически начисленной заработной плате, больничным,
отпускным, то в организации не всегда на расчетном счете имеются денежные
средства, необходимые для полного погашения начисленных налоговых
обязательств. Конечно, эта проблема возникает не только из-за
несвоевременной выгрузки данных из одной программы в другую. Дело в том,
что ООО УО «Скопы+», в соответствии с действующим законодательством,
обязано оплачивать услуги сторонних организаций, которые снабжают
обслуживаемый жилой фонд водой, электричеством, теплом и т.д. В свою
очередь, низкая платежная дисциплина абонентов, проживающих в
обслуживаемом жилом фонде, не позволяет создать надежный резерв денежных
средств, который бы позволил одновременно оплачивать и услуги сторонних
организаций и полностью уплачивать начисленные за тот или иной месяц
налоги.
Ещё к одному недостатку в оплате труда, я отнесу низкий уровень
заработной платы подразделения саночистка. В связи с этим, что вполне
естественно, в этом подразделении всегда наблюдается нехватка персонала,
высокая текучесть кадров, что тоже не способствует стабильной и четкой
работе подразделения. Дело в том, что оклады в данном подразделении,
напрямую зависят от тарифа на обслуживание конкретного дома, а тарифы по
содержанию жилья долгое время не менялись.