14
Сроки выплаты заработной платы по Трудовому кодексу заключены в
более строгие рамки, чем пару лет назад. Причиной тому послужили
изменения, внесенные в ст. 136, на основании Федерального закона № 272-ФЗ
от 3.07.2016 г. В соответствии с поправками, аванс полагается выдавать не
позднее 30 числа текущего месяца, а зарплату — не позже 15 числа следующего
месяца.
Начисленная за март зарплата должна выдаваться работнику не позже 15
апреля, заработок за апрель — не позже 15 мая и так далее. Аванс за март
необходимо выдать не позже 31 числа этого месяца. Более частый, чем раз в
полмесяца, расчет с сотрудниками не запрещен.
Нормами федерального законодательства никак не регулируется
соотношение таких форм зарплаты как аванс и основная часть. Этот вопрос
стороны трудовых отношений решают на свое усмотрение. Но существует
несколько ограничений, которые отражены в письмах Минтруда от 12.03.2019
№14-2/ООГ-1663,от 18.04.2017 №11-4/ООГ-718иот 23.09.2016 №14-1/ООГ-
8532.
Первую часть зарплаты нужно считать пропорционально отработанному
времени и выплачивать фактически заработанную сумму за первые
полмесяца
18
. Поэтому если сотрудник болел или был в отпуске в первую
половину месяца – на эти дни нельзя начислять зарплату. Чтобы избежать
недоразумений и споров, рекомендуется прописать размер и порядок выплаты
аванса в локальных нормативных документах и ознакомить с ними
сотрудников.
Законодатель не устанавливает точных дат, предоставляя работодателю
самостоятельно выбрать наиболее удобные дни для выплат в рамках
ограниченного Трудовым кодексом периода. Выплачивая сотруднику его
заработок, в расчетном листке необходимо в письменной форме извещать его
не только об общей сумме выплаты, но и о:
- составных частях зарплаты, начисленной за соответствующий период;
18
(письмо Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549)
15
- размерах и основаниях удержаний, если таковые имеют место;
- суммах, начисленных в порядке денежной компенсации, оплаты отпуска,
выходного пособия и иных выплат, причитающихся работнику.
Не удерживается НДФЛ с авансовой части. День получения дохода в виде
зарплаты – последний день месяца
19
. Поэтому, по мнению ведомства,
удерживать НДФЛ можно только по окончании месяца, в котором начислена
зарплата
20
.
Для начисленной заработной платы конкретные даты ее выплаты, как и
место ее выдачи, утверждаются работодателем и отражаются в локальной
документации, например, в «Правилах внутреннего трудового распорядка»,
«Положении об оплате труда» и других нормативных актах. Кроме того,
установить сроки выплаты зарплаты можно коллективным или трудовым
договором.
Тот факт, что в ст. 136 ТК РФ типы документов, закрепляющих сроки
выплаты заработной платы, перечислены через запятую, позволяет считать их
равнозначными. Но надежнее, конечно же, внести сведения в несколько
документов, тем самым на будущее обезопасив себя от любых претензий на
этот счет со стороны контролирующих органов.
Отражая в трудовом договоре условие о порядке и сроках оплаты труда,
нужно указывать точные даты, а не временные интервалы. Например, если
заработная плата выплачивается 10 и 25 числа каждого месяца, то именно так
пропишите условие о зарплате в договоре. Ни в коем случае не используйте
формулировку «с 7 по 12 и с 23 по 28 число каждого месяца».
Указание временных интервалов вместо конкретных дат считается
серьезным нарушением трудового законодательства, так как автоматически
обеспечивает работодателю широкое поле для нарушения требований п. 6
ст.136 ТК РФ. Например, выплатив одну часть заработной платы 8 числа, а
19
(п. 2 ст. 223 НК)
20
(письмо Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549)
16
другую — 27 числа текущего месяца, он нарушит норму о выдаче денег не реже
чем раз в полмесяца.
Изменение сроков выдачи зарплаты
При пересмотре локальных нормативных актов может выясниться, что
ранее установленные организацией сроки выплаты заработной платы уже не
считаются законными. Например, обнаруживается, что интервал между датами
выплаты аванса и оставшейся части месячного заработка составляет более
половины месяца. Еще одна распространенная ошибка — выдача зарплаты за
минувший месяц по истечении 16 и более дней с начала текущего месяца.
Ошибки такого рода нужно немедленно исправлять. С этой целью во
внутреннюю нормативную документацию работодателя вносятся
соответствующие изменения, утверждаемые отдельным приказом. С
сотрудниками заключаются дополнительные соглашения об изменении условий
трудового договора в порядке, предусмотренном ст. 72 ТК РФ.
1.2. Бухгалтерский и налоговый учет оплаты труда
Заработная плата - это все суммы, которые выплачиваются работнику за
труд. Она складывается:
- из оклада (тарифной ставки, сдельной расценки);
- компенсационных выплат. Например, надбавки за разъездную работу, за
работу во вредных условиях, в районах Крайнего Севера;
- стимулирующих выплат - премий, доплат, поощрительных выплат.
Бухгалтерские проводки по зарплате:
На дату выплаты зарплаты за первую половину месяца (аванса) (таблица 4)
Таблица 4
Проводки по выплате аванса
Д 70 - К 51 (50)
Выплачен аванс
На последнее число месяца рассчитывается сумма зарплаты работника за
весь месяц:
17
при повременной оплате труда - на основании табеля учета рабочего
времени;
при сдельной оплате труда - на основании первичных документов
(нарядов, ведомостей, актов о приемке работ, путевых листов и т.п.). (таблица
5)
Таблица 5
Проводки по начислению заработной платы
Д 20 (08, 23, 26, 44) - К 70
Начислена зарплата за месяц
Выбор счета, по дебету которого начисляется зарплата, зависит от того, где
заняты работники. В частности, зарплата начисляется:
по дебету счета 20 "Основное производство" - работникам, занятым в
основном производстве;
по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" - административно-
управленческому персоналу;
по дебету счета 44 "Расходы на продажу" - работникам, занятым сбытом
продукции или ее продвижением на рынке.
Начисление зарплаты по различным счетам необходимо для того, чтобы
при составлении отчетности правильно сформировать данные о себестоимости
продаж, коммерческих и управленческих расходах.
Исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию (таблица 6).
Таблица 6.
Проводки по удержанию НДФЛ
Д 70 - К 68
Удержан НДФЛ с зарплаты
Определяется сумма других удержаний с зарплаты работника, если они
есть. Отражение этих сумм в бухучете зависит от ситуации, в которой
производится удержание.
Сумма зарплаты к выплате по рассчитывается формуле (рисунок.1):
18
Рисунок 1 - Расчет зарплаты к выплате
Выплата заработной платы будет отражена следующей проводкой (таблица
7):
Таблица 7
Проводки по выплате заработной платы
Д 70 - К 51 (50)
Выплачена зарплата
Начисляем страховые взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ и
другие удержания).
Проводки по начислению страховых взносов выглядят следующим
образом (таблица 8).
Таблица 8
Проводки по начислению страховых взносов
Д 20 (08, 23, 26, 44) - К 69.01
Начислены взносы по ОСС
Д 20 (08, 23, 26, 44) - К 69.02
Начислены взносы ОПС
Д 20 (08, 23, 26, 44) - К 69.03
Начислены взносы ФФОМС
Д 20 (08, 23, 26, 44) - К 69.11
Начислены взносы в ФСС на
травматизм
При ОСН вся сумма зарплаты (включая НДФЛ и другие удержания)
включается в расходы в последний день месяца, за который она начислена.
При УСН сумма зарплаты без НДФЛ учитывается в расходах на дату ее
выплаты работникам, а сам НДФЛ - на дату его перечисления в бюджет.
Помимо расчета заработной платы и прочих операций, организации
отчитываются в инстанции: ФСС, ПФР, ФНС.
Рассмотрим отчеты по периодам сдачи.
Ежемесячно: СЗВ-М.
19
В ПФР ежемесячно предоставляется отчет по форме СЗВ-М. Форму отчета
утвердил ПФР своим Постановлением № 83пот 01.02.2016. Сдать отчет СЗВ-М
надо не позднее 15-го числа каждого месяца, следующего за отчетным. За
нарушение сроков сдачи штраф - 500 рублей за каждое застрахованное лицо.
Ежеквартально: 6-НДФЛ, ЕРСВ, 4-ФСС
6-НДФЛ
6-НДФЛ, один из последних по срокам сдачи отчет, который составляется
и предоставляется в ФНС ежеквартально. Он сдается до последнего числа,
следующего за отчетным периодом. В нем нарастающим итогом отражаются
все доходы, начисленные сотрудникам за налоговый период. Попадающие под
обложение НДФЛ. Доходы, которые в силу НК РФ, не попадают под
налогообложение в этот отчет не включаются. Сам отчет утвержден приказом
ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11-450@.
Штраф за нарушение сроков сдачи - 1000 руб. за каждый полный и
неполный месяц опоздания со сдачей отчета.
4-ФСС
Форма отчета 4-ФСС утверждена приказом ФСС России от 26.09.2016 №
381. 4-ФСС на бумажном носителе предоставляется не позднее 20-гочисла
месяца, следующего за отчетным периодом. А по ТКС – не позднее 25-го числа
соответственно.
Штраф за опоздание:
- на организацию - 5% от суммы взносов за последние три месяца, но не
менее 1000 руб.
21
.
- на руководителя- от 300 до 500 руб.
22
.
ЕРСВ
Расчет по страховым взносам сдается так же ежеквартально. В нем
отражаются все взносы, начисленные на ОПС, ФФОМС, ОСС на ВНиМ. Форма
расчета по взносам утверждена приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-
21
(п. 1 ст. 26.30 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)
22
(ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ)
20
11/551@. Администрирует взносы с 01 января 2017 года и взыскивает недоимку
Федеральная налоговая служба. А с ней шутки плохи.
Сроки сдачи отчета – не позднее 30-го числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
Ну и о штрафах:
- на организацию за непредставление расчета - 5% от всей суммы взносов,
за каждый просроченный месяц, но не меньше 1000 рублей и не более 30% от
общей суммы взносов
23
.
- на руководителя компании – от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Ежегодно: 2-НДФЛ, среднесписочная численность
2-НДФЛ
Все, кто выплачивал доходы сотрудникам или иным лицам (например, по
договору аренды) должны подать справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию не
позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. С 2019 года отчитываемся по
новым формам справок:
- в налоговую - справка о доходах и суммах удержанного налога по форме
2-НДФЛ
За несвоевременную подачу справок 2-НДФЛ, предусмотрены следующие
санкции:
- организация получает штраф в размере 200 руб. за каждую справку
24
.
-директор организации - от 300 до 500 руб.
25
Ежегодно: среднесписочная численность, СЗВ-СТАЖ
Среднесписочная численность
Раз в год организация предоставляет в ФНС сведения о среднесписочной
численности рабочих. Форма отчета утверждена приказом ФНС России от
29.03.2007 № ММ-3-25/174.
Срок сдачи – не позднее 20 января года, следующего за отчетным.
Штраф:
23
(п. 1 ст. 119 НК РФ)
24
(п. 1 ст. 126 НК)
25
(ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
21
- на организацию - 200 руб.
26
,
- на директора – от 300 до 500 руб.
27
СЗВ-СТАЖ
Раз в год необходимо представлять отчет о стаже по форме СЗВ-СТАЖ (по
сути это бывший раздел 6 отчета РСВ, который сдавался в ПФР до 01.01.2017).
Бланк отчета утвержден постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п.
Сведения о стаже застрахованных лиц надо сдавать не позднее 1 марта
года, следующего за отчетным.
Информации о штрафах за несвоевременную сдачу СЗВ-СТАЖ
обнаружено не было.
1.3. Ответственность работодателя за невыплату или
несвоевременную выплату заработной платы, за неуплату НДФЛ и
страховых взносов
Каждый работник имеет право своевременно и в полном размере получить
заработную плату. Это одно из основных прав, предоставляемых работникам и
гарантируемых международным и российским законодательством. Но если
произошла задержка зарплаты, что делать работнику и какова ответственность
работодателя?
ТК РФ дает право работнику в случае задержки выплаты зарплаты на срок
более 15 календарных дней приостановить работу до погашения долга перед
ним. Но работодателя об этом нужно письменно предупредить
28
. При этом даже
выплата части задержанной зарплаты не требует от работника вернуться к
своему рабочему месту – можно ждать полной выплаты долга.
Работник не обязан находиться на рабочем месте во время приостановки.
Но если работодатель письменно уведомит работника о том, что задержанную
26
(ст. 126 НК РФ)
27
(ст. 15.6 КоАП РФ)
28
(абз. 1 ч. 2 ст. 142 ТК РФ)
22
зарплату он готов выплатить в день выхода работника на работу, выйти нужно
на следующий рабочий день после получения уведомления
29
.
Причем время, пока работник не работает, тоже должно быть оплачено по
среднему заработку
30
.
В отдельных случаях даже при задержке зарплаты приостановка работы не
допускается. Так, к примеру, приостановка не допускается в периоды введения
военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с
законодательством о чрезвычайном положении. Не разрешается
приостанавливать работу из-за долгов по зарплате госслужащим, военным,
работникам, связанным с обеспечением жизнедеятельности населения
(энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение,
газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи) и в
других случаях, предусмотренных законодательством.
Если работодатель не выплатил зарплату в установленный срок, он должен
уплатить работнику денежную компенсацию. Она определяется в размере 1/150
ключевой ставки ЦБ РФ, которая действовала в периоде задержки, за каждый
день такой задержки. Срок, за который нужно считать проценты, исчисляется
со дня, следующего за днем, когда зарплата должна была быть выплачена, по
день фактической выплаты включительно
31
. До 03.10.2016 эта ставка
составляла 1/300 ставки рефинансирования.
Размер денежной компенсации в организации может быть установлен и в
большем размере, что должно быть закреплено в трудовом, коллективном
договоре или локальном нормативном акте работодателя
32
.
Важно учитывать, что обязанность работодателя выплатить компенсацию
возникает независимо от его вины. К примеру, если заработную плату
работодатель не мог выплатить из-за того, что у банка, где открыт счет,
отозвали лицензию, от уплаты процентов работодателя это не освобождает.
29
(ч. 5 ст. 142 ТК РФ)
30
(ч. 4 ст. 142 ТК РФ)
31
(ч. 1 ст. 236 ТК РФ)
32
(ч. 2 ст. 236 ТК РФ)
23
Кроме того, задержка выплаты заработной платы влечет предупреждение
или наложение административного штрафа на руководителя в размере от 10
000 до 20 000 рублей; на ИП – от 1 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц –
от 30 000 до 50 000 рублей
33
, а за повторное аналогичное нарушение
предусмотрена еще более суровая ответственность
34
.
Компенсация за задержку заработной платы не облагается НДФЛ
35
. По
вопросу обложения суммы компенсации страховыми взносами в ПФР, ФСС,
ФФОМС и взносами на травматизм, позиция спорная. Официальная точка
зрения состоит в том, что денежная компенсация за задержку заработной платы
не освобождается от обложения страховыми взносами
36
и взносами от
несчастных случаев.
Ответственность за неуплату или просрочку страховых взносов
За неуплату страховых взносов, несвоевременную уплату страховых
взносов или неполную уплату Законом 212-ФЗ предусмотрена ответственность
в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы взносов. А если
проверяющие смогут доказать, что страхователь не доплатил положенное
умышленно, то штраф вырастет до 40% неуплаченной суммы
37
. Но указанные
санкции применяются, только если страховые взносы не были уплачены по
причине:
занижения базы для их начисления (например, если страхователем не
были учтены какие-то выплаты, облагаемые взносами);
неправильного исчисления взносов (к примеру, применения пониженного
тарифа взносов страхователем, не имевшим на это права);
других неправомерных действий / бездействия страхователя.
Ни административная ответственность в соответствии с КоАП, ни уж тем
более уголовная ответственность за неуплату страховых взносов не
предусмотрена.
33
(ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ)
34
(ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ)
35
(п. 3 ст. 217 НК РФ)
36
(Письмо Минтруда от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692)
37
(ст.47 Закона от 24.07.2009№ 212-ФЗ,п.1 ст.19 Закона от 24.07.1998№ 125-ФЗ)