53
Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость про-
дукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29
(на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во вне-
оборотные активы).
3.2 Анализ расчетов по оплате труда
Обзор методик показал, что большинство авторов придерживаются схо-
жего мнения о направлениях анализа. Для анализа расходов на оплату труда в
ПАО «Комсомолец » автор использует методику Г.В. Савицкая, также в допол-
нении будут использованы материалы двух других методик.
Для начала проводится анализ обеспеченности организации трудовыми
ресурсами:
Таблица 4 – Обеспеченность трудовыми ресурсами ПАО «Комсомо-
лец », за 2015-2016 гг.
Категория
персонала
Численность
за 2015 год
Численность
за 2016 год
Отклонение в
абсолютной
сумме
Темп приро-
ста в %
Всего, чело-
век
1000
1100
+ 100
+ 14,7
В том числе:
Из них:
рабочие
874
835
+39
+ 16,2
служащие
31
34
+3
+ 12,9
Из них:
руководители
14
17
+ 3
+ 21,4
специалисты
9
9
0
0,0
60
65
70
75
80
2014
2015
Человек
Год
Рисунок 9 – Изменения численности трудовых ресурсов
ПАО «Комсомолец » за 2014–2015 год
54
Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами показал увеличение к 2015
году на 100 человек в общей численности персонала, такое увеличение про-
изошло в большей части из-за рабочих, прибыло 97 рабочих. Число руководи-
телей увеличилось на 3 человека, это оценивается положительно. Численность
специалистов осталась неизменной.
Далее необходимо провести анализ структуры персонала, то есть верти-
кальный анализ.
Таблица 5 – Изменение структуры персонала ПАО «Комсомолец »,
за 2015-2016 гг.
Категория персонала
Структура персонала
Изменение
удельного
веса
За 2015 год
За 2016 год
Чел.
%
Чел.
%
Персонал всего, чел.
1000
100
1100
100
-
В том числе:
Рабочие
874
87,4
835
83,5
+ 0,7
Руководители
14
1,4
17
1,7
+ 1,3
Специалисты
9
0,9
9
0,9
0
Анализ структуры персонала ПАО «Комсомолец » показал, что основную
долю в общей численности, работающих как в 2015 так и в 2016 годах занима-
ют рабочие: 87,4% - в предыдущем году и 83,5% - в отчетном. Изменение в ди-
намике незначительно +0,7. Фактическое увеличение удельного веса рабочих в
общей численности персонала основного вида деятельности свидетельствует об
увеличении производственного потенциала анализируемого предприятия. Са-
мую малую часть в составе персонала занимают специалисты: 0,9%- в 2015 го-
ду и 0,9% - в 2016 году. руководителей к 2016 году увеличилась на 1,3%.
Недостаточную обеспеченность организации трудовыми ресурсами можно
сбалансировать за счет: более полного использования рабочей силы организа-
ции; роста производительности труда сотрудников предприятия; интенсифика-
ции производства; комплексной механизации; автоматизации производствен-
ных процессов; внедрения более производительной техники на хозяйствующем
субъекте; усовершенствования технологии и организации производства.
55
Наиболее существенным этапом в анализе обеспеченности предприятия
рабочей силой является изучение ее движения и динамики, поскольку стабиль-
ность состава кадров на предприятии является существенной предпосылкой ро-
ста производительности труда и эффективности производства в целом.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют:
коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр.) рассчитывается по формуле:
Кпр.=Кп.:СС (23)
где Кп. – количество принятого на работу персонала,
СС – среднесписочная численность работников.
Коэффициент оборота по выбытию (Кв.) рассчитывается по формуле:
Кв.=Ку.:СС (24)
где Ку – количество уволившихся работников.
Таблица 6 – Движение трудовых ресурсов, за 2015-2016 гг.
Показатель
2014
год
2015
год
Отклонение в
абсолютной
сумме
Темп при-
роста, %
Численность всего, чел.
1000
1100
+ 100
+ 14
Принято в организацию, чел.
38
72
34
0
Выбыло из организации, чел.
12
10
+ 4
+ 13
Коэффициенты оборота, %:
По приему
0,65
0,54
- 0,11
- 16,92
По выбытию
0,53
0,52
- 0,01
- 1,88
В организации ежегодно увольняется всего 1 % от общего состава работ-
ников, это оценивается отрицательно, потому что производительность труда
будет выше, если в организации будут работать более опытные сотрудники, ко-
торые проработали на этом предприятии не один год. В 2015 году с предприя-
56
тия выбыло 12 человек, в 2016 – 10 человек. Положительной стороной является
то, что у организации нет проблем с набором персонала.
Коэффициенты оборота по приему в 2015 году составляет 0,65, а в 2015
0,54, то есть на снижение в динамике составило 16,9. Снижение этого показате-
ля говорит о статичности в развитии и устойчивости коллектива.
Коэффициент выбытия в 2016 году снизился на 0,01 и составил 0,52 сни-
жение произошло незначительное, этот показатель говорит о высоком количе-
ство выбывших из организаций.
ПАО «Комсомолец » можно рекомендовать ввести более строгий режим
трудовой дисциплины, тщательный подбор персонала и предоставление соци-
альных гарантий своим работникам.
Напряжение в обеспечении ПАО «Комсомолец » трудовыми ресурсами
может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся
рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства,
комплексной механизации и автоматизации производственных процессов,
внедрения новой более производительной техники, усовершенствования техно-
логии и организации производства.
После анализа трудовых ресурсов проводится анализ использования ра-
бочего времени.
Анализ рабочего времени приведен в таблице 7.
Таблица 7 – Анализ использования рабочего времени ПАО «Комсо-
молец », за 2014-2015 гг.
Наименование показателя
2014 год
2015 год
Абсолютное
отклонение,
(+/-)
Время отработанное всеми работни-
ками, час.
138 308
146 586
+ 8 278
В том числе:
сверхурочное отработанное время,
час.
250
56
- 194
57
отработанное время в ночные часы,
час.
222
0
- 222
Время отработанное одним работни-
ком, час.
2 033
1 879
- 154
Средняя продолжительность рабоче-
го дня, час
7,81
7,75
- 0,06
Анализируя данные таблицы 7, видно, что за счет увеличения численно-
сти произошел рост отработанного времени на 690 часов. Благоприятной тен-
денцией является снижение сверхурочных часов на 42 часов, и отсутствие ра-
бот в ночное время в 2015 году, в то время как в 2014 году было отработано 222
часа в ночное время. За счет увеличения численности персонала уменьшилось
время отработанное одним работником на 17 часов, и средняя продолжитель-
ность рабочего времени на 0,06 часа.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необ-
ходимо применять такие показатели, как сумма выручки и прибыли на рубль
заработной платы, доля заработной платы в себестоимости продукции и др. В
процессе анализа следует изучить динамику этих показателей.
Взаимосвязь средств, израсходованных на оплату труда и результатов де-
ятельности ПАО «Комсомолец » представлена в таблице 9.
Таблица 9 - Динамика расходов на оплату труда ПАО «Комсомолец
» за период 2014- 2015 гг.
Наименования показателя
2015 год
2016 год
Абсолютное
отклонение,
(+/-)
Темп прироста,
%
Расходы на оплату труда
16 855
16 908
+ 53
+ 0,30
Расходы на оплату труда в
% к себестоимости
37,70
43,20
+ 5,50
+ 14,60
Расход заработной платы
на 1 рубль выручки от ре-
ализации
0,28
0,30
+ 0,02
+ 6,80
Рентабельность расходов
на оплату труда, %
18,80
36,20
+ 17,40
+ 92,50
Исходя из таблицы 9, расходы на оплату труда увеличились весьма не-
значительно на 53 тыс.руб. Отрицательной тенденцией является существенное
увеличение на 14,6% доли заработной платы в составе себестоимости продук-
58
ции ПАО «Комсомолец ». Расход заработной платы на 1 рубль выручки увели-
чился на 6,8%, это произошло из за снижения выручки.
Для работника важнейшим фактором является стоимость жизненных
средств и их состав. В процессе продажи рабочей силы работник стремится к
тому, чтобы цена его рабочей силы была выше стоимости жизненных средств
для своего воспроизводства и членов своей семьи.
Динамика средней заработной платы работников ПАО «Комсомолец » с
учетом эффективности труда каждого работника приведена в таблице 10.
При практически неизменной сумме расходов на оплату труда, произо-
шел рост среднесписочной численности на 9 человек. Это повлияло на заработ-
ную плату работников, она начала снижаться. При повышении численности со-
трудников организация должна повысить и расходы на оплату труда. В нашем
случае этого не произошло, поэтому произошли негативные последствия для
работников снижения их заработной платы.
Таблица 10 - Динамика средней заработной платы и производи-
тельности труда работников ПАО «Комсомолец » за 2015-2016 гг.
Наименование показателя
2015 год
2016 год
Темп ро-
ста, %
Темп приро-
ста, %
Расходы на оплату труда
16 855
16 908
100,3
+ 0,3
Среднесписочная числен-
ность работников, чел.
58
67
115,5
+15,5
Среднегодовая заработная
плата одного работника
,тыс. руб.
290,6
252,2
86,7
- 13,3
Среднемесячная заработ-
ная плата одного работни-
ка , руб.
24,22
21,0
87,2
- 12,8
Выручка на одного работ-
ника, тыс.руб.
1 054,3
856,4
81,2
- 18,8
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы аб-
солютного и относительного отклонения по расходам на оплату труда(Рот).
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпа-
ми роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расши-
ренного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности
59
важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста
его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фон-
да зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы при-
были.
Абсолютное отклонение определяется сравнение фактически использо-
ванных средств на оплату труда с плановым использованием средств на оплату
труда в целом по предприятию.
Сведения об использовании средств, направляемых на потребление,
представлены в таблице 11.
Таблица 11 – Анализ использования средств, направляемых на по-
требление в ПАО «Комсомолец » 2015-2016 гг.,
Вид оплаты
2015
2016
Откло-
нение
от плана
по пла-
ну
по фак-
ту
1. Расходы на оплату труда
16
855
16 857
16 908
+51
1.1. Тарифным ставкам и окладам
13
870
13 610
13 668
+58
1.2. Премии за производственные резуль-
таты
-
-
-
-
1.3. Доплаты за профессиональное ма-
стерство
-
-
-
-
1.4. Доплаты за работу в ночное время,
сверхурочные часы, праздничные дни
1
005
917
900
-17
1.5. Оплата ежегодных и дополнительных
отпусков
2
010
2 330
2 340
+10
2. Выплаты за счет чистой прибыли
1
945
2 070
2 132
+62
2.1. Материальная помощь
36
70
50
-20
2.2. Оплата отпусков сверх установленных
сроков
1
909
2 000
2 082
+82
3. Выплаты социального характера
390
400
413
+13
3.1. Пособия по временной нетрудоспо-
собности
390
400
413
+13
Итого средств, направленных на потреб-
ление
19
190
19 327
19 453
+126
Доля в общей сумме, %:
Расходы на оплату труда
87,8
87,2
87,0
-0,2
Выплат из чистой прибыли
10,1
10,7
11,0
+0,3
Выплат за счет фонда социальной защиты
2,1
2,1
2,0
-0,1
60
Как видно из таблицы 11 наибольший удельный вес в составе средств,
использованных на потребление, занимает расходы на оплату труда, включае-
мый в себестоимость продукции. Расходы на оплату труда в 2016 г., оказались
больше запланированных на 51 тыс. руб., на увеличение расходов повлияло:
увеличение сумм по тарифным ставкам и окладам на 58тыс.руб.,снижение до-
плат за работу в ночное время, сверхурочные часы, праздничные дни на 17 тыс.
руб., и увеличение оплаты ежегодных и дополнительных отпусков на 10 тыс.
руб.
Для факторного анализа абсолютного отклонения по расходам на оплату
труда может быть использована следующая формула:
Рот = Ч*К*СП*СЧЗП (25)
где Ч- среднегодовая численность работников;
К - количество отработанных дней одним работником за год;
СП - средняя продолжительность рабочего дня ;
СЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника
Расчет влияния факторов по данной формуле можно произвести способом
абсолютных разниц:
Рот(ч) = (Ч1-Ч0) х К0 х СП0 х СЧЗП0 (26)
Рот(к) = Ч1 х (К1 – К0) х СП0 х СЧЗП0 (27)
Рот(сп) = Ч1 х К1 х (СП1 – СП0) хСЧЗП0 (28)
Рот(счзп) = Ч1 х К1 х СП1 х (СЧЗП1 – СЧЗП0) (29)
Данные для факторного анализа расходов на оплату труда приведены в
таблице 12.
61
Таблица 12 - Факторный анализ расходов на оплату труда ПАО
«Комсомолец» за 2015-2016 гг.
Наименование показателя
Условное
обозначение
2015 год
2016 год
Отклонение,
(+/-)
Расходы на оплату труда
ФЗП
16 855
16 903
+ 53
Среднесписочная числен-
ность работников, чел.
Ч
58
67
+ 9
Количество отработанных
дней одним работником ,
дни
К
211
211
0
Средняя продолжитель-
ность рабочего дня , час.
СП
7,8000
7,7000
- 0,1000
Среднегодовая зарплата
одного работника ,тыс.руб.
ГЗП
290,6000
252,2000
- 38,2000
Среднедневная зарплата
одного работника ,
тыс.руб.
ДЗП
1,3800
1,1900
- 0,1550
Среднечасовая зарплата
одного работника, тыс.
руб.
СЧЗП
0,1770
0,15570
- 0,0213
Расчет влияния факторов на расходы на оплату труда способом абсолют-
ных разниц:
Рот(ч) = 9*211*7,8*0,177 = 2 622 тыс.руб.
Рот(к) = 67*0*7,8*0,177= 0 тыс.руб.
Рот(сп) = 67*211*(-0,1)*0,177 = -250 тыс.руб.
Рот(счзп) = 67*211*7,7*(-0,0213) = -2 319.руб.
В 2015 году по сравнению с 2014 годом расходы на оплату труда увели-
чился на 53тыс руб. На это повлияли следующие факторы:
за счет увеличения численности работников на 9 человек фонд заработ-
ной платы увеличился на 2 622 тыс. руб.;
за счет количества отработанных дней одним работником изменение
фонда заработной платы не произошло;
за счет уменьшение продолжительности рабочего дня на 0,06 часов, фонд
заработной платы уменьшился на 250 тыс. руб.;
за счет уменьшения среднечасовой заработной платы одного работника,
фонд заработной платы уменьшился на 2 319 тыс. рублей.
62
За отчетный период в ПАО «Комсомолец » произошло увеличение абсо-
лютной суммы фонда заработной платы на 53 тыс.руб. Основной фактор, по-
влиявший на рост средств на оплату труда - это увеличение численности работ-
ников. Уровень среднегодовой, среднемесячной и среднедневной заработной
платы одного работника в организации снизился, несмотря на высокие обще-
экономические показатели деятельности ПАО «Комсомолец».
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпа-
ми роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расши-
ренного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности
важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста
его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фон-
да заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение
суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок вре-
мени характеризуется его индексом (Iзп).
Iзп = ЗП
1
/ ЗП
0
(30)
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:
Iв = В
1
/ В
0
(31)
Данные для анализа соотношения роста заработной платы и производи-
тельности труда представлены в таблице 10. Индекс среднегодовой заработной
платы в 2015году по сравнению с 2014 годом 0,868, индекс среднегодовой вы-
работки 0,812. Темпы роста заработной платы опережают темпы роста произ-
водительности труда. Это может привести к снижению производительности
труда.