43
Страхователи ежеквартально представляют в соответствующие социаль-
ные фонды расчетные ведомости установленной формы по страховым плате-
жам. Эти ведомости составляют в двух экземплярах нарастающим итогом по
страховым платежам. Первый экземпляр представляют в территориальное от-
деление социального фонда, второй экземпляр с распиской уполномоченного
фонда хранится в делах организации в течении 5 лет.
Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные фон-
ды: в ФСС – один раз в месяц, установленный для выплаты заработной платы
за истекший период; в ПФ – ежемесячно в сроки получения в учреждении бан-
ка средств на оплату труда за истекший месяц; в ФОМС – один раз в месяц в
срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.
Начисление платежей оформляется бухгалтерской записью:
Дебет 69 Кредит 51 – с расчетного счета организации перечислены пла-
тежи в фонд.
Некоторые выплаты работникам организации могут оплачиваться за счет
Фонда социального страхования России. К таким выплатам относят: пособия по
временной нетрудоспособности; пособия гражданам имеющих детей; пособие
на погребение; оплату дополнительных выходных по уходу за ребенком - инва-
лидом; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате
несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
При начислении пособий делается в учете запись:
Дебет 69 Кредит 70 – начислены работнику пособия, выплачиваемые за
счет средств социального страхования.
На предприятии ПАО «Комсомолец » на основании заявления менеджера
по персоналу Нога Е.В. ежемесячно выплачивается пособие по уходу за ребен-
ком до 3 лет в размере 60 рублей. Бухгалтерии каждый месяц делают следую-
щие записи:
Дебет 69 Кредит 70 – 60руб. – начислены работнику пособие по уходу за
ребенком до 3-х лет.
44
Дебет 70 Кредит 51 – 60 руб. – перечислены пособия на лицевой счет со-
трудника.
По окончанию каждого квартала в срок до 15 числа второго календарного
месяца, следующего за отчетным ПАО «Комсомолец » должно предоставлять в
ПФР отчеты о начисленных и уплаченных страховых взносов в ПФР по форме
РСВ – 1.
45
Глава 3 Совершенствование учета, анализа и аудита расчетов по
оплате труда в ПАО «Комсомолец»
3.1 Обзор методик анализа и аудита расчетов по оплате труда
Для анализа расходов на оплату труда рассмотрим несколько методик:
методики Г.В. Савицкой [36], Алексеевой А.И. [21] и Бариленко В.И. [19].
Направления анализа использования персонала и фонда заработной платы раз-
личных авторов представлены в приложении Д.
По мнению Бариленко В.И. анализ необходимо проводить по следующим
направлениям: обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами; определе-
ние необходимости и возможности создания новых рабочих мест; изучение со-
става, численности и структуры персонала, его динамики, причин изменений и
влияния этих изменений на показатели производительности труда и выпуска
продукции; изучение рабочего времени, выявление его потерь и резервов луч-
шего его использования; исследование выполнения плана по производительно-
сти труда и факторов, определяющих ее уровень; подсчет резервов увеличения
производительности труда и объема продукции за счет лучшего использования
трудовых ресурсов.
Важная задача анализа использования средств на оплату труда, по мне-
нию автора, является выявления степени эффективности такого использования,
воздействия на результаты хозяйственной деятельности, самостоятельного
установления предприятиями форм, систем и размеров оплаты труда.
При анализе средств на оплату труда необходимо изучить, как средства,
направляемые на оплату труда, выполняют свои экономические и социальные
функции. При этом следует анализировать соответствие средней оплаты труда,
росту цен, изучать процессы предполагаемой индексации заработной платы.
При анализе следует обращать особое внимание на выявление возможных
факторов нарушения законодательства об оплате труда и других злоупотребле-
46
ний, на непроизводительные выплаты работникам (оплата простоев и брака не
по вине рабочих, за работу в сверхурочное время и т.д.). Кроме того, особому
анализу следует подвергать невыплату в срок заработной платы.
Другая важнейшая задача анализа – изучение соотношения между темпа-
ми роста производительности труда и средней оплаты труда и того, как такое
соотношение воздействует на показатели хозяйственной деятельности.
По мнению Алексеевой А.И. в ходе проведения анализа необходимо уде-
лить внимание следующим моментам: изучить и оценить состав и структуру
работников организации; провести анализ использования рабочего времени;
определить и изучить производительность труда и факторов ее определяющих;
провести анализ влияния использования труда рабочих на объем выпуска про-
дукции; изучить влияния на производительность труда рабочих экстенсивных и
интенсивных факторов; выявить резервы более полного и эффективного ис-
пользования трудовых ресурсов.
По мнению Савицкой Г.В. первоначально необходимо изучить обеспе-
ченность предприятия и его структурных подразделений персоналом по коли-
чественным и качественным параметрам.
Для характеристики движения рабочей силы рассчитать динамику следу-
ющих показателей: коэффициент оборота по приему персонала; коэффициент
по выбытию персонала.
Полноту использования персонала можно оценить по количеству отрабо-
танных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а
также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ произ-
водится по каждой категории работников, по каждому производственному под-
разделению и в целом по предприятию.
Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется
система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производи-
тельности труда.
47
Обобщающие показатели – это среднегодовая, среднедневная и среднеча-
совая выработка продукции одним рабочим.
Частные показатели – это затраты времени на производство единицы
продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продук-
ции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или
человеко-час.
Вспомогательные показатели – затраты времени на выполнение единицы
определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.
При анализе следует обращать особое внимание на выявление возможных фак-
торов нарушения законодательства об оплате труда и других злоупотреблений,
на непроизводительные выплаты работникам (оплата простоев и брака не по
вине рабочих, за работу в сверхурочное время и т.д.). Кроме того, особому ана-
лизу следует подвергать невыплату в срок заработной платы.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда – средне-
годовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не
только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей чис-
ленности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продол-
жительности рабочего дня.
Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детер-
минированного факторного анализа. В заключение анализа разрабатывают кон-
кретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и опре-
деляют резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой
выработки рабочих.
Данная модель позволяет установить, насколько изменилась прибыль на
одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса вы-
ручки в общем объеме произведенной продукции, производительности труда.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет ис-
ключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять си-
48
стематический контроль за использованием расходов на оплату труда, выявлять
возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Для проведения проверки учета расчетов по оплате труда в организации
были рассмотрены методики Подольского В.И. [23], Мерзликиной Е.М. [33] ,
Кочинева Ю.Ю. [31]. Направления проведения проверки учета расчетов с пер-
соналом по оплате труда представлены в приложении Е.
По мнению Мерзликиной Е.М. при проведении проверки учета расчетов
по оплате труда аудитор должен изучить специфическую систему внутреннего
контроля, проверить, не встречаются ли аудируемого лица нарушения, которые
наиболее типичны для данных участков учета.
Автор рекомендует при тестировании системы внутреннего контроля
расчетов по оплате труда использовать следующие вопросы: существует ли
коллективный договор, в котором установлены формы и методы оплаты труда;
соблюдается ли трудовое законодательство в части сроков и порядка предо-
ставления отпусков; заключены ли с работниками трудовые договоры (кон-
тракты); какие формы оплаты труда используются на предприятии — повре-
менная, сдельная и т.д.; существует ли система поощрений и как она реализует-
ся; как осуществляется выплата заработной платы (сроки, наличными или на
карточку); как выдается заработная плата (каждому работнику или раздатчику
для раздачи в подразделении); соблюдаются ли сроки выдачи заработной платы
через кассу, приложены ли к ведомости доверенности в том случае, если зара-
ботная плата выдавалась в дни отсутствия работника согласно табелю (напри-
мер, командировка); учитываются ли на депонентах невыданные суммы зара-
ботной платы; соответствуют ли подписи на ведомостях по получению зара-
ботной платы образцам, представленным в трудовых договорах.
По мнению Кочинева Ю.Ю. проверка учета расчетов по оплате труда
должна включать следующие направления: соблюдение требований законода-
тельных и нормативных актов о труде, наличие системных документов, связан-
ных с оплатой труда; правильность начислений заработной платы и удержаний
49
из нее; соблюдение требований гражданского законодательства при заключе-
нии с физическими лицами гражданско-правовых договоров; своевременность
осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в
срок сумм; ведение аналитического учета расчетов по оплате труда, правиль-
ность отражения данных в бухгалтерской отчетности; правильность исчисления
налога на доходы физических лиц.
Рассмотрим более подробно методику Подольского В.И.
По мнению автора к числу основных комплексов задач, которые необхо-
димо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о труде,
состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям; учет и контроль
выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам; учет и начис-
ление повременных и прочих видов оплат; расчеты удержаний из заработной
платы физических лиц; аналитический учет по работающим; сводные расчеты
по заработной плате; расчет налогооблагаемой базы с расходов на оплату труда,
учет налогов и платежей с расходов на оплату труда; расчеты по депонирован-
ной заработной плате.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудитор-
ских доказательств Подольский В.И. рекомендует составить вопросник аудито-
ра по всем выделенным комплексам задач.
По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выво-
ды об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий
уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает
требованиям оперативности, достоверности).
Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют
аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских дока-
зательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении про-
верки отдельных расчетов.
Прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии со-
блюдается трудовое законодательство. Аудитор может проверить, как оформ-
50
ляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудни-
ков, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение)
проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяе-
мых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная
системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работни-
ков предприятия. При повременной оплате труда необходимо проверить пра-
вильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной
правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и
начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате
труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все
необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахожде-
ния в командировке, дни болезни и др.).
Проверка организации учета и контроля выработки и начисления зара-
ботной платы рабочим-сдельщикам.
Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды,
маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие
подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обраща-
ет внимание на имеющиеся исправления.
Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной
форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в
расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев по-
вторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разо-
вым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы вы-
полняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расче-
тов, нормативно-справочные данные.
51
Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В
этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повремен-
ной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в от-
пуске, расчет премий и других видов оплат.
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими за-
писями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что
бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делают-
ся соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести ис-
правления и отразить их в соответствующих документах.
При расчете начислений, которые определяются с использованием сред-
него заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен
средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений
по соответствующим видам оплат.
Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам
оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу
в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расче-
тов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вно-
сит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по ра-
ботающим.
Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К
основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удер-
жания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, куп-
ленные в кредит и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные
(льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполни-
тельным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодатель-
ным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при
проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период
рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд,
52
выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удер-
жанного налога за пользование ссудой.
Проверка ведения аналитического учета по работающим.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по
физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим
выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.).
Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на
сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего
совокупного годового дохода.
Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по зара-
ботной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме
учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров
формы № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы,
удержания и др.) – по данным журналов-ордеров форма №1 «Касса», форма №
2 «Расчетный счет», форма № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депо-
нентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в
ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов.
При проведении контроля расчетов по оплате труда необходимо прове-
рить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С
этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социаль-
ного налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, меди-
цинскому страхованию).
Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные доку-
менты по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-
платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.