54
пилотном проекте ФСС или нет (п. 2 Постановления Правительства от
21.04.2011 № 294).
Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в
пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на
основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель. В
этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими
проводками:
Таблица 21.
Проводки по пособиям по временной нетрудоспособности
Операция
Проводка
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за
счет средств
работодателя (за
первые 3 дня болезни)
Дебет счета 20 «Основное производство» -Кредит
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Если заболевший работник занят не в основном
производстве, то используется счет, соответствующий
занятости данного работника (т.е. дебетуется счет 23
«Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26
Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
продажу» или др. )
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за
счет средств ФСС (за
оставшиеся дни
болезни)
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» -Кредит счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Удержан НДФЛ из
пособия по временной
нетрудоспособности
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» -Кредит счета 68«Расчеты по налогам и
сборам»
Пособие по временной
нетрудоспособности
выплачено работнику
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» -Кредит счета 51«Расчетные счета» или Кредит
счета 50 «Касса»
Если работодатель находится в регионе, участвующем в пилотном проекте
ФСС, то работнику данный работодатель перечисляет лишь ту часть пособия,
которая выплачивается за счет его средств (за первые три дня болезни).
Проводки в этой ситуации будут такими (таблица 22):
Таблица 22.
Проводки по временной нетрудоспособности при прямых выплатах
Операция
Проводка
Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
за счет средств работодателя
Дебет счета 20/счета 23/счета 25/счета
26/счета 44-Кредит счета 70
55
Операция
Проводка
Удержан НДФЛ из пособия по
временной нетрудоспособности
Дебет счета 70-Кредит счета 68
Пособие по временной
нетрудоспособности выплачено
работнику
Дебет счета 70-Кредит счета 51/счета 50
Расчет при увольнении
При увольнении по собственному желанию расчет с работником должен
быть произведен в день увольнения
96
, т. е. по общему правилу в последний день
его работы
97
. Выплаты, положенные работнику в соответствии с ТК РФ при
увольнении по собственному желанию, – это:
- заработная плата за отработанный период, включая надбавки, премии и
т.д.;
- компенсация за неиспользованный отпуск.
Кроме того, если работник заболеет в течение 30 календарных дней после
расторжения трудового договора и оформит больничный, подтверждающий
этот факт, бывший работодатель обязан выплатить ему еще и пособие по
временной нетрудоспособности.
Также в списке выплат, начисляемых при увольнении по собственному
желанию, может значиться и выходное пособие, если условие о его выплате
содержится в трудовом договоре с увольняемым работником.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении рассчитывается
по формуле (рис. 12):
Рисунок 12. расчет КНО
Количество неиспользованных дней отпуска определите следующим
образом:
96
(ст. 140 ТК РФ)
97
(ст. 84.1 ТК РФ)
56
- рассчитывается отпускной стаж работника (сколько лет и месяцев
человек работал организации);
- последний, неполный месяц работы:
а) если отработана половина месяца или более - учитывать, как полный;
б) если отработано менее половины месяца - не учитывается.;
- рассчитывается количество дней отпуска, полагающихся человеку за все
время работы.
- за каждый рабочий год ему положен полный отпуск (обычно - 28 дней).
Количество дней отпуска за оставшиеся месяцы, составляющие меньше
рабочего года, рассчитывается по формуле (рис.13):
Рисунок 13. расчет дней отпуска
Если в результате получилось дробное число, то его можно округлить, но
только в большую сторону.
- подсчитывается, сколько дней отпуска было предоставлено человеку за
все время работы в вашей компании;
- расчет количества неиспользованных дней отпуска по формуле (рис.14):
Рисунок 14. расчет количества неиспользованных дней
Если получается отрицательный результат или ноль, то выплачивать
работнику компенсацию не надо. Такое бывает, если он уже полностью отгулял
отпуск за последний рабочий год. Если работник трудится в вашей компании
меньше года, то количество неиспользованных дней отпуска определяется в
особом порядке.
57
Средний дневной заработок для компенсации рассчитывается так (рис.15):
Рисунок 15. расчет среднего дневного заработка
Расчетный период для компенсации - это 12 календарных месяцев перед
увольнением, т.е.:
- если работник увольняется в последний день календарного месяца - 12
последних месяцев, включая месяц увольнения. Например, при увольнении 31
октября расчетный период - с 1 ноября предыдущего года по 31 октября
текущего;
- если работник увольняется в любой другой день - 12 месяцев,
предшествующих месяцу увольнения. Например, при увольнении 30 октября
расчетный период - с 1 октября прошлого года по 30 сентября текущего.
Если все это время приходится на декретный отпуск или отпуск по уходу
за ребенком, то расчетный период надо заменить.
Количество отработанных дней считаем так:
- если месяц расчетного периода отработан полностью, то он признается
равным 29,3 дня ((365 дней - 14 праздничных дней) / 12 мес.);
- если в месяце есть неотработанные дни, то количество дней в нем
рассчитывается по формуле (рис.16):
Рисунок 16. расчет дней отпуска при не полностью
отработанном месяце
Отработанными днями считаются все календарные дни (рабочие,
выходные, праздничные), когда работник числился в вашей компании, за
вычетом неотработанных дней. Неотработанными считаются дни, когда
работник:
58
- был в отпуске (любом - ежегодном, дополнительном, за свой счет, по
уходу за ребенком, по беременности и родам);
- был на больничном или в командировке;
- по другим причинам был освобожден от работы с сохранением среднего
заработка (например, ему предоставлялись дополнительные выходные дни по
уходу за ребенком-инвалидом).
В базу для расчета компенсации включаются зарплата и другие выплаты,
начисленные работнику за отработанные дни. Не включаются в базу:
- выплаты, начисленные за неотработанные дни (отпускные, пособия);
- оплата дней командировки;
- выплаты, непосредственно не связанные с трудовой деятельностью
работника (материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения).
В особом порядке учитываются премии, а повышение зарплаты
учитывается так же, как при расчете отпускных.
Пример. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск.
Работник принят в ООО УО "Скопы+" 12.03.2014, увольняется 26.09.2018.
Ему полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28
календарных дней, права на дополнительный отпуск у него нет. За время
работы в ООО УО "Скопы+" работнику предоставлены отпуска общей
продолжительностью 105 дней. Периодов, не включаемых в отпускной стаж, у
него не было.
Расчетный период для компенсации за неиспользованный отпуск - с
01.09.2017 по 31.08.2018. С 07.09.2017 по 27.09.2017 (21 день) работник был в
отпуске, все остальное время расчетного периода им отработано. За этот период
ему начислены:
зарплата и ежемесячные премии - 650 000 руб.;
отпускные - 40 000 руб.
Считаем количество неиспользованных дней отпуска.
Работник отработал в ООО УО "Скопы+" 4 года (с 12.03.2014 по
11.03.2018), 6 месяцев (с 12.03.2018 по 11.09.2018) и 15 дней. Последний месяц
59
его работы начался 12.09.2018 и, если бы он не уволился, закончился бы
11.10.2018. В этом месяце (с 12.09 по 11.10) - 30 дней, из которых отработана
ровно половина. Поэтому последние 15 дней работы округляются до полного
месяца и количество месяцев, отработанных в последний год, принимается
равным 7. За все время работы в ООО УО "Скопы+" работнику полагается
128,33 дня отпуска (4 г. x 28 дн. + 7 мес. x 28 дн. / 12 мес.). Поскольку
работнику были предоставлены отпуска продолжительностью 105 дней, при
увольнении ему полагается компенсация за 23,33 дня (128,33 дн. - 105 дн.).
Рассчитываем средний дневной заработок для компенсации.
В расчетном периоде (с 01.09.2017 по 31.08.2018) работник полностью
отработал 11 месяцев (октябрь 2017 - август 2018 г.). Каждый из этих месяцев
признается равным 29,3 дня. В сентябре 2017 г. им отработано 9 дней (с 1-го по
6-е и с 28-го по 30-е). Для расчета среднего заработка количество дней в
сентябре принимается равным 8,79 (9 дн. / 30 дн. x 29,3 дн.). Общее количество
отработанных дней в расчетном периоде - 331,09 (29,3 дн. x 11 мес. + 8,79 дн.).
База для расчета компенсации - 650 000 руб., так как отпускные в нее не
включаются.
Средний дневной заработок - 1 963,21 руб. (650 000 руб. / 331,09 дн.).
Рассчитываем компенсацию.
Компенсация за неиспользованный отпуск составит 45 801,69 руб. (1
963,21 руб. x 23,33 дн.).
Проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...)Кредит 70
– начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с
увольнением;
Дебет 70Кредит 50 (51)
– выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника в банке) компенсация
за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.
2.3. Удержания из оплаты труда и их учет
60
Удержания из заработной платы подразделяются на группы:
- обязательные, предусмотренные законодательством (НДФЛ, алименты).
- производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных
законодательством о труде;
- производимые по заявлению работника.
Отдельно скажу, что страховые взносы из зарплаты не вычитаются — их
за работника платит работодатель, получая за это вычет по налогам. Но на них
позже остановимся отдельно.
Рассмотрим основные виды удержаний: НДФЛ и алименты.
К работодателю может поступить исполнительный документ, в
соответствии с которым он должен будет удерживать из зарплаты работника
алименты. Это может быть:
исполнительный лист;
судебный приказ;
нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;
постановление пристава-исполнителя
98
.
По общему правилу любые удержания из доходов работников
производятся после того, как из них были удержаны налоги
99
. То есть алименты
удерживаются после удержания НДФЛ.
Удержание алиментов и перечисление взыскателю.
Если в исполнительном документе не указана фиксированная сумма
алиментов или их размер, определяемый кратно величине прожиточного
минимума, то рассчитываются они так
100
:
на одного ребенка–1/4дохода алиментщика;
на двух детей - 1/3дохода;
на трех и более детей–1/2дохода.
98
(ч.1,3 ст.12 Закона от 02.10.2007№ 229-ФЗ)
99
(ч.1 ст.99 Закона от 02.10.2007№ 229-ФЗ)
100
(ст.81 Семейного кодекса РФ)
61
Общий объем «алиментных» удержаний не может составлять более 70%
суммы дохода работника за вычетом НДФЛ
101
.
А выплатить (перечислить) алименты взыскателю работодатель должен в
течение3-хдней со дня выплаты работнику зарплаты или иной суммы, с
которой они были удержаны
102
. Например, с премии, отпускных, пособия по
временной нетрудоспособности и т.д.
103
.
Кроме того, по исполнительным листам могут удерживаться суммы в счет
исполнения, в частности, следующих требований:
а) о возмещении вреда, причиненного здоровью;
б) о возмещении вреда в связи со смертью кормильца;
в) о возмещении имущественного ущерба или морального вреда,
причиненных преступлением.
г) Иные удержания из заработной платы
Помимо обязательных удержаний, которые работодатель должен
производить, некоторые удержания могут осуществляться по инициативе
работодателя.
К ним, в частности, относятся следующие удержания
104
:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет
заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на
другую работу в другую местность;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных
ошибок;
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска.
101
(ч.3 ст.99 Закона от 02.10.2007№ 229-ФЗ)
102
(ч.3 ст.98 Закона от 02.10.2007№ 229-ФЗ)
103
(п.1 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841)
104
(ч. 2 ст. 137 ТК РФ)
62
Отдельные удержания могут производиться и по инициативе самого
работника. К примеру, работник может попросить ежемесячно удерживать из
его заработной платы суммы в счет погашения кредита и перечислять их на
определенные банковские реквизиты.
Заявление на удержание из заработной платы может быть аналогично
тому, которое работник пишет для получения зарплаты на карту. Просто в
реквизитах получателя указываются, к примеру, реквизиты соответствующего
банка, выдавшего работнику кредит, с указанием за кого и за что этот платеж
производится.
Размер всех удержаний рассчитывается от суммы зарплаты за вычетом
удержанного с нее НДФЛ.
НДФЛ с матвыгоды и натурального дохода не должен превышать 50%
зарплаты.
Максимальный размер удержаний по исполнительным документам:
70% зарплаты - алименты, возмещение вреда здоровью или ущерба в связи
со смертью кормильца;
50% - в остальных случаях, включая возмещение морального вреда и
материального ущерба, задолженность по договору.
Максимум других удержаний вместе с исполнительными документами -
20% зарплаты. Это касается удержаний за недостачи, выплат из-за счетной
ошибки, невозвращенных подотчетов. Например, нельзя удержать долг с
подотчетника, если по исполнительному листу 25% его зарплаты уходит на
алименты.
Размер удержаний из зарплаты по заявлению работника не ограничен.
Проводки по алиментам: удержание и выплата
Удержанные алименты в бухгалтерском учете отражаются следующей
записью:
Дебет счета70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Соответственно, выплата удержанных алиментов будет отражаться так:
63
Дебет счета76– Кредит счетов50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
НДФЛ
Работодатель производит удержания из заработной платы работника на
основании ТК РФ и иных федеральных законов
105
:
По общему правилу заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13% для
резидентов и 30% для нерезидентов. И, каждый работодатель, будучи
налоговым агентом, должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет
НДФЛ с зарплаты своих работников
106
. Но прежде чем ответить на вопрос, как
считать НДФЛ, и перейти непосредственно к расчету налога, необходимо
определить налоговую базу по НДФЛ.
Налоговую базу по доходам работников, облагаемым по ставке 13%,
работодатели рассчитывают по итогам каждого месяца нарастающим итогом с
начала года (п.3 ст.226 НК РФ). Полученная сумма доходов работника должна
быть уменьшена на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ
107
. НДФЛ
исчисляется в полных рублях. Это значит, что рассчитанную сумму налога
нужно округлить: суммы менее 50 копеек отбрасываются, суммы 50 и более
копеек округляются до целого рубля
108
.
В общем случае доходы от трудовой деятельности нерезидентов
облагаются НДФЛ по ставке 30%
109
. Но есть такие работники-нерезиденты, чьи
трудовые доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%. Например,
высококвалифицированные иностранные специалисты.
Доходы физлиц, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, могут быть уменьшены
на стандартные налоговые вычеты
110
. В составе этих вычетов налоговым
законодательством предусмотрены стандартные вычеты на детей. Пп.4 п.1
105
(ч. 1 ст. 137 ТК РФ)
106
(п.1 ст.226 НК РФ)
107
(п.3 ст.210 НК РФ)
108
(п.6 ст.52 НК РФ)
109
(п.3 ст.224 НК РФ)
110
(п.1 ст.218 НК РФ)