53
данные, которые представляются структурными подразделениями Пушкинского
района Московской области, и составляет сводный проект бюджета. Разработку
бюджета существенно облегчает наличие нормативных показателей, которые
утверждены Бюджетным комитетом ФГУП «Почта России», ориентируясь на
которые, сотрудники филиала предварительно разрабатывают предельные
величины самых основных статей бюджета, а впоследствии лишь уточняет их.
Из районного центра г. Пушкино в планово-экономический отдел почтамта
поступает общий план доходов и расходов организации за финансовый квартал,
который экономисты Пушкинского почтамта раскидывают отдельно по месяцам
по каждому из городских отделений почтовой связи Пушкинского района.
По данным бухгалтерии Пушкинского почтамта и данным,
предоставленным начальниками отделений почтовой связи, входящих в
структуру почтамта экономисты собирают реальные данные плана по ОПС,
прослеживают всю динамику и отсылают полученные результаты в формате
программы «excel» в Пушкино каждый месяц. Планово-экономическая группа
занимается отслеживанием, обработкой и анализом предоставленной
информации по ОПС и подводит примерные итоги за месяц, а затем выясняет все
причины отрицательных отклонений фактических данных от плановых
показателей с дальнейшей возможной корректировкой плана. В конце квартала
выполнение планового задания закрывают.
45
Работа планово-экономического отдела проходит чаще всего в программах
«excel» и специальной программе «Планово-финансовая отчетность и анализ
выполнения плана». Контроль и анализ расходов берется из финансовых
документов, а также данных, которые были предоставлены всеми структурными
единицами, входящими в ОСП Пушкинский почтамт. При этом, своего баланса у
45
Цели, функции и задачи управленческого учета / Волкова О.Н. – [Интернет ресурс – режим доступа:
http://www.profiz.ru]
54
почтамта нет. Баланс и отчет о финансовых результатах организации
составляется в Областном центре, расположенном в г. Москве с последующим
включением в итоговый баланс ФГУП «Почта России».
В ОСП Пушкинский почтамт бухгалтера работают только с краткосрочным
бюджетом. Краткосрочный бюджет в отделениях почтовой связи
разрабатывается сроком от 1 до 3 месяцев.
Характерные признаки краткосрочного бюджета:
· обязательность исполнения;
· отсутствие корректировки;
· глобальный характер контрольно-стимулирующей функции.
Процесс финансового планирования и бюджетирования в рассматриваемой
организации проходит в несколько этапов, при более подробном рассмотрении
которых, нужно изучить порядок составления финансового плана в филиале
ФГУП «Почта России» ОСП Пушкинский почтамт.
Составление плана филиала ФГУП «Почта России» ОСП Пушкинский
почтамт начинается с издания приказа, в котором отражается перечень
планируемых доходов и расходов организации с обоснованием их
необходимости и разбивкой по месяцам.
На основе приказа в отделениях почтовой связи составляются сметы с
указанием необходимых им для работы ресурсов. Далее вся информация, которая
была предоставлена в сметах, подвергается обработке и начинается составление
финансового плана в формате « Excel» .На первом этапе составления
финансового плана в ОСП Пушкинский почтамт планово-экономической
группой анализируются все финансовые показатели за предыдущий период и
производятся необходимые финансовые расчеты. На данном этапе происходит
оценка уровня финансовой устойчивости структурного подразделения в
55
заданном периоде.
46
Во время второго этапа бюджетирования прорабатывается финансовая
стратегия, которая включающая прогнозирование финансовой деятельности. К
сожалению, на Пушкинском почтамте отсутствует эксперт по бюджетированию,
и данный процесс осуществляют экономисты первой категории, которые не
имеют должного опыта в области прогнозировании при разработке бюджетов.
После этого, утвержденный приказом руководителя Пушкинского почтамта
финансовый план доводится до каждого руководителя отделений почтовой связи.
Заключительным же этапом является контроль исполнения бюджета, для
четкого осуществления которого разработан особый порядок на основе
еженедельного реестра движения счетов, которые поступают на оплату. План-
факт анализ проводится и для Пушкинского почтамта в целом, и для его
структурных подразделений (отделений почтовой связи), для того чтобы
выявить, за счет какого из них возникают основные отрицательные или
положительные отклонения. Отклонения могут измеряться в абсолютных
(рубли) и в относительных (проценты) единицах измерения.
2.3 Оценка финансового состояния
Для того чтобы провести качественный анализ возникает необходимость
более детального рассмотрения каждого из основных пунктов бюджета
Пушкинского почтамта, и самым первым пунктом рассматриваются статьи
доходов.
Все доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и
иные доходы. К доходам Пушкинского почтамта от обычных видов деятельности
46
Треушников Р. В. Система управленческого учета муниципальных унитарных предприятий – [Интернет ресурс
– режим доступа: http://znanium.ru]
56
относится вся выручка от продажи продукции, каких либо товаров, выполнения
работ в области почтовой деятельности, оказания услуг, а также финансовых и
иных услуг.
К прочим доходам почтамта относятся:
- неэквивалентный обмен по внутренним почтовым отправлениям
(перераспределяемые доходы);
- пересылка почтовых отправлений;
- международные расчеты;
- предоставление во временное пользование активов;
- проценты к получению;
- прибыль прошлых периодов, выявленная в отчетном;
- курсовые разницы; - реализация имущества;
- возмещение коммунальных услуг;
- суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- целевое финансирование.
Основные данные о плановом задании по доходам ОСП Пушкинский
почтамт представлены в таблице 7, изучив которые, нужно отметить, что в
реализации услуг почтовой связи наибольшие плановые показатели приходятся
на первый и второй квартал 2017 года – 5648441руб. и 5062496руб.
соответственно. В реализации финансовых же услуг наблюдается аналогичная
динамика: 9249443руб. и 9172132руб. на первый и второй квартал 2017года.
Таблица 7 - Плановое задание по доходам ОСП Пушкинский
почтамт за 2017 год (руб.)
57
Таблица 8 – Динамика выполнения планового задания по доходам
ОСП Пушкинский почтамт за 2017год (руб.,%)
По данным таблицы №8, выполнение планового задания по доходам
58
организации носит положительную динамику только в третьем и четвертом
кварталах 2017 года – 99,99% и 103,7%. В первом и втором квартале
отрицательный результат выполнения плана приходится на реализацию
почтовых услуг 72,3% и 82% соответственно, т.е. на основной вид деятельности
ОСП Пушкинский почтамт.
Структура доходов ОСП Пушкинский почтамт в 2017 году представлена в
таблице 9.
Таблица 9 - Структура доходов ОСП Пушкинский почтамт за
2017 год (руб.,%)
В структуре доходов почтамта за 2017 год (таблица 9) основную долю
прибыли занимает реализация финансовых услуг 53,1%, следом идет реализация
услуг почтовой связи 26,5%, а далее идет реализация товаров занимает 3-е место
23,2%.
Уже после получения общего плана по всем основным статьям доходов,
организации экономисты Пушкинский почтамта разбивают исходные данные
планового задания по всем месяцам на более понятные для руководства
отделений конкретные статьи доходов организации.
59
Подводя итог, можно сделать вывод что, горизонтальный и вертикальный
анализ доходов и расходов исследуемого предприятия играет очень важную роль
в оценке его деятельности, и позволяет проследить все изменения наиболее
значимых финансовых показателей, как в разрезе каких-либо отдельных
структурных подразделений, так и в различных временных рамках.
60
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
На сегодняшний день для поддержки процессов управления и выполнения
всех требований внешней среды, начальству филиала ФГУП «Почта России»
ОСП Пушкинский почтамт и его структурным подразделениям нужен
постоянный, непрерывный доступ к предельно точной и своевременной
информации по финансовому состоянию и операционным результатам, а также
ключевым показателям деятельности организации и т.д.
Главная сложность бюджетного процесса заключается в том, что принятие
управленческих решений связано прежде всего с будущими событиями и острой
необходимостью прогнозирования. Ошибок планирования можно будет
избежать, только если на Пушкинском почтамте внедрить систему
бюджетирования, которая включала бы в себя систему сбалансированных
показателей и подразумевающую своевременный менеджмент качества,
заключающийся в процессном подходе, постоянном улучшении, измеряемом
качестве продуктов, работ и услуг. В данном случае система сбалансированных
показателей, добавляет в бюджетирование организации системный подход к
учету показателей, которые отражают цели и продуктивность работы в
конкретных подразделениях.
47
Система сбалансированных показателей была разработана в начале 90-ых
годов американскими экономистами Девидом Нортоном и Робертом Капланом.
«Данная система основана на причинно-следственных связях между всеми
стратегическими целями, отражающими их основными параметрами и
факторами получения планируемых результатов.
47
Треушников Р. В. Система управленческого учета муниципальных унитарных предприятий – [Интернет ресурс
– режим доступа: http://znanium.ru]
61
Система сбалансированных показателей, это инструмент, который
нацеливает предприятие на стратегию долгосрочного успеха, переводящий
виденье предприятия, его стратегию по набору сбалансированных показателей,
которые оценивают критические факторы не только текущего состояния, но и
будущего развития предприятия».
48
Целевые показатели Системы сбалансированных показателей образуют
иерархию: от стратегически важных целей – к тактическим и оперативным.
Данная иерархия позволяет определить, какие именно параметры будут
контролироваться и по отношению к каким конкретно нормам будет выполняться
сравнение всех показателей.
Система планируемых показателей Пушкинского почтамта должна
представлять собой, стратегические и тактические цели структурных
подразделений в измеряемом и понятном для руководителей отделений почтовой
связи виде. Система сбалансированных показателей Пушкинского почтамта
условно разбивается на два основных сегмента:
- финансовые показатели
- натуральные показатели.
В натуральных показателях возможно планирование реализации товаров
общего потребления в ОПС и специфической почтовой продукции (такой как,
марки, конверты, посылочная тара и т.д.). По этим показателям можно
спрогнозировать и оптимальные заказы на производство, а также и поступление
от поставщиков почтовой продукции и для ускорения оборота ее реализации и
избежание необоснованных финансовых потерь от порчи при долгосрочном
хранении на складах невостребованных ее видов (к примеру, посылок больших
размеров).
48
Бюджетирование как инструмент учета затрат при определении эффективности системы менеджмента качества
- Т.Н. Шаронина – [Интернет ресурс – режим доступа: http://znanium.ru]
62
Система планируемых показателей Пушкинского почтамта представлена в
таблице 10.
Таблица 10 – СПП ОСП Пушкинский почтамт
Предельно точно, определить уровень качества обслуживания на
Пушкинском почтамте можно путем внедрения для граждан, пользующихся его
услугами, простой системы анкетирования с простыми и понятными всем
вопросами. Для этого, нужно организовать пробный опрос граждан в некоторых
отделениях почтовой связи прямо на кассе почты в процессе их обслуживания,
это позволит существенно сэкономить средства Пушкинского почтамта.
Назначение же финансовых показателей, заключается в определении