13
международными фирмами. Данные отношения носят многосторонний характер,
который обусловлен пересечением интересов всех участников рыночной
экономики.
Финансовый план упорядочивает внешние и внутренние финансовые
отношения организации и обеспечивает совмещение и взаимоувязку личных
интересов всех лиц, которые имеют отношение к организации.
Финансовое планирование организации, также заключается и в
планировании денежных потребностей предприятия и всех источников их
обеспечения. Денежные потребности организации включают в себя потребности,
связанные с разновременными финансовыми поступлениями и расходами.
Основой для обеспечения потребностей организации служат как собственные
средства предприятия, так и заемные (кредиты, частные займы и иные). В виду
чего, можно сделать вывод, что одна из целей финансового планирования
организации, заключается сбалансировании планируемых расходов организации
с ее финансовыми возможностями.
8
Также нужно отметить, что конкретная цель финансового планирования
организации, устанавливается в непосредственной зависимости от срока
планируемого периода, результатов детального анализа ее финансовых
возможностей на момент составления финансового плана, возможной динамики
основных денежных показателей в перспективе, результатов конкретных
маркетинговых исследований, а также различных внешних условий (например,
таких, как инфляция, ставка рефинансирования ЦБ, курс рубля и других.).
Организация, имеющая серьезную просроченную кредиторскую задолженность,
чье финансовое положение достаточно близко к критическому, при составлении
финансового плана обязательно должна ориентироваться на подробное
8
Н.Н.Селезнева, А.Ф. Ионова Финансовый анализ, учет и управление. Учебное пособие для СПО – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2017г. – 649 с.
14
обоснование всех антикризисных мероприятий, позволяющих избежать
процедуры банкротства. Предприятия, же получающие стабильные доходы и
соответственно финансово устойчивые, должны в качестве основной цели
финансового планирования ставить перед собой рост своей стоимости и
выстраивать четкую стратегию ведения бизнеса основываясь на росте его
капитализации.
9
Также, помимо вышеизложенного система целей финансового
планирования любой организации должна быть сориентирована на взаимоувязку
его доходов и расходов, полное обеспечение платежеспособности в
краткосрочной перспективе, а также поддержание стойкой финансовой
стабильности в долгосрочной перспективе. Исходя из этого результатом
финансового планирования организации является разработка трех основных
финансовых документов:
- план доходов и расходов, включая прибыль и убытки
- план движения финансов
- плановый баланс.
Внедряя систему бюджетного планирования в организации, требуется
разработка целостная система бюджетов.
По ходу процесса финансового планирования организации решаются
следующие задачи:
определяется оптимальная структура источников финансирования
деятельности организации;
обеспечивается необходимыми денежными ресурсами производственная,
инвестиционная и финансовая деятельность организации;
9
Н.В. Климова Экономический анализ: учебное пособие для ВУЗов– М.: Вузовский учебник: ИНФРА – М,
2014г. – 289с.
15
определяются пути и способы эффективного вложения капитала
организации, а также происходит оценка степени рационального
использования вложений и устанавливается рациональные финансовые
отношения бизнес партнерами, государством и иными контрагентами;
соблюдаются интересы акционеров и иных инвесторов;
выявляются и реализуются резервы роста доходности организации и
направления ее эффективного дальнейшего развития;
обосновывается целесообразность и экономическая эффективность
планируемых организацией, инвестиций;
налаживается контроль за общим финансовым состоянием предприятия.
10
Основное значение финансового планирования в организации заключается
в следующем:
оно воплощает разработанные стратегические цели предприятия в форму
конкретных денежных показателей;
оно дает возможности для определения жизнеспособности финансовых
проектов организации;
оно служит непосредственным инструментом для получения внешних
финансовых вливаний.
Следуя основным целям и задачам, стоящих перед финансовым
планированием в организации, важно отметить, что это достаточно сложный
процесс, который включает несколько важных этапов:
1 этап. Детальный анализ финансового состояния организации в прошлом;
2 этап. Создание финансовой стратегии и политики организации, а также
разработка долгосрочных планов;
10
Г.В. Савицкая Экономический анализ: учебник – М.: ИНФРА-М,2018г. – 629 с.
16
3 этап. Разработка текущего финансового плана (бюджета);
4 этап. Определенная корректировка, взаимоувязка и конкретизация
финансовых планов организации;
5 этап. Составление оперативных финансовых планов (бюджетов);
6 этап. Конкретная оценка и расчет достигнутых результатов деятельности
организации, а также их сопоставление с запланированными нормами.
Перейдем к рассмотрению их содержания.
Очевидно что, принятию любого решения финансового характера должны
предшествовать аналитические подсчеты. Кроме того, достаточно ясно, что
анализ деятельности организации, являющийся одной из основных частей
разумного управления денежными средствами организации, - это начальный
(первый) этап всего процесса финансового планирования. Центральным
объектом для внимания аналитиков служат финансовые показатели деятельности
организации за предыдущий период (в прошлом), основываясь на которых можно
обнаружить тенденции которые уже сложились, так и складывающиеся на
сегодняшний день и в будущем. Проведенный ретроспективный анализ даст
непосредственную возможность принятия достаточно обоснованных решений,
для перспективы.
11
Второй этап заключается в создании финансовой стратегии и политики
организации по основным направлениям ее финансовой деятельности.
Проработка финансовой стратегии политики, является особой областью
финансового планирования, относящейся к системе непосредственного
стратегического планирования. На данном этапе составляются все самые
основные прогнозные материалы, которые непосредственно относятся к
перспективным планам организации.
По ходу осуществления третьего этапа планирования, конкретизируются и
11
А.А. Кузьмичев, Н.Ф. Колесник Построение системы внутреннего контроля в организации // Современные
наукоемкие технологии, 2018г. -
17
прорабатываются все основные показатели прогнозных финансовых материалов
посредством разработки текущих финансовых планов (бюджетов). В случае, если
показатели прогнозных материалов носят в некоторых аспектах вероятностный
характер, который обусловлен изменчивостью внешним и внутренним
функционированием организации, то годовые финансовые планы (бюджеты)
включают в себя систему конкретных количественных показателей, которые
исчисляются с использованием более полных и объективных данных.
На четвертом этапе стыкуются показатели финансовых планов (бюджетов)
с производственными, инвестиционными и иными планами организации.
Пятый этап заключается в осуществлении оперативного финансового
планирования деятельности организации путем создания оперативных
финансовых планов.
12
Заканчивается весь процесс финансового планирования на предприятии,
шестым этапом, т.е., оценкой результатов, которые достигнуты в организации, в
сравнении с теми целями, которые были установлены в ее финансовых планах.
Этот этап также заключается и в точном определении фактических
экономических результатов деятельности организации, сопоставлении с
планируемыми показателями, выявлении возможных причин отклонения от
ожидаемых показателей, а также в разработке необходимых мер для устранения
негативных явлений. Детальный анализ возможных отклонений дает
возможность обеспечить своевременный контроль за текущей деятельностью
организации и вскрыть многие ошибки в управлении, а также усилить контроль
за работой наиболее важных участков производства организации и определить
меру личной ответственности непосредственных руководителей за результаты
12
О.В. Ефимова Финансовый анализ как современный инструментарий для принятия важных экономических
решений: учебник – М.: Издательство «Омега–Н», 2018г. – 340 с.
18
работы подконтрольных им подразделений.
13
1.2. Сущность, функции бюджетирования, виды бюджетов и методы их
разработки
Все изменения, которые произошли в среде функционирования бизнеса в
Российской Федерации, нашли свое выражение в достаточно динамичном
развитии финансовой стороны в деятельности отечественных предприятий.
Результатом всего этого стало планомерное внедрение принципиально новой
системы управления финансовыми активами организации – бюджетирования.
Исходя из мнения С.Т. Шибилявой само слово «бюджетирование» имеет
достаточно много разных трактовок. Исходя из одной из трактовок,
бюджетированием является целостная подсистема планирования финансовой
деятельности организации, а также учета и контроля функционирования бизнеса
в рамках избранной финансовой стратегии; или же это может быть основным
методом, используемым для воплощения стратегических планов предприятия в
текущие мероприятия, которые устанавливают определенные нормы для четкого
проведения и обеспечения системы контроля деятельности, через сопоставление
реальных результатов с запланированными.
Бюджетом организации, исходя из мнения Биаты Кремен-Бах, является
«совокупность планов деятельности организации на предстоящий финансовый
период, составляемых как в денежном так и натуральном выражении и
определяющих текущую потребность организации в необходимых ей ресурсах
для получения запланированного дохода».
14
13
А.С. Андрющенко Постановка бюджетирования // «Консультант», 2015г. - №21.
14
Беата Кремин-Бух: Курс лекций по планированию и бюджетированию – [Интернет ресурс – режим
доступа: http://znanium.ru]
19
Институтом дипломированных бухгалтеров по управленческому учету
Соединенных Штатов Америки, определено, что бюджет является,
количественным планированием в денежном выражении, который был
подготовлен и соответственно, принят до конкретного периода времени, и как
правило показывающий прогназируюмую величину доходов, которая может
быть достигнута, и расходов, которые могут быть понесены в течение данного
периода, а также финансы, которые нужно привлечь для достижения конкретной
цели».
Ильдеменов С.В. считает, что такие понятия как «план» и «бюджет»
являются по достаточно близкими по смыслу. Во французском языке
используется термин «бюджет», и соответственно от него вся общая процедура
именуется «бюджетированием». В нашей же стране более широко распространен
такой термин как «план». Любая организация может выбирать те понятия,
которые ей больше подходят».
Большой разброс мнений экономистов по поводу всей сущности
бюджетирования продиктован прежде всего отсутствием общей методологии
данного процесса и различными попытками внедрения зарубежных методик
работы без какой-либо поправки на реальные условия деятельности
отечественных организаций.
Наиболее точной нам представляется следующая формулировка понятия
бюджетирования.
Бюджетирование – это процесс разработки и принятия бюджетов, а также
управленческая технология, которая предназначена для выработки и улучшения
финансового обоснования принимаемых в перспективе, управленческих
решений.
По хожу бюджетирования на предприятии решается определенный круг
20
вопросов, которые способствуют достижению всех целей, поставленных перед
руководителями организации. Система бюджетирования обеспечивает
достаточно взвешенное и расчетливое планирование финансовых потоков и
аналитическая, весомая поддержка в управленческих решениях.
В экономической теории выделяется конкретный ряд функций, которые
осуществляются системой построения бюджетов, и наиболее существенными из
них является четкое планирование и контроль.
15
Планирование решает вопросы распределения финансовых потоков,
которые находятся в распоряжении организации, исходя из его собственных
стратегических целей. К считает Носкова Н.Ю., «бюджетирование как основа
планирования – это безусловно максимально точное выражение всех
запланированных показателей и ресурсов в финансовых терминах. Вся сущность
бюджетирования состоит в создании взаимосвязанных планов производственно-
финансовой деятельности предприятия, исходя из его текущих и стратегических
целей, а также полного контроля за выполнением данных планов».
Управление финансовыми активами предприятия в принципе невозможно
без действительно эффективного и продуманного планирования, а любая
ограниченность в материальных и финансовых источниках серьезно увеличивает
роль правильного выбора приоритетов в деятельности организации. В виду чего,
бюджетирование обязано обеспечить рабочий процесс производства с
максимальным использованием всех имеющихся ресурсов предприятия, что
разумеется способствует эффективному развитию организации в соответствии с
изменяющимися условиями во внешней среде.
Все виды бюджетов по длительности периода, на который они создаются,
представлены в таблице 1.
15
А.В. Фролова Правоспособность унитарного предприятия // Законодательство, 2016г. - №2.
21
Значение функции прогноза и организации прежде всего заключается в
детальном расчете неких стандартов в выполнении всех плановых заданий,
которые обоснованы в документации бух. учета. Основной целью прогноза
служит максимальное уменьшение уровня возможной неопределенности, в
рамках которого и принимаются все важные управленческие решения.
Действительно эффективное планирование функционирования организации
предполагает конкретное прогнозирование в двух основных направлениях: в
отношении соответствия планов существующим тенденциям, которые
проявляются во внешней экономической среде, и в отношении внутренних
22
ресурсов организации.
16
Основной целью и задачей бюджетного процесса является серьезная
организация цельной системы планирования и четкого контроля показателей
финансовой и хозяйственной деятельности организации, а также построение
действенной системы управления, основанной на принятии важных
управленческих решений на основе данных бюджетов.
Реализация функции анализа и контроля происходит при наборе основных
показателей или же основных критериев, могут быть использованы при анализе
деятельности организации.
Детальный анализ может быть как горизонтальным, в случаях когда
рассматривается динамика основных показателей развития предприятия,
рассчитывается уровень и темп роста или же снижения в различных финансовых
и временных периодах, так и вертикальным, когда сопоставляются величины
каждого их показателей к суммарному значению абсолютно всех используемых
данных. Такой вид анализа финансовой отчетности предприятия является крайне
эффективным средством для изучения его состояния и возможной оптимизации
производственно-хозяйственной деятельности организации. Все рекомендации,
сделанные основанные на нем, носят достаточно конструктивный характер и
вполне могут серьезно улучшить текущее состояние дел организации.
Бюджет, прежде всего служит средством четкого контроля и оценки работы
организации, основывающихся на прямом сравнении как фактических так и
запланированных данных, а также плановых показателей с целями предприятия.
Контроль за исполнением бюджетов дает возможность оперативно отслеживать
и реагировать на изменения в текущей ситуации и соответственно принимать
необходимые меры для ее урегулирования. При постоянном сравнении
16
О.М. Гусарова Информационно-аналитические технологии моделирования деятельности предприятий
Пермского региона. – Пермь: Издательство «Виток», 2017г.- 101с.