63
За отчетный период в ПАО «Комсомолец »» произошло увеличение абсо-
лютной суммы расходов на оплату труда на 53 тыс.руб. Основной фактор, по-
влиявший на рост средств на оплату труда - это увеличение численности работ-
ников. Уровень среднегодовой, среднемесячной и среднедневной заработной
платы одного работника в организации снизился.
3.3 Аудит расчетов по оплате труда
Все рассмотренные методики в той или иной степени схожи и предусмат-
ривают в основном подобные этапы проверки, различия наблюдаются в важно-
сти и трактовке этапов у разных авторов. Для аудита расчетов по оплате труда
ПАО «Комсомолец » была выбрана методика Подольского В.И., поскольку она
более обобщенна и проста в применении.
До начала проведения аудита расходов на оплату труда ПАО «Комсо-
молец » необходимо составить план и программу аудиторской проверки, кото-
рые представленные в таблицах 13 и 14.
Таблица 13 – План аудиторской проверки расходов на оплату труда
ПАО «Комсомолец»
№ п/п
Название участка, подлежащего аудиту
1.
Аудит оформления первичных документов
2.
Аудит системы начислений заработной платы
3.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
4.
Аудит соответствия показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
64
Таблица 14 – Программа аудиторской проверки расходов на оплату
труда ПАО «Комсомолец »
№
п/п
Перечень аудиторских процедур по разделам
аудита, рабочая документация
Рабочая документация
1.
Оценка порядка расчета и учета заработной
платы
Аналитический обзор
2.
Проверка правильности оформления первич-
ных документов, анализ учетной политики
Логическая проверка,
обзор
3.
Проверка состава расходов на оплату труда,
его распределения
Документальная про-
верка
4
Проверка сумм начисления и удержания из за-
работной платы, отражение операций на сче-
тах бух. Учета
Документальная и ана-
литическая проверка
5.
Подготовка заключения и рекомендаций
В ходе проверки документации предприятия ПАО «Комсомолец » были
изучены и проанализированы: учредительные документы предприятия; учетная
политика предприятия; формы первичной учетной документации по учету тру-
да и его оплаты, другие внутренние документы организации.
Экспертиза учетной политики показала, что в основном в ней рассмотре-
ны все необходимые аспекты бухгалтерского и налогового учета. Имеются не-
достатки в формировании данных учетной политики, которые зафиксированы в
результатах проведенной экспертизы.
Проверка правильности оформления первичной документации ПАО
«Комсомолец » показала, что вся первичная документация по учету заработ-
ной платы ведется своевременно, заполнены все необходимые реквизиты, но не
везде присутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя. Найдена
ошибка в расчетах в штатном расписании за 2015 год.
Данные первичных документов о приеме на работу представлены пра-
вильно в соответствии с унифицированными формами. Порядок приема и
увольнения сотрудников на предприятии соответствует действующему ТК РФ.
Табельный учет, форма Т-13 так же ведется в соответствии с ТК РФ.
Расчет среднесписочной численности персонала осуществлялся в соот-
ветствии с «Порядком заполнения сведений о численности работников и ис-
65
пользовании рабочего времени», утвержденным Приказом Росстата от
28.10.2013 N 428 (ред. от 23.10.2014).
При анализе аналитического учета расходов на оплату труда было уста-
новлено, что по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» от-
ражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспон-
денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и дру-
гих источников; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и
других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по соци-
альному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от
участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, плате-
жей по исполнительным документам и других удержаний.
Установлено также, что аналитический учет по счету 70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате труда» на предприятии ведется по каждому работнику орга-
низации.
Проверка порядка привлечения к ответственности лиц, причинивших
предприятию материальный ущерб, показала, что законодательство админи-
страцией не нарушалось.
В ходе проверки выявлено, что на предприятии ПАО «Комсомолец » не-
правильно предоставлены налоговые вычеты.
У Калашникова Л.Ю. трое детей, старшему 25 лет (стандартный вычет не
предоставляется), двое детей несовершеннолетних. Документы на получение
стандартного налогового вычета предоставлены на всех троих детей. По предо-
ставленным документам Калашникову Л.Ю. предоставляется стандартный
налоговый вычет в размере 1 400руб., на второго ребенка, и 1 400 руб., на тре-
тьего, что противоречит НК РФ. Независимо от возраста ребенка бухгалтер
должен учитывать очередность рождения детей. В соответствии с НК РФ раз-
мере вычета должен предоставляться так: первый ребенок – 0руб. (на него не
66
предоставляется вычет, поскольку 25 лет и не учится в ВУЗе); второй ребенок –
1 400 руб.; третий ребенок – 3 000руб.
Найдены ошибки в предоставлении двойного вычета. Согласно НК РФ
стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере од-
ному из родителей по их выбору, на основании заявления об отказе одного из
родителей от получения налогового вычета. Учитывая, что удвоенный вычет
одному из родителей предоставляется за каждый месяц налогового периода при
условии не превышения размера дохода в сумме 350 000 руб., справку с места
работы второго родителя работодателю первого родителя нужно представлять
ежемесячно.
Работник организации ПАО «Комсомолец » Панченко Е.А. в декабре 2015
года, предоставил заявление на стандартный двойной вычет и справку по форме
2-НДФЛ своей супруги. У Панченко Е.А. один несовершеннолетний ребенок,
на основании данного заявления ему положен стандартный налоговый вычет в
размере 2 800рублей. В декабре месяце Панченко Е.А. был предоставлен нало-
говый вычет в размере 1 400 рублей.
Неправомерное предоставление работникам стандартных вычетов или не-
правильное их применение может привести к неполному удержанию НДФЛ и
соответственно к начислению штрафа по ст. 123 НК РФ.
С 2015 года стандартный вычет на детей инвалидов родителю предостав-
ляется в двойном размере. Захарову А.А. предоставляется стандартный налого-
вый вычет на одного несовершеннолетнего ребенка инвалида в размере 12 000
рублей, а должен предоставляться в двойном размере в сумме 24 000 рублей.
В целом выплаты работникам заработной платы и прочие выплаты по
оплате труда осуществляются в установленные законодательством и внутрен-
ними документами предприятия сроки.
Если в результате аудита аудитор обнаружил, что имущественное и фи-
нансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьез-
ное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность
67
и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следую-
щих за отчетным периодом, то мнение аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности должно выражать данное сомнение.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономи-
ческого субъекта аудитор должен выразить мнение о достоверности этой от-
четности в форме безусловно положительного, условно положительного или
отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском за-
ключении от выражения своего мнения.
По результатам проведения аудита в ПАО «Комсомолец» можно сде-
лать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финан-
совую отчетность.
Подготовленная бухгалтером предприятия отчетность обеспечивает во
всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического
субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за от-
четный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский
учет и отчетность в Российской Федерации.
Оценка уровня внутреннего контроля на предприятии показала, что спе-
циальная служба внутреннего контроля на предприятии отсутствует, что не
позволяет руководству получать своевременную и систематизированную ин-
формацию о финансовом состоянии предприятия в целях осуществления опера-
тивного контроля и эффективного финансового планирования расходов на
оплату труда.
В связи с этим руководству предприятия рекомендовано создание авто-
матизированных рабочих мест по сбору, хранению и обработке исходной ин-
формации и обоснованию управленческих решений, а также специальной
службы внутреннего контроля.
Основными задачами службы внутреннего контроля должны являться:
- разработка входных (за исключением тех, которые в настоящее время
уже используются в бухгалтерском учете) и выходных форм документов с по-
68
казателями. Бухгалтерской службе следует заполнять эти формы с той перио-
дичностью, которая наиболее целесообразна для поддержки работы финансо-
вой службы предприятия;
- периодическое (ежеквартально, ежемесячно, ежегодно) составление по-
яснительных записок к выходным формам с расчетными показателями с по-
дробным анализом отклонений (от плановых, среднеотраслевых показателей,
показателей предыдущего года, и т.д.) с выдачей рекомендаций по устранению
недостатков.
Результаты проведенного аудита на предприятии ПАО «Комсомолец »
приведены в таблице 17, в этой же таблице приведены рекомендации по устра-
нению выявленных ошибок в ходе аудита на предприятии.
Таблица 15 – Результаты проведенного аудита
Участок аудита
Выявленные ошибки
Рекомендации
Аудит первичных
документов
Не верно произведены рас-
четы для юрисконсульта и
старшего охранника.
Пересчитать суммы для этих
должностей
Аудит предостав-
ления стандарт-
ных вычетов
Не верно предоставлены
стандартные налоговые вы-
четы сотрудникам: Калаш-
ников Л.Ю., Панченко Е.А.,
Захаров А.А.
Стандартные налоговые вы-
четы должны предоставлять-
ся в зависимости от очеред-
ности рождения детей, изу-
чить главу 23 НК РФ, а имен-
но предоставление налого-
вых вычетов одному родите-
лю и предоставление налого-
вых вычетов на ребенка ин-
валида.
Снижение числа бухгалтерских ошибок - очень важный фактор, если учи-
тывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин,
причиной которого, как правило, являются именно бухгалтерские ошибки, а не
некий злой умысел.
В целом работу бухгалтера ПАО «Комсомолец» можно оценить поло-
жительно. Он качественно выполняет возложенные на нее обязанности по уче-
ту оплаты труда. Соблюдаются все требования нормативных документов по ве-
дению бухгалтерского учета. Соблюдаются сроки составления отчетности и
69
сдачи ее в налоговые органы. Налаживается ведение налогового учета.
3.4 Основные направления совершенствования учета, анализа и аудита
расчетов по оплате труда
Современная экономика немыслима без эффективного управления. Успех
управления во многом определяется эффективностью принятия интегрирован-
ных решений, которые учитывают самые разносторонние факторы и тенденции
динамики их развития. Важная категория интегрированных решений – система
обработки информации предприятия. Одна из основных целей систем обработ-
ки данных заключается в повышении эффективности работы организации. Си-
стема обработки данных должна: обеспечивать получение общих или детализи-
рованных данных по итогам работы; позволять легко определять тенденции из-
менения важнейших показателей; обеспечивать получение информации, крити-
ческой по времени, без существенной задержки; выполнять точный и полный
анализ данных.
Учет труда и его оплаты в ПАО «Комсомолец » должен быть организо-
ван так, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучше-
нию организации труда, повышению заработной платы, нормированию труда,
укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции.
Анализ трудовых ресурсов ПАО «Комсомолец », эффективности их ис-
пользования и состояния оплаты труда показал что организации необходимо
сохранять сотрудников. Чтобы избежать потерь работников, которые являются
ценным ресурсом, а также средств на профессиональное обучение и развитие,
затраченные организацией, руководители должны обеспечить конкурентоспо-
собность системы материального стимулирования. Необходимо ввести систему
поощрения для сотрудников. Вознаграждение должно ориентировать работни-
ков на осуществление тех действий, которые необходимы для организации.
Продуманная система материального стимулирования позволит организации
70
контролировать и эффективно управлять затратами на рабочую силу, обеспечи-
вая при этом наличие требуемых сотрудников.
Система поощрения должна распространяться на всех сотрудников ПАО
«Комсомолец » в соответствии со штатным расписанием. Под премированием
понимается выплата сотрудникам денежных сумм сверх размера заработной
платы.
Чтобы стабилизировать численность работников ПАО «Комсомолец »
следует провести мероприятия по оптимизации оплаты труда: повысить уро-
вень профессионального мастерства рабочих, для этого нужно систематически
отправлять работников на курсы повышения квалификации; проводить посто-
янное изучение приемов и методов труда, которые могут облегчить труд рабо-
чих; укрепить трудовую и производственную дисциплину, с целью исключения
прогулов и простоев без уважительной причины.
На современном этапе развития экономики становится очевидным, что ни
одна система управления не сможет успешно функционировать, если не будет
включать в себя эффективную систему мотивации труда, побуждающую каж-
дого конкретного работника работать производительно и качественно для до-
стижения конкретно поставленной цели. Разработка системы мотивации труда,
позволяющей в наибольшей степени соединить интересы и потребности работ-
ников со стратегическими задачами предприятия, является ключевой задачей
кадровой службы.
ПАО «Комсомолец» достаточно стабильна и успешна. В таких организа-
циях остается потребность в сохранении старых, наиболее профессиональных,
производительных работников, а также в привлечении новых работников с бо-
лее широким потенциалом.
Для сохранения в организации опытных сотрудников предлагается ввести
надбавку за выслугу лет. Размер материального поощрения за количество отра-
ботанных лет начисляется в процентах от месячного оклада. Размер надбавки
будет зависеть от стажа работы на данном предприятии. В стаж работника, на
71
вознаграждение за выслугу лет, включается: фактически отработанное время
работником; время, когда работник фактически не работал, но за ним сохраня-
лось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого
отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые
работнику дни отдыха. В стаж работы дающий право на вознаграждение за вы-
слугу лет, не включается: время отсутствия работника без уважительных при-
чин; время отпусков по уходу за ребенком. Порядок определения суммы
надбавки устанавливают в трудовом или коллективном договоре либо в Поло-
жежении об оплате труда. Данная надбавка начисляется ежемесячно. Размеры
надбавок, указаны в таблице 18.
Таблица 16 – Размер надбавок за выслугу лет
Стаж работы
Надбавка (в % от месячного оклада)
От 1 до 5 лет
5
От 5 до 10 лет
10
От 10 до 15 лет
15
Свыше 15 лет
20
Пример. Обработчик рыбы и морепродуктов 3 разряда Губина А.С. была
принята на работу в ПАО «Комсомолец » 01.03.10 г. Месячный оклад на 2015
год составляет 13 026,67 рублей. В декабре 2015 года стаж работы Губиной
А.С. составил 5 лет и 9 месяцев, следовательно ей будет начисляться 10% от
месячного оклада. Месячный оклад Губиной А.С. 13 026,67 рублей.
Надбавка за выслугу лет составит: 13 026,67*10% = 1 302,67рублей.
Районный коэффициент: 13 026,67*20% = 2 605,33рублей.
Дальневосточная надбавка: 13 026,67*30% = 3 901,00рублей.
Сумма начислений за декабрь:
13 026,67+1 302,67+2 605,33+3 901,00 = 20 835,67рублей.
72
При исчислении НДФЛ сумма начисленной заработной платы Губиной
А.С. уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей.
Размер НДФЛ: (20 835,67 -1400)*13% = 2 526,64рублей.
Сумма заработной платы за декабрь составит:
20 835,67-2 526,64 = 18 309,03рублей.
На данной стадии у организации больше возможностей, чем на всех
остальных, увеличивать расходы на оплату труда. Размер заработной платы
может превышать средний рыночный уровень. Шире применяются различные
дополнительные стимулирующие выплаты.
Если основную часть работников организации составляют рабочие, (в
ПАО «Комсомолец » удельный вес рабочих 55,1%), следовательно основной
упор нужно делать на материальное стимулирование. Если в организации мно-
го молодых работников, то для них более предпочтительными окажутся меро-
приятия, меры, направленные на поощрение получения дополнительных знаний
(оплата обучения, выплата дополнительных стипендий работникам, совмеща-
ющим учебу с работой, предоставление дополнительных отпусков и т.п.), пер-
спектива служебного роста.
В ходе аудита были выявлены ошибки в предоставлении стандартных
налоговых вычетов. Сотруднику Калашникову Л.Ю. были неверно предостав-
лены стандартные вычеты на детей, бухгалтерия допустила ошибку не приняв в
расчет первого ребенка, определив неправильную очередность детей, были
предоставлены не верные суммы стандартных вычетов. Панченко Е.А. должен
предоставляться двойной стандартный вычет на ребенка, на основании заявле-
ния на стандартный двойной вычет и справку по форме 2-НДФЛ своей супруги,
бухгалтерия предоставляла вычет в одинарном размере. Сотруднику Захарову
А.А. так же был не верно предоставлен стандартный налоговый вычет на несо-
вершеннолетнего ребенка инвалида. В данном случае работнику должен предо-
ставляться вычет в двойном размере в сумме 24 000 рублей, организация пред-
ставила вычет в сумме 12 000 рублей.