68
Процедура санкционирования расходов на уровне финансовой
службы состоит в последовательном выполнении следующих контрольных
процедур:
1. Идентификация центра финансовой ответственности по каждому
платежу.
2. Контроль соответствия платежа утвержденным сметным
назначениям (в зависимости от принятого уровня контроля может включать в
себя детализацию по направлениям расходования, а также объектам,
включенным в смету).
3. Контроль соответствия платежа доведенным объемам
финансирования.
4. Контроль обеспеченности платежа собственными доходами
ЦФО (в случае, если он идентифицирован как центр прибыли).
Дополнительным объектом контроля и учета может являться
соответствие платежа законодательству о государственных (муниципальных)
закупках, валютному законодательству.
В случае санкционирования расходов по указанным критериям
финансовая служба отправляет документы на исполнение (оплату).
Если санкционирование не может быть произведено из-за
превышения доведенных до ЦФО объемов финансирования при соответствии
сметным назначениям и обеспеченности доходами, финансовая служба имеет
возможность довести до ЦФО дополнительные объемы финансирования при
проведении процедуры проверки обеспечения ликвидности.
Если санкционирование не произведено, документ возвращается на
уровень ЦФО. Оплата документа в этом случае за счет средств ЦФО не
производится, и он может быть оплачен за счет средств резервного фонда. В
этом случае санкционирование расходов производится соответствующим
руководителем на основании предоставленных финансовой службой
сведений об объеме средств, доступном для оплаты за счет резервного фонда.
69
Реализация предлагаемых алгоритмов в автоматизированной
финансово-бухгалтерской системе образовательного учреждения в
значительной степени зависит от программной платформы, на которой она
построена.
При этом могут быть использованы как существующие программные
пакеты бюджетирования, входящие в состав информационной системы, так и
внешние системы, использующие обмен данными с информационными
подсистемами.
Постановка модели денежного потока в системе управления
финансовыми ресурсами образовательного учреждения позволит оценить
способность генерировать положительные потоки денежных средств,
выполнять обязательства по расчетам и показать необходимость привлечения
дополнительных источников финансирования.
Оценим эффективность предлагаемой модели, применяя метод
математического моделирования.
3.2.Прогнозные расчеты эффективности предложенных направлений
совершенствования бюджетного финансирования финансово-
хозяйственной деятельности МБДОУ «Детский сад №26»
Финансовые потоки в модели применительно к МБДОУ Детский сад
№ 26 «Я и Мир» реализованы в виде трех макроблоков, соответствующим
источникам финансового обеспечения: субсидии, целевые субсидии и
собственные средства (приложение 14). В качестве отдельного элемента
выделен центр инвестиций, реализующий использование бюджета развития
дошкольного учреждения. Одной их целей моделирования является
определение параметров финансирования центра инвестиций:
- объем собственных доходов, направляемый в бюджет развития;
- периодичность, сроки и величина финансового обеспечения,
направляемого на инвестиции.
При этом задачей ставится обеспечение ликвидности лицевого счета
образовательного учреждения в Федеральном казначействе, т. е.
достаточность средств для проведения платежей с лицевого счета.
70
При проведении моделирования за единицу времени принят 1 день, а
модель реализуется на интервале 0 - 365 дней (финансовый год) начиная с 1
января. Модель финансовых потоков за счет субсидии включает в себя
следующие звенья:
- центр финансирования;
- центр оплаты труда;
- центр расходов, не связанных с оплатой труда;
- центр финансового обеспечения (лицевой счет).
Центр финансирования представлен в виде семейства дельта-функций,
реализованных кусочно-постоянным звеном. При этом коэффициенты
импульсных функций соответствуют величине отношения квартальных
траншей к общей величине субсидии, установленной в плане финансово-
хозяйственной деятельности. В соответствии с графиком платежей функция
финансирования описывается последовательностью значений, приведенных в
таблице 6.
Таблица 6
Параметры центра финансирования за счет субсидий
Смещение отно-
сительно начала
временной коорди-
наты (дней)
ДЛИ
-
тель-
ность,
дней
Зна
чение
Примечание
12
1
0,25
Поступление 1 квартала в размере 25% от
общего объема субсидии.
Дата перечисления - 12 января
93
1
0,40
Поступление 2 квартала в размере 40% от
общего объема субсидии.
Дата перечисления - 4 апреля.
185
1
0,10
Поступление 3 квартала в размере 10% от
общего объема субсидии.
Дата перечисления - 4 июля.
277
1
0,25
Поступление 4 квартала в размере 25% от
общего объема субсидии.
Дата перечисления - 4 апреля.
В целях сглаживания графика и для учета вероятности задержки при
перечислении субсидий импульсные функции демпфируются
апериодическим звеном 1 порядка с постоянной времени T=2. Коэффициент
усиления апериодического звена равен сумме субсидий за год в соответствии
71
с планом финансово-хозяйственной деятельности: K = 187,1 (млн. рублей).
Центр оплаты труда моделируется сумматором периодического звена
и единичной функции, сдвигающей синусоиду вверх по оси ординат таким
образом, что минимальное значение полученной функции равно нулю.
Моделирование центра расходов за счет средств субсидий
произведено апериодическим звеном первого порядка. Входным сигналом
для звена является семейство импульсных функций, соответствующих
отношению поквартально доводимых до центров финансовой
ответственности объемов финансирования общему плану расходов за год.
Квартальные объемы финансирования включены в план финансово-
хозяйственной деятельности в качестве расходов по статьям КОСГУ, не
связанным с оплатой труда:
- услуги связи (221);
- транспортные услуги (222);
- коммунальные услуги (223);
- арендная плата за пользование имуществом (224);
- работы, услуги по содержанию имущества (225);
- прочие работы, услуги (226);
- прочие расходы (290);
- увеличение стоимости основных средств (310);
- приобретение материальных запасов (340).
Постоянная времени апериодического звена 1 порядка T = 24 (дня),
коэффициент усиления равен годовому объему расходов по перечисленным
статьям КОСГУ.
На выходе центра финансирования получается показатель, равный
прогнозу остатка средств субсидий на лицевом счете. Из приведенного
графика видна динамика остатка в течение финансового года (рисунок 4).
72
Рисунок 4. Модель остатка на лицевом счете средств субсидий в
МБДОУ МБДОУ Детский сад № 26 «Я и Мир»
Наибольшую важность имеет моделирование финансовых потоков за
счет собственных доходов, так как при планировании платежей за счет
поступлений средств от приносящей доход деятельности в первую очередь
ставится задача обеспечение ликвидности счета учреждения.
Модель поступления собственных доходов является более сложной,
чем модель финансирования за счет субсидий из бюджетов. Доходы МБДОУ
Детский сад № 26 «Я и Мир» представить в виде совокупности
регулируемых и нерегулируемых доходов.
Регулируемые доходы представляют собой оплату за обучение по
программам высшего образования, перечисляемую с полугодичной
периодичностью. Сроки оплаты (сроки начисления) в модели установлены 1
января и 1 августа. Нерегулируемые доходы определяются как разница между
общей плановой суммой собственных доходов и регулируемыми доходами.
Остаток на счете на начало года описывается импульсной функцией в
начале координат со значением, соответствующим величине остатка.
Результатом моделирования является прогноз динамики поступления
собственных доходов в течение финансового года с учетом входящего остатка
(рисунок 5).
73
Рисунок 5. Модель собственных доходов в МБДОУ Детский сад №
26 «Я и Мир»
Реализация центра оплаты труда имеет некоторые отличия от
соответствующего центра, включённого в финансовую структуру средств
субсидий. В соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности
квартальная величина фонда оплаты труда различна. Это связано со
следующими факторами:
1. Выплата заработной платы за декабрь полностью или частично
осуществляется в предшествующем, а не в текущем финансовом году;
2. В плане финансово-хозяйственной деятельности может быть
предусмотрена индексация или повышение оплаты труда отдельным
категориям работников (например, профессорско-преподавательскому
составу).
3. Фонд оплаты труда включает до 30% стимулирующих выплат,
выплачиваемых, как правило, во второй половине года. Оплата за
выполненные работы по полученным грантам и заключённым договорам на
выполнение научно-исследовательских работ также в значительной степени
производится в конце финансового года.
В связи с этим в модели используется калибровочная функция фонда
заработной платы, позволяющая более точно моделировать выплаты.
В результате применения калибровки график модели оплаты труда
74
имеет следующий вид (рисунок 6):
Рисунок 6. Модель центра оплаты труда с использованием
поквартальной калибровки
Центр расходов, не связанных с оплатой труда, моделируется
апериодическим звеном первого порядка с параметрами, аналогичными
параметрам центра расходов за счет средств субсидий. Входными
воздействиями центра расходов являются поквартальные объемы
финансирования, описываемые импульсными функциями, значения которых
равны отношению общей величины квартальных объемов финансирования к
годовой величине расходов по статьям КОСГУ, не связанным с оплатой
труда. Временные координаты импульсных функций первоначально
устанавливаются соответствующими датам начала квартала.
Сумма доходов с положительным знаком и расходов с отрицательным
знаком является входным воздействием центра финансирования,
моделирующего идеальным интегрирующим звеном остаток собственных
средств на лицевом счете МБДОУ Детский сад № 26 «Я и Мир».
В соответствии с разработанной моделью нами проведено
моделирование остатка средств на лицевом счете образовательного
учреждения кодом 20 «Средства бюджетных учреждений» за 2014 и 2015
годы. Рассмотрим соответствие прогнозного остатка средств фактическому
остатку эти периоды. Остаток средств на лицевом счете включает в себя
75
собственные средства образовательного учреждения (поступления от
оказания платных услуг) и средства субсидий на выполнение
государственного задания. Сопоставление произведено с учетом сроков
фактического поступления субсидий (здесь следует отметить запоздание в
перечислении первого транша на 17 календарных дней в 2014 году и на 25
календарных дней в 2015 году) и фактического их поквартального
распределения.
Следует отметить, что в рассматриваемые периоды предлагаемая в
настоящей работе технология доведения объемов финансирования до центров
финансовой ответственности не применялась, в связи с чем средствами на
лицевом счете в полном объеме распоряжалась финансовая служба МБДОУ
Детский сад № 26 «Я и Мир». Поэтому представленные данные не позволяют
однозначно судить об эффективности предложенного метода управления
ликвидностью счета учреждения. Вместе с тем проведенное сопоставление
(приложение 15) и рассчитанные коэффициенты корреляции модели и
фактических значений, рассчитанные в целом за год и поквартально (таблица
7), позволяет сделать определенные выводы.
Таблица 7
Коэффициенты корреляции данных моделирования и
фактического остатка средств на лицевом счете
Период
2014 г.
2015 г.
Всего за год
0,70
0,80
1 квартал
0,51
0,83
2 квартал
0,94
0,84
3 квартал
0,51
0,03
4 квартал
0,82
0,73
1) Общая динамика фактического остатка средств на лицевом счете в
целом соответствует прогнозным показателям поступления средств за счет
бюджетных субсидий и в оплату оказываемых услуг. Примененная методика
позволила с высокой степенью соответствия описать динамику остатка
средств во II и в IV кварталах 2014 года, I, II и III кварталах 2015 года
(рассчитанные коэффициенты корреляции не ниже 0,8). Общий коэффициент
корреляции прогнозных и фактических значений для годового периода
76
составил 07, в 2014 году и 0,8 в 2015 году.
2) Фактическая динамика остатка в I квартале 2014 и 2015 годов
существенно отличается от прогнозной. Это можно объяснить наличием
неисполненных в прошлом финансовом году обязательств, которые в силу
срочности исполнения не допускали их распределения в прогнозируемом
периоде. При этом к таким расходам, администрируемым централизованной
финансовой службой, не применим предложенный метод их планирования с
использованием объемов финансирования ЦФО. Опережающие план расходы
в I квартале приводят к их снижению в III квартале, в связи с чем прогнозный
остаток в I квартале 2014 г. был выше, а в III квартале - ниже фактического на
сопоставимую величину.
3) Наименьшее соответствие прогнозу характерно для III квартала.
Это связано с острой нехваткой средств, так как средства государственных
субсидий в начале периода расходуются на выплату отпускных, которые для
профессорско-преподавательского состава составляют два месячных
заработка, а поступления в оплату обучения начинают поступать только в
конце периода. Обеспечить сбалансированность бюджета внутри этого
периода значительно труднее, чем в периоды, характеризующиеся пиком
поступления доходов. В соответствии с моделью ликвидность счета в III
квартале достигается при условии минимизации расходов, не связанных с
оплатой труда (не более 5% от годового объема соответствующих расходов).
Это может привести к возникновению кредиторской задолженности,
погашение которой в последующие периоды также вызывает расхождение с
данными моделирования.
4) В целом предложенная методика позволяет провести
моделирование финансовых потоков внутри финансовой структуры
учреждения с необходимой степенью детализации в разрезе как источников
финансового обеспечения, так и центров финансовой ответственности, а
также получить сводный прогноз ликвидности по учреждению. Данные,
полученные при моделировании, позволяют провести планирование расходов
77
как по отдельным ЦФО, так и в целом по МБДОУ Детский сад № 26 «Я и
Мир». При этом инструментом регулирования ликвидности является
изменение величины и (или) сроков доведения до ЦФО объемов
финансирования, предусмотренных их сметами расходов.
С использованием разработанной модели составлен прогноз
ликвидности счета МБДОУ Детский сад № 26 «Я и Мир» на 2016 год
(рисунок 7).
Рисунок7. Прогноз остатка средств на лицевом счете на 2016 г.
Результаты прогнозирования свидетельствуют о риске потери
ликвидности в III квартале в случае, если расходы учреждения на цели, не
связанные с оплатой труда, будут распределены без учета динамики
поступлений собственных средств.
В этом случае в июле-сентябре (прогнозный период 19.07-07.09)
лицевой счет потеряет ликвидность. Следует отметить, что при классическом
поквартальном планировании, принятом для составления плана финансово-
хозяйственной деятельности (ПФХД), данный риск не выявляется, так как в
ПФХД включаются только остатки средств на начало квартала.
Обеспечение ликвидности лицевогосчета возможно при установлении