3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………….……………………………………………3
Глава 1 Теоретические основы организации учета оплаты труда на предприя-
тия……………………………………………………………………………………6
1.1 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда ………………….…..6
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда ………………………………............12
1.3 Виды и порядок расчета удержаний из заработной платы .............................23
Глава 2 Организация бухгалтерского и налогового учета оплаты труда на при-
мере ПАО «Комсомолец»…..….….……….............................................................27
2.1Организационно-экономическая характеристика ПАО «Комсомолец»…….27
2.2 Учет начислений и выплаты заработной платы ……......................................33
2.3 Учет удержаний из заработной платы ………….............................................37
2.4 Порядок расчета и учета страховых взносов ………………........................40
Глава 3 Совершенствование учета, анализа и аудита расчетов по оплате труда в
ПАО «Комсомолец»………………………………………………………………45
3.1 Обзор методик анализа и аудита расчетов по оплате труда .........................45
3.2 Анализ расчетов по оплате труда ……………………………………….……53
3.3 Аудит расчетов по оплате труда …………………………………………....63
3.4 Основные направления совершенствования учета, анализа и аудита расчетов
по оплате труда ………..……………………………………….…………………74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………….
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………...................................77
4
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата является важной составной частью рыночного механиз-
ма. Трудно переоценить ее роль в повышении трудовой активности работника,
результативности производства на предприятии и эффективности общественно-
го производства. Но, оказывая влияние на эффективность производства, она са-
ма полностью зависит от него. Экономическая ситуация нередко диктует выбор
систем и форм оплаты труда, применение поощрительных и компенсационных
выплат.
Сложившаяся ситуация на рынке труда требует новых решений. Прежде
всего, необходимо решать главную задачу – стимулировать экономическую и
трудовую деятельность граждан, улучшить условия труда для производитель-
ной деятельности и обеспечить на этой основе материальное благополучие ра-
ботников. В условиях переживаемой социальной напряженности создание
устойчивого уровня жизни населения является важным стержнем социальной
политики правительства.
С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом
воспроизводства рабочей силы. Существует при этом два уровня обеспечения
социальной ориентации заработной платы. Первый регулируется государством.
Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в виде установ-
ления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенное влия-
ние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни в зависи-
мости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовой до-
ход работника. Второй уровень реализации социальной функции заработной
платы осуществляется непосредственно на предприятиях. Если заработную
плату рассматривать с точки зрения дохода, который требуется для обеспече-
ния нормального воспроизводства только самого рабочего, то наиболее распро-
страненным будет деление всего персонала на группы по типу и величине об-
щественных затрат на воспроизводство их рабочей силы. В общем случае опла-
5
та труда должна дифференцироваться по сложности труда и квалификации ра-
бочих. Если же заработную плату рассматривать как доход, необходимый для
обеспечения нормального воспроизводства не только трудящегося, но и его се-
мьи, то механизм заработной платы будет строиться уже с учетом уровня по-
требления в семье работника.
Из системы государственного регулирования осталась лишь одна состав-
ляющая – регулирование минимальной заработной паты. Но она определилась
ниже прожиточного минимума, из-за инфляции и падения объемов производ-
ства. Таким образом, получается, что рабочая сила как специфический товар
все более отдаляется от своей естественной оценки – стоимости. При низкой
цене рабочей силы возникает экономическая возможность замещения дорого-
стоящего оборудования в дешевой рабочей силой. Устраняется стимул к име-
ющейся системе образования, поскольку нет смысла столько времени и средств
терять на то, чтобы получив высокую квалификацию, не находить ей примене-
ния или получать низкую заработную плату наравне с работниками самого про-
стого труда. Таким образом, заработная плата возрождает свою утерянную со-
циальную функцию. Вместе с тем, она становится лишь одним из элемента
возмещения стоимости товара «рабочая сила». Важную роль в общей сумме до-
ходов в новых условиях играют резко возросшие многочисленные выплаты,
доплаты предпринимателей работникам на социальные цели.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии, он должен обеспечить оперативный
контроль над качеством и количеством труда, над использованием средств,
включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
Тема исследования актуальна на сегодняшний день, так как заработная
плата является одним из элементов формирования себестоимости продукции,
работ и услуг, и это в итоге влияет на финансовый результат предприятия.
Оплата труда это один из основных видов вознаграждения работника за
труд, а также один из элементов формирования расходов организации для це-
6
лей как бухгалтерского, так и налогового учета. В связи с этим от величины
расходов на оплату труда зависят коечные результаты деятельности организа-
ции, а также формирования доходов государства в виде налога на доходы фи-
зических лиц и единого социального налога. Единственным достоверным ис-
точником информации о заработной плате является бухгалтерский учет и от
правильности его постановки зависят взаимоотношения предприятия с государ-
ством.
Все вышеперечисленное предопределило выбор темы дипломной работы.
Целью исследования является изучение бухгалтерского учета, аудита и
анализа расходов на оплату труда. Отсюда вытекают следующие задачи: изло-
жить теоретические аспекты видов, форм и систем оплаты труда; изучить мето-
дику бухгалтерского учета расчетов по оплате труда; рассмотреть порядок
удержаний из заработной платы; изучить методику анализа и аудита расчетов
по оплате труда; рекомендовать основные направления совершенствования
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
организации ПАО «Комсомолец ».
При написании работы автором использованы законодательные норма-
тивные акты, инструктивный материал, научные труды ведущих экономистов
нашей страны и зарубежных авторов. А также общенаучные методы исследова-
ния: монографического описания, метод водок, группировок, наблюдений, таб-
лиц, анализа и др.
7
Глава 1 Теоретические основы организации учета оплаты труда
на предприятии
1.1 Нормативное регулирование расчетов по оплате труда
В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерско-
го учета осуществляется система государственного регулирования бухгалтер-
ского учета. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
целесообразно представить в виде четырехуровневой системы, данная система
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского
учета
К первому уровню относятся законы РФ и указы президента РФ, которые
устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ве-
дения бухгалтерского учета.
Конституция РФ обеспечивает ведение бухгалтерского учета с примене-
нием единых правил всеми хозяйствующими субъектами.
Уровень
Документы
I - законодательный
II - нормативный
III - методический
IV – организационный
(микроуровень)
Федеральные законы,
постановления, указы
Положения (стандар-
ты) по бухгалтерскому
учету
Нормативные акты
(приказы, инструк-
ции), методические
указания
Организационно-
распорядительная до-
кументация
8
Гражданский кодекс РФ один из основных документов первого уровня.
ГК РФ регламентирует многие вопросы учетной работы: наличие самостоя-
тельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязатель-
ность утверждения годового бухгалтерского отчета и другие [2].
Налоговый кодекс РФ регулирует вопросы налогового учета для всех
юридических лиц.
Важным документом законодательного уровня является Федеральный за-
кон «О бухгалтерском учете». Он устанавливает основные и методологические
основы ведения бухгалтерского учета в РФ, определяет порядок регулирования
бухгалтерского учета. В данном документе сформулированы основы бухгалтер-
ского учета в России в соответствии с потребностями развивающихся рыноч-
ных отношений и необходимостью адаптации к международным стандартам
[6].
Так же законодательный уровень нормативного регулирования бухгал-
терского учета включает в себя Указы президента РФ, Постановления Прави-
тельства РФ и прочие федеральные законы.
Второй уровень – система национальных бухгалтерских стандартов – по-
ложений по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы, базовые
правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его
участках. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство
финансов РФ.
Документы второго уровня:
1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в РФ» - определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и представления отчетности хозяйствующими субъектами. Данное
положение определяет:
- порядок взаимоотношения организаций с внешними пользователями;
- обязанности Минфина по своевременной разработке положений по бух-
галтерскому учету;
9
- ответственность руководителя за ведение бухгалтерского учета в орга-
низации;
- возможность выбора организационной формы осуществления учета;
- требования к учетной политике;
- требования к ведению бухгалтерского учета;
- порядок проведения инвентаризации имущества организации и источ-
ников его образования (обязательств);
-порядок хранения первичной информации.
2. Установленные нормы – определенный комплекс документально
оформленных правил ведения бухгалтерского учета, которые определяют спо-
собы, методы отражения тех или иных явлений. Любой стандарт должен со-
держать цель и область применения стандарта, основные термины и понятия,
принципы, нормы учета и варианты их применения.
Для ведения учета применяются три вида стандартов: международные
стандарты – разрабатываются Комитетом международных стандартов учета на
основе действующих национальных стандартов и практики их использования в
различных странах. Данные стандарты носят рекомендательный характер; ре-
гиональные стандарты – разрабатываются для групп стран региона, например
для стран Европейского союза; национальные стандарты – разрабатываются
для использования внутри государства, учитываемые особенности экономиче-
ского развития, налоговой политики. Национальные стандарты обязательны для
применения на территории страны. К национальным стандартам РФ относят
положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они носят обязательный характер
и предусматривают многовариантность ведения бухгалтерского учета по от-
дельным объектам.
Третий уровень – методические рекомендации, методические указания,
инструкции и другие аналогичные документы. Методические документы
утверждаются Минфином России, Банком России, федеральными органами ис-
10
полнительной власти. Документы данного уровня содержат конкретные указа-
ния по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности.
Четвертый уровень – внутренние рабочие документы предприятия, в ко-
торых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная
политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации
в отчетах, представляемым заинтересованным пользователям. К документам
данного уровня относят:
- учетную политику предприятия;
- рабочий план счетов;
- отдельные формы первичных документов;
- график документооборота;
- формы внутренней отчетности;
- учетные регистры.
Документы, регулирующие бухгалтерский учет расходов на оплату труда,
так же можно разделить на четыре уровня.
Конституция РФ – самый главный законодательный инструмент. В соот-
ветствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд, который он свобод-
но выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться свои-
ми способностями к труда, право на вознаграждение за труд. В Российской Фе-
дерации устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда,
государственные пенсии, пособия. Работающему по трудовому договору гаран-
тируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего
времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск [1].
В соответствии с Конституцией РФ регулирование трудовых отношений
осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных пра-
вовых актов: Трудовым кодеком РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными
законами, постановлениями Правительства и иными нормативными правовыми
актами субъектов РФ.
11
Трудовой кодекс РФ формулирует задачи трудового законодательства:
«Основными задачами трудового законодательства являются создания необхо-
димых правовых условий для достижения оптимального согласования интере-
сов сторон трудовых отношений, интересов государства, а так же правовое ре-
гулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними
отношений» [5].
ТК РФ гарантирует работника право на защиту здоровья, своего достоин-
ства, на социальное страхование, судебную защиту прав и свобод, возмещение
вреда, причиненного во время трудовой деятельности. Трудовой кодекс уста-
навливает порядок и правила разрешения трудовых споров [5].
Налоговый кодекс РФ:
устанавливает обязанность физических лиц, которые получают до-
ходы от источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы фи-
зических лиц;
регламентирует особенности определения видов облагаемых нало-
гом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом;
устанавливает правила учета и исчисления имущественных, соци-
альных и стандартных налоговых вычетов, а также правила исчисления и упла-
ты налога на прибыль организации [3].
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Целями закона являются установление единых требований к бухгалтерскому
учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание
правового механизма регулирования бухгалтерского учета [6].
Ко второму уровню регулирования трудового законодательства относятся
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также стандарты
по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы ор-
ганизации и прибыль.
12
Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие эле-
менты: названия и номер ПБУ; общие положения; определения; оценка; поря-
док учета; раскрытие информации.
К третьему уровню относятся методические указания по ведению бухгал-
терского учета, инструкции и рекомендации, разработанные Минфином РФ и
федеральными органами исполнительной власти.
Пример. Постановление Госкомстата России утверждает формы докумен-
тов по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате тру-
да. Но со вступлением в силу закона «О бухгалтерском учете» применение
унифицированных форм не является обязательным. Обязательными остаются
формы, устанавливаемые уполномоченными органами на основании других
федеральных законов. Так обязательными формами остаются расчетно-
платежные (форма №Т-49) и платежные (№Т-53).
Полный перечень унифицированных форм показан в приложении А.
Четвертый уровень составляют документы, которые организация разраба-
тывает сама: учетная политика, Положение о оплате труда, Положение о пре-
мировании, штатное расписание, рабочие инструкции и другие.
1.2 Виды, формы и системы оплаты труда
Учет расчетов по оплате труда является важным участком бухгалтерского
учета. Для работника оплата труда является важной статьей его дохода, так как
это один из способов повышения его благосостояния. Для работодателя это
расходы, затраты, связанные с производством и реализацией, которые он стре-
миться минимизировать.
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установ-
ления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответ-
ствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными