23
(250 000:8,4)*1,0=29 761 руб.
Заработная плата бригадира будет равна:
(250 000:8,4)*1,3=38 690 руб.
Заработная плата помощника бригадира составит:
(250 000:8,4)*1,1=32 738 руб.
Исходя из рассмотренных видов, форм и систем оплаты труда можно сде-
лать вывод, что для каждого вида работы существует свой порядок расчета его
оплаты. Организации вправе сами выбирать с помощью, какой формы и систе-
мы начислять работникам заработную плату, но при этом, не нарушая законо-
дательства РФ.
1.3 Виды и порядок расчета удержаний из заработной платы
В период начисления сотрудникам организации оплаты труда согласно
заключенным договорам производятся различные удержания, которые можно
объединить в три основные группы, которые показаны на рисунке 4.
Рисунок 4 – Виды удержаний
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной плате не
может превышать 20% от суммы причитающейся работнику, а в случаях преду-
смотренными федеральными законами - 50% , при отбывании исправительных
работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей – не более 70% [5].
НДФЛ=Д–В*13% (15)
Удержания
Обязательные удержа-
ния
Удержания по инициати-
ве работодателя
Удержания по инициа-
тиве работника
24
где Д - денежное выражение доходов, в отношении которых преду-
смотрена налоговая ставка в размере 13 %;
В – сумма налоговых вычетов.
К обязательным удержаниям относится НДФЛ, и удержания по исполни-
тельным листам. Налог на доходы физических лиц один из видов прямых нало-
гов в РФ. Рассчитывается и уплачивается этот налог организациями и индиви-
дуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим
лицам. Основная ставка НДФЛ в России – 13%. Исчисление сумм уплата нало-
га производится в отношении всех доходов – налогоплательщика, но при ис-
числении нужно учитывать доходы, освобождаемые от налогообложения и
налоговые вычеты [3].
Виды доходов, освобождаемых от налогообложения указаны в ст. 217 НК
РФ. Виды налоговых вычетов указаны на рисунке 5.
Рисунок 5 – Виды налоговых вычетов
Если у физического лица получающего доход есть дети, то он имеет пра-
во воспользоваться стандартным вычетом. Вычетом можно воспользоваться до
тех пор, пока доход с начала года не превысит 350 000руб. Начиная с месяца, в
котором доход превысил сумму в 350 000 рублей, стандартный вычет на ребен-
ка больше не предоставляется [3].
Размер налогового вычета напрямую зависит от количества детей, нахо-
дящихся на обеспечении налогоплательщика. На первого и второго ребенка
размер вычета 1 400руб. На третьего и последующего – 3 000руб. На каждого
ребенка инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I или II группы до 24 лет) для
Налоговые вычеты
Стандартные
Профессиональные
Имущественные
Социальные
25
опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного роди-
теля – 6 000руб. На каждого ребенка инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I
или II группы до 24 лет) для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновите-
ля – 12 000руб [3].
Стандартные налоговые вычеты так же предоставляются чернобыльцам,
инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп в размере
3 000руб. И в размере 500 руб. Героям СССР, Героям России, участникам ВОВ,
инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др. [3].
Пример. Симонова И.В. работает менеджером в ПАО «Актив» и имеет
троих детей. Заработная плата Симоновой составила 35 000 рублей. Рассчитаем
НДФЛ за месяц.
Поскольку у Симоновой 3 детей, то на 1 ребенка берем вычет 1400руб.,
на второго – 1400руб., на третьего – 3000руб.
НДФЛ=(35 000–1 400–1 400–3 000)*13%=3 796руб.
Чтобы получить социальные вычеты, нужно подать налоговую деклара-
цию по окончании налогового периода. Деньги уплатят по результатам ее про-
верки. К социальным налоговым вычетам относятся: собственное обучение и
обучение детей, лечение и медицинские препараты, финансирование будущей
пенсии и благотворительные цели.
Социальные налоговые вычеты ограничены в целом предельной суммой в
120 000 руб. Исходя из этого налогоплательщик, произведя несколько видов
расходов, должен определиться в отношении каких расходов он будет заявлять
на социальный вычет [3].
Пример. Налогоплательщик в 2015 году заплатил за обучение ребенка
100 000руб., на лечение супруги – 40 000руб., а так же оплатил взнос в сумме
20 000руб. по договору личного пенсионного страхования. Несмотря на то, что
фактические расходы налогоплательщика составляют 160 000руб., он имеет
право заявить вычет в сумме 120 000руб. по расходам на обучение и частично
на лечение.
26
Имущественный вычет предоставляется по таким расходам как: новое
строительство или приобретение объекта жилой недвижимости; на погашение
процентов по целевым займам, фактически израсходованных на новое строи-
тельство или приобретение жилья; на погашение процентов по кредитам для
рефинансирования займов на строительство или приобретение жилья [3].
Максимальная сумма расходов на новое строительство или приобретение
жилья, с которой будет исчисляться налоговый вычет, составляет 2 000 000руб.,
а максимальная сумма расходов на новое строительство и приобретение жилья,
при погашении процентов по целевым займам или кредитам составляет
3 000 000 руб. [3].
На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право физи-
ческие лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также нотариусы, которые занимаются част-
ной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, за-
нимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной
практики. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму
документально подтвержденных расходов [3].
К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным
документам. К исполнительным документам относятся исполнительные листы,
судебный приказ, нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов,
постановление судебного пристава – исполнителя, удостоверение комиссии по
трудовым спорам и акты иных государственных органов. Разберем данный вид
удержания по исполнительному листу из заработной платы.
Пример. На работника организации Петрова А.П. пришел исполнитель-
ный лист на выплату алиментов на одного ребенка. Заработная плата Петрова
А.П. за месяц составила 50 000руб.
50 000*13%=6500руб. – сумма НДФЛ.
50 000–6500=43 500руб. – заработная плата к выдаче.
27
Размеры алиментов удерживаемых на содержание несовершеннолетних
детей: на содержание одного ребенка 25%, на содержание двоих детей 33%, на
содержание троих и более 50% [4].
Следовательно, 43 500*25%=10 875руб. – сумма (размер) алиментов.
К удержаниям из заработной платы по инициативе работодателя относят-
ся следующие виды удержаний указанные на рисунке 6.
Рисунок 6 – Виды удержаний по инициативе работодателя
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возме-
стить причиненный работодателю ущерб, то лишь суд может взыскать с работ-
ника сумму ущерба [5].
Удержания по инициативе ра-
ботодателя
Возмещение неот-
работанного аванса;
Погашение неизрасхо-
дованного и своевре-
менно не возвращенного
аванса.
Возврат сумм, излишне
выплаченных работнику
вследствие счетных
ошибок
Увольнение работника до того ра-
бочего года, в счет которого он уже
получил ежегодный оплачиваемый
отпуск, за неотработанные дни от-
пуска
Взыскание с работника суммы,
причиненного работодателю мате-
риального ущерба
28
Глава 2 Организация бухгалтерского и налогового учета оплаты
труда на примере ПАО «Комсомолец»
2.1 Организационно – экономическая характеристика ПАО «Комсомо-
лец»
Акционерное общество «Тамбовский завод «Комсомолец» имени Н. С.
Артемова» – общество, созданное в процессе приватизации государственного
предприятия.
Главными приоритетными направлениями развития общества многими
десятилетиями остаются:
- производство машин и оборудования для пищевой, химической и
нефтегазовой промышленности;
- производство теплообменных устройств, промышленного холодильного
оборудования и оборудования для кондиционирования воздуха; производство
оборудования для фильтрации и очистки газов;
- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслужива-
нию прочего оборудования общего назначения;
- научные исследования и разработки в области естественных и техниче-
ских наук;
- разработка проектов промышленных процессов и производств, относя-
щихся к химической технологии, машиностроению, а также в области про-
мышленного строительства, системотехники и техники безопасности.
В целях сохранения объемов производства и реализации, повышения
конкурентоспособности продукции (снижения себестоимости производства,
повышению качества продукции) можно выделить основные направления:
- совершенствование технологических процессов и организации труда;
- непрерывное совершенствование и обновление продукции;
- выход на новые рынки и их сегменты.
29
В настоящее время акционерное общество «Тамбовский завод «Комсомо-
лец» имени Н. С. Артемова» является одним из предприятий, предлагающих
конкурентные цены в сочетании с высоким качеством поставляемого оборудо-
вания.
Технические характеристики выпускаемого оборудования непрерывно
совершенствуются и отвечают современным российским и мировым стандар-
там.
Конкурентными преимуществами акционерного общества «Тамбовский
завод «Комсомолец» имени Н. С. Артемова» являются:
- устойчивая система энергосбережения;
- резервные производственные мощности и площади;
- развитая инфраструктура;
- собственные конструкторские и технологические бюро;
- выгодное географическое положение.
Рассмотрим организационную схему управления денежными потоками на
предприятии.
Организационная структура финансового менеджмента в АО «Комсомо-
лец» имеет следующую схему (рис.1).
30
Рис.1. Организационная структура финансового менеджмента
в АО «Комсомолец»
Ключевую роль в этой схеме играет финансовый менеджер.
Эффективное функционирование предприятия в значительной степени
определяется способностью финансового менеджера
- рационально распорядиться существующими финансовыми ресурсами;
- своевременно отреагировать на условия динамично изменяющегося
рынка;
- предотвратить ситуацию возможного банкротства предприятия.
Среди основных функциональных обязанностей финансового менеджера
выделяют:
- организация финансовой работы на предприятии;
- разработка прогнозов, проектов и планов вложения капитала (прямые
вклады, венчурные вклады, вклады в ценные бумаги);
- оценка разных вариантов вложения капитала с учетом степени риска и
размера получаемой прибыли, выбор оптимального варианта;
- разработка перспективных, текущих, оперативных финансовых планов,
планов поступления и использования иностранной валюты;
- участие в разработке бизнес-плана предприятия в части финансовых по-
казателей, а также финансовых нормативов;
- проведение валютной и кредитной политики;
- анализ финансового состояния предприятия;
- контроль над исполнением плановых показателей.
Рассмотрим обязанности каждого отдела в области управления денежны-
ми потоками в АО «Комсомолец».
Бухгалтерия осуществляет:
1) Планирование поступлений и выплат - ежемесячно;
2) Контроль расчетного счета и кассы по выполнению плана - ежедневно;
31
3) Координацию деятельности сотрудников при осуществлении кон-
трольных мероприятий – ежедневно;
4) Взаимодействие с юридической службой при возникновении проблем-
ной задолженности – при необходимости.
5) Ввод информации о платежах в систему 1С – систематически, при
наличии времени. Возникают ситуации, когда документы не вводятся в течение
нескольких дней;
6) Проверку платежей заемщиков – в первый день после окончания пла-
тежного периода;
7) Предоставление списка просрочивших в службу безопасности.
Юридический отдел привлекается при возникновении проблемной за-
долженности для реализации процедур взыскания долга.
Рассмотрим основные показатели экономической деятельности АО
«Комсомолец» в таблице 1.
Таблица 1
Динамика основных экономических показателей АО «Комсо-
молец» в 2014-2016 гг. (в тыс.руб.)
Показатели
2014
2015
2016
Изменение
за период
Выручка
1944464
2134998
2610994
666530
Себестоимость
1785795
1942779
2253595
467800
Валовая прибыль
158669
192219
357399
198730
Коммерческие расходы
49622
71730
112047
62425
Прибыль (убыток) от продаж
109047
120489
245352
136305
Проценты к получению
2065
1307
815
-1250
Проценты к уплате
29670
114078
111060
81390
Прочие доходы
89080
489771
271248
182168
Прочие расходы
161345
493911
368388
207043
Прибыль (убыток) до налогообложения
9177
3578
37967
28790
Налог на прибыль и выплаты
526
10696
15440
14914
Чистая прибыль (убыток)
8651
-7118
22527
13876
По таблице 1 можно отметить, что деятельность предприятия в течение
исследуемого периода развивается, что подтверждается ростом выручки и себе-
стоимости продукции, так, выручка возросла на 666530 тыс.руб. или на 34%,
32
что обусловлено развитием продаж продукции предприятия. Себестоимость
продукции выросла на 467800 тыс.руб. или 26%, что обусловлено также ростом
продаж. Как можно отметить, темпы роста выручки выше, чем темпы роста се-
бестоимости, что говорит о качественном росте доходов предприятия. Валовая
прибыль выросла на 198730 тыс.руб., рост составил 125% за 2014-2016 гг., со-
ответственно, повышается эффективность деятельности предприятия.
Выросли также и расходы, коммерческие расходы увеличились на 126%,
на 204% выросли прочие доходы. Соответственно, все это сказалось на конеч-
ных финансовых результатах деятельности предприятия: чистая прибыль со-
ставила на 22527 тыс.руб., что на 13876 тыс.руб. выше, чем в 2014 году (рис.2).
-10000
-5000
0
5000
10000
15000
20000
25000
2014 2015 2016
тыс.руб.
Рис.2. Динамика чистой прибыли АО «Комсомолец» в 2014-
2016 гг.
Таким образом, если рассматривать рисунок 2, можно отметить, что про-
изошло повышение эффективности деятельности предприятия, в частности, в
2016 году чистая прибыль возросла, тогда как в 2015 году предприятие имело
убыток.
По проведенному исследованию можно отметить, что предприятие АО
«Комсомолец» имеет эффективную структуру управления финансовой деятель-
ностью, в том числе и денежными потоками предприятия, так как основная дея-