42
Рисунок 13 – Закрытие счета 20 в ООО «Альянс» в 1С Бухгалтерия. 8.3
Если закрытие периода выполнено без ошибок, то все операции
отражаются зеленым цветом. Для проверки расчета себестоимости
необходимо рассмотреть, какие проводки сформировались по закрытию
затратных счетов. Для этого выберается соответствующая операция
«Показать проводки» (рис. 14).
Рисунок 14 – Закрытие счета 20 в ООО «Альянс» в 1С Бухгалтерия. 8.3
43
Расчетом произведена корректировка выпуска, это отражено в первой
проводке. Проводка формирует сторнировочную запись, т.к. плановая
себестоимость оказалась больше фактических затрат (рис. 15).
Рисунок 15 – Закрытие счета 20 в ООО «Альянс» в 1С Бухгалтерия. 8.3
В завершение бухгалтер ООО «Альянс» составляет отчеты по счетам
затрат и готовым товарам. Фактическая себестоимость выпуска при этом
равна оборотам по счету 20 «Основное производство».
Положения договора поставки, которые заключает ООО «Альянс»
оказывают влияние на порядок бухгалтерского учета, а также исчисление
налога на прибыль. Бухгалтерский работник, исходя из условий
заключенного договора, будет отражать в налоговом и бухгалтерском учете
выручку от продажи, а также расходы, которые сопряжены с исполнением
обязательств по этому договору.
Продажа готовой продукции, осуществляются посредством заключения
договоров поставки.
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для
изготовления мясной продукции составляют весьма значительную часть
текущих расходов ООО «Альянс».
Отпуск материала на склады подразделений предприятия
рассматривают в качестве внутреннего перемещения, и оформляют его
44
требованием накладной , а также накладной на внутреннее перемещение
материала.
Первичный учет готовой продукции в ООО «Альянс» осуществляется
на основании первичных документов.
Таким образом, схематично документальное оформление учета готовой
продукции в ООО «Альянс» представлено на рисунке 16.
Рисунок 16 – Документальное оформление движения готовой продукции
При реализации мясной продукции поступившей на склад общества в
течение одного месяца и сгруппированные по видам продукции и местам
хранения, первичные учетные документы направляются в отдел бухгалтерии.
В данном подразделении эти документы проверяются и таксифицируются.
Затем на основании этих документов ежемесячно в отделе бухгалтерии
формируется ведомость выпуска готовой продукции.
Покупателям готовая продукция отпускается в ООО «Альянс» на
основании накладных.
В ООО «Альянс» движение накладной осуществляется по следующей
схеме:
в отделе сбыта составляются четыре экземпляра накладной;
они передаются в отдел бухгалтерии в целях их регистрации в
соответствующем журнале и для подписи их главным бухгалтером;
подписанные накладные бухгалтерией возвращаются обратно в
45
отдел сбыта. Экземпляр, в котором указывается отпуск продукции со склада
остается у кладовщика, как документ который подтверждает этот процесс.
Второй экземпляр накладной считается основанием для выписки счета-
фактуры; еще два экземпляра предоставляются покупателю. Покупатель на
всех экземплярах проставляет свою подпись, которая подтверждает факт
передачи ему продукции;
четвертый экземпляр накладной на отпуск продукции передается
службе охраны организации, когда продукция провозится через пункт
пропуска; при этом один экземпляр остается у покупателя в качестве
сопроводительного документа;
служба охраны в обязательном порядке должна фиксировать все
накладные в специальном журнале и после отправляет их ( в соответствии с
описью) в службу бухгалтерии организации. В свою очередь бухгалтерия
должна сделать соответствующие отметки о вывозе продукции в журнале
регистрации на вывоз (продажу) готовой продукции;
служба охраны, бухгалтерия и отдел сбыта совместно в
установленные сроки производят сверку данных об отпущенной со склада
готовой продукции, а также иных ТМЦ, с данными об их реальном вывозе.
Такая сверка проходит путем сопоставления журналов регистрации
накладных и непосредственно накладных.
В тех случаях если продукция была изготовлена по разовому
заказу, в накладной должны быть перечислены изделия, которые составляют
заказ, а также письма или договора, по которому данный заказ выполнялся.
Когда в качестве заказа отпускается сложная или многокомплектная
продукция, вместо накладной составляется документ именуемый приемо-
сдаточный акт. В таком документе указывается количество изготовленных
изделий, их наименование, стоимость(отдельно и общая), являются ли
изделия законченным производством, учтены ли ТУ при производстве,
комплектация. Также в данном акте указывается номер акта приемки, по
которому изделия были приняты на склад оконочательно готовыми и
46
упакованными. В тех случаях, когда договором предусмотрено участие в
процессе приема продукции представителя покупателя (заказчика), тогда
документация (в виде сдаточной накладной) подписывается ими также.
На основании накладных составляется счет-фактура.
2.3 Порядок синтетического и аналитического учета готовой продукции
и реализации
Согласно учетной политике ООО «Альянс», учет и оценка выпуска
готовой продукции в бухгалтерском учете осуществляются по фактической
себестоимости. В целях оперативности учета готовой продукции в ООО
«Альянс» применяют фактическую стоимость, то есть учет без применения
40 счета.
Так к прямым расходным статьям ООО «Альянс», связанным с
производством продукции можно отнести статьи представленные на рисунке
17.
Рисунок 17 – Прямые расходы ООО «Альянс»
накладные расходы
- расходы на подготовку и освоение производства;
оплата труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на
социальные нужды;
- вспомогательные материалы;
материальные затраты, которые задействуются в производстве готовой
продукции
47
Сырьем для колбасного производства в ООО «Альянс» служит мясо на
костях, субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты, получаемые
от переработки скота. В качестве основных материалов используются мука
пшеничная и картофельная, яйца, масло животное, кишечная оболочка, соль,
сахар, перец, чеснок, лук и др.
Отпуск материалов в производство на ООО «Альянс» производится на
основании внутрихозяйственных накладных, которые оформляются в цехе.
По окончании месяца составляется акт на движения сырья и материалов.
После признания затрат, т.е. являются ли они обоснованными, в конце
месяца составляется производственный отчет по каждому цеху. В данном
отчете собираются все затраты цеха за месяц по статьям и выход продукции.
Таблица 8
Калькуляция фактической себестоимости 100 кг колбасы
48
Учет затрат, которые связаны с реализацией, производством а также
управлением организацией (в соответствии с учетной политикой)
отражается на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные
расходы».
Обособленно на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются расходы
на реализацию мяса в ООО «Альянс».
18.03.2018 года в производство были отпущены материалы –
жилованное мясо в посоле в сумме 56895 руб. В таблице 9 рассмотрим все
затраты на счете 20 «Основное производство».
Таблица 9
Операции по учету затрат по счету 20 «Основное производство
в ООО «Альянс» за 2018 год
Содержание фактов
хозяйственной жизни
Дт
счета
Кт
счета
Наименование и
реквизиты первичной
документации
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
Учет затрат по материалам
Оприходовано жилованное
мясо в посоле в производстве
10
60
Ведомость учета
56895
Учтен НДС
19
60
Счет фактура
8679
Принят к вычету
предъявленный поставщиком
НДС
68
19
Счет фактура
8679
Оплачен приобретенное
жилованное мясо в посоле
60
51
Ведомость учета МПЗ
56895
Списано жилованное мясо в
посоле в производство
20
10.1
Ведомость учета МПЗ
28216
Сверхнормативный расход
жилованного мяса в посоле
включен в состав прочих
расходов
91.2
20
Ведомость учета
материалов
228
Учет затрат на оплату труда и социальные нужны
Начислена заработная плата за
июнь 2017
20
70
Расчетная ведомость по
заработной плате
458965
Начислена задолженность по
оплате отпусков работникам за
счет:
- текущих затрат
20
70
Расчетная ведомость по
заработной плате
84521
Начислены отчисления на
социальные нужды
20
69
Расчетная ведомость по
заработной плате
163046
49
В конце месяца расходы по производству готового мясного изделия,
собранные на счете 20 «Основное производство» списываются на счет 43
«Готовая продукция», а после реализации готовой продукции на счет 90.2
«Себестоимость продаж».
В ООО «Альянс» по сч. 43 «Продукция готовая» отражают
информацию по поступлению, перемещению и выбытию готовой продукции
В таблице 10 указан фрагмент рабочего плана счетов, применяемый
ООО «Альянс» в целях регулирования учета готовой продукции и расчетов с
покупателями.
Таблица 10
Рабочий план счетов по учету готовой продукции ООО «Альянс»
Код
счета
Код субсчета
Наименование
Акт.
Субконто 1
1
2
3
4
5
43
43
Продукция готовая
А
Номенклатура
51
51
Счета расчетные
А
Банковские счета
62
62
Расчеты с заказчиками и
покупателями
АП
Контрагенты
62.01
62.01
Расчеты с заказчиками и
покупателями
А
Контрагенты
62.02
62.02
Расчеты по полученным
авансам
П
Контрагенты
68
68
Расчеты по сборам и
налогам
АП
Виды платежей в бюджет
68.02
68.02
НДС
АП
Виды платежей в бюджет
90
90
Продажи
АП
90.01
90.01
Выручка
П
(об) Группы
номенклатурные
90.02
90.02
Себестоимость продаж
А
(об) Группы
номенклатурные
90.03
90.03
НДС
А
(об) Группы
номенклатурные
90.09
90-9
Прибыли / убытки от
продаж
АП
(об) Группы
номенклатурные
91
91
Прочие расходы и доходы
АП
(об) Прочие расходы и
доходы
Корреспонденции счетов по отражению выпуска готовой продукции в
ООО «Альянс» представлены в таблице 11.
50
Таблица 11
Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах
бухгалтерского учета в ООО «Альянс», тыс. руб.
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма,
тыс. руб.
Наименование и
реквизиты
первичной
документации
Дебет
Кредит
Передано мясо в производство
20
10
6589
Справка расчет
бухгалтерии
Выпуск мяса по фактической
себестоимости, тыс. руб.
43
20
3587
Справка расчет
бухгалтерии
Аналитический учет затрат ведется с использование программы 1С
«Бухгалтерия 8.2» в ведомостях учета затрат, карточке счета 20, анализе
счета 20 и оборотно- сальдовой ведомости по счету 20. (приложение 5)
К косвенным расходам организации относятся общепроизводственные
и общехозяйственные расходы.
Рассмотрим хозяйственные операции на счете 26 «Общехозяйственные
расходы» в ООО «Альянс».
В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное
производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учетной политике закреплено:
Списание общехозяйственных расходов производится
методом «директ-костинг».
В ноябре 2017 года прямые расходы составили 88 040 руб.:
– з/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
– страховые взносы – 6 040,00 руб.;
– материальные расходы – 62 000,00 руб.
косвенные расходы – 13 020 руб.:
з/п административного персонала – 60 000,00 руб.;
страховые взносы – 9 020,00 руб.
51
Таблица 12
Операции по учету общехозяйственных расходов в ООО «Альянс»
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Наименование и реквизиты
первичной документации
1
2
3
4
5
Начислена з/п
26
70
60 000
Табель учета времени № 15 от
31.10.2017, расчетная ведомость №
16 от 31.10.2017
Начислены страховые
взносы
26
69
18 000
Табель учета времени № 15 от
31.10.2017, расчетная ведомость №
16 от 31.10.2017
Закрытие счета 26
(оплата труда)
90.08
26
60 000
Справка расчет бухгалтерии № 41
от 18.11.2017
Закрытие счета 26
(страховые взносы)
90.08
26
18 000
Справка расчет бухгалтерии № 41
от 18.11.2017
Аналитический учет затрат ведется с использование программы 1С
«Бухгалтерия» в ведомостях учета затрат вспомогательного производства,
карточке счета 26, анализе счета 26 и оборотно- сальдовой ведомости по
счету 26. (Приложение 6,7).
Продажа готовой продукции осуществляется ООО «Альянс» по
свободным (то есть, рыночным) ценам, а также увеличенным на сумму НДС
и тарифам. В процессе отгрузки продукции производится определение сумм,
которые подлежат оплате покупателем. Вместе с тем, составляется и
предъявляется покупателю к оплате расчетный документ. В платежном
поручении указывают название и местонахождение покупателя и
поставщика, вид отправки, номер договора поставки, стоимость
дополнительно оплачиваемых упаковки и тары, сумму платежа по договору,
сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой. Предъявленная
покупателям либо отгруженная готовая продукция по ценам реализации (в
том числе, НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
При этом также оформляется товарная накладная. Товарная накладная
– первичный документ, который служит для документального оформления
продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Форму товарной накладной должен утвердить руководитель организации (ч.