3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ...........................................................................................................
4
ГЛАВА 1. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ: СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И
ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ.................................................................................. 6
1.1. Сущность, значение, задачи и функции бюджетирования.............
6
1.2. Основные элементы бюджетирования.............................................. 8
1.3. Организация бюджетирования на предприятии...............................
13
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ГЕОРГИЙ»................................................................
18
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Георгий».......................................................................................... 18
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Георгий».......................................................................................... 24
2.2.1. Анализ состава и структуры актива баланса ООО «Георгий».....
25
2.2.2. Анализ состава и структуры пассива баланса ООО «Георгий»...
27
2.2.3. Анализ ликвидности ООО «Георгий»............................................
28
2.2.4. Анализ финансовой устойчивости ООО «Георгий».....................
34
ГЛАВА 3. ПОСТАНОВКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО
«ГЕОРГИЙ»..........................................................................................................
39
3.1. Организация бюджетирования в ООО «Георгий»........................... 39
3.2. Практические аспекты внедрения бюджетирования в ООО
«Георгий».................................................................................................... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ............................................ 71
4
ВВЕДЕНИЕ
Бюджет предприятия - это финансовый план, т.е. выраженное в
цифрах, запланированное на будущее финансовое состояние предприятия,
количественно определенное выражение результатов маркетинговых
исследований и производственных планов, необходимых для достижения
поставленных целей. Чтобы понять сущность и механизм функционирования
бюджетирования, необходимо его рассматривать как систему и как
составную часть планирования.
При постановке системы внутрифирменного бюджетирования следует
задействовать три источника:
- методологию бюджетирования, базирующуюся на западных
принципах финансового менеджмента, адаптированных к российским
условиям;
- корпоративные базы данных, основанные на сборе и обработке
первичной документации, включая всю информацию бухгалтерской
отчетности;
- строгое следование принципам конфиденциальности.
При постановке бюджетирования как процесса важно определить его
объект и уровни составления и консолидации бюджетов, соответствующих
уровням управленческой иерархии, причем необходимо знать, что
универсальных правил здесь быть не может. Все выше перечисленное
подтверждает актуальность выбранной темы.
Целью настоящей выпускной квалификационной работы является
исследование теоретических и методологических аспектов разработки
бюджетирования в системе управленческого учета на предприятии молочной
промышленности.
Эта цель обусловила постановку и решение следующих задач:
- провести анализ теоретических основ сущности, значения и порядка
разработки бюджетирования;
5
- изучить основные формы, элементы бюджетов;
- охарактеризовать методы анализа затрат на производство продукции;
- формирование рекомендаций и предложений по разработки системы
бюджетирования молочного цеха ООО «Георгий».
Объект исследования составляет ООО «Георгий».
Предметом исследования является порядок организации
управленческого учета и внедрение бюджетирвоания на производство
молочной продукции и анализ затрат на их производство.
Методологическую основу исследования составили общенаучные
методы – наблюдение, сравнение, анализ, синтез; специальные методы -
исторический, формально-логический, статистический.
Теоретическую базу исследования составили работы отечественных
учетных, и др. материалы периодической печати, статистические материалы.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили
информационные ресурсы. Internet, первичная и финансовая отчетность ООО
«Георгий», материалы, опубликованные в периодических и научных
изданиях.
Задача предприятия сегодня – переработка молока и выработка
высококачественной молочной продукции, при этом ООО «Георгий»
стремиться к максимально полной переработке сырья при минимальных
потерях.
Структура работы соответствует поставленным целям и включает в
себя введение, три главы, заключение и список литературы.
6
1. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ: СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК
РАЗРАБОТКИ
1.1. Сущность, значение, задачи и функции бюджетирования
Оперативное планирование работы и последующий контроль за
исполнением плановых заданий невозможны без формирования бюджета как
основного инструмента гибкого управления, обеспечивающего высшее
руководство точной, полной и своевременной информацией о реализации
мероприятий по достижению целей развития предприятия [9].
Следует различать понятия "бюджет" и "бюджетирование". Бюджет -
это насыщенный количественными показателями документ. Бюджетирование
- это процесс составления и реализации данного документа в практической
деятельности компании.
В экономической литературе также существуют различные
определения бюджетирования, каждое из которых зависит от того, каково
назначение бюджета.
Приведем некоторые из них.
Бюджетирование - это процесс разработки конкретных бюджетов в
соответствии с целями оперативного планирования. Бюджетирование
является основой правильной реструктуризации предприятия, оптимизации
его структуры капитала (активов).
Итак, с учетом сказанного бюджетирование представляет собой
совокупность взаимосвязанных процессов планирования, контроля и анализа
деятельности как всего предприятия в целом, так и его отдельных
подразделений с целью разработки и принятия оптимальных управленческих
решений [26].
В основе бюджетирования лежит принцип "управления по центрам
ответственности", согласно которому руководители подразделений и другие
работники предприятия несут ответственность за планирование и
7
выполнение целевых показателей, которые связаны с осуществлением их
деятельности.
В общем случае в процессе бюджетирования выполняются следующие
задачи:
- планирование на предстоящий период, позволяющий оценить
эффективность работы предприятия, а затем сравнить достигнутые
результаты с плановыми;
- прогнозирование на более длительный период, дающее возможность
установить перспективные цели, и их выполнение в текущих планах развития
предприятия;
- контроль и анализ деятельности отдельных подразделений
предприятия на основе показателей, устанавливаемых для каждого
подразделения;
- контроль и анализ деятельности всего предприятия в целом (либо
группы компаний в целом) на основе общефирменных (или
общекорпоративных) целевых показателей;
- планирование и контроль денежных потоков, поскольку важнейшим
условием реализуемости любого плана предприятия является
положительный баланс в любой момент.
Благодаря процессу бюджетирования руководство предприятия может
координировать усилия, так как он предполагает определение взаимосвязей
между подразделениями.
В ходе бюджетного процесса часто обнаруживаются различие
интересов и возможные конфликты. Именно бюджетный процесс позволяет
выявить неэффективное использование ресурсов.
Отклонения от бюджета, определяемые ежемесячно, служат для целей
контроля в течение всего года.
Сравнение фактических и бюджетных данных за год часто является
главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и
его руководителя в конце года.
8
Бюджет также служит хорошим средством обучения менеджеров.
Составление бюджетов способствует изучению в деталях деятельности своих
подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с
другими центрами в целом по организации.
Это особенно важно для лиц, вновь назначенных на должность
руководителя центра ответственности.
1.2. Основные элементы бюджетирования
При рассмотрении бюджетирования как процесса необходимо
выделить три его основных элемента: организационное обеспечение,
процесс, технология.
Организационное обеспечение касается вопросов внутрифирменной
организации подразделений и служб предприятия, которые несут
ответственность за поддержание процесса бюджетирования, а также
предусматривает выбор лица, отвечающего за правильное и своевременное
выполнение всего процесса.
Процесс бюджетирования разбивается на отдельные процедуры:
планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических данных и
т.д.
Объектом бюджетирования является предприятие, представляющее
собой сложную экономическую систему.
Соответственно, и процесс бюджетирования, как моделирования (при
составлении сводного бюджета) и отражения (при проведении план-факт
анализа исполнения сводного бюджета) хозяйственной деятельности
предприятия, должен основываться на применении системного подхода.
9
┌─────────────┬─────────────────┬──────────────────────┐
│ │ Бюджет продаж │ │
│ └────────┬────────┘ │
\│/ \│/ │
┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ │
│ Бюджет запасов │ │Бюджет производства│ │
│ готовой продукции │ │ │ │
├───────────────────┘ └───────┬───────────┘ │
│ \│/ │
│ ┌─────────────────────────────────────────────┐ │
│┌──────┴─────┐┌────────────────┐ ┌───────┐┌──────────┴─────────┐│
││ Бюджет ││ Бюджет прямых │ │ Бюджет││ Бюджет ││
││ прямых ││производственных│ │ прямых││общепроизводственных││
││материальных││ затрат │ │ затрат││ расходов ││
││ затрат ││ │ │на труд││ ││
│└──────┬─────┘└────────────────┘ └───────┘└──────────┬─────────┘│
│ └────────────────────────┬────────────────────┘ │
│ \│/ │
│ ┌───────────────────────────────────┐ │
└─────────────>│ Бюджет себестоимости реализованной│ │
│ продукции │ │
└─────────────────┬─────────────────┘ │
\│/ │
┌───────────────────────────────────┐ │
│ Бюджет коммерческих расходов │<────────────┤
└─────────────────┬─────────────────┘ │
\│/ │
┌───────────────────────────────────┐ │
│ Бюджет управленческих расходов │ │
└─────────────────┬─────────────────┘ │
\│/ │
┌───────────────────────────────────┐ │
│Прогноз отчета о прибылях и убытках│<─────┐ │
└─────────────────┬─────────────────┘ │ │
\│/ │ │
┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┴───┐ │
│ Инвестиционный │ │ Прогнозный │ │ Бюджет движения │ │
│ бюджет ├──>│ бухгалтерский │<──┤денежных средств │<─┘
│ │ │ баланс │ │ │
└─────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘
Рисунок 1 - Структура главного бюджета коммерческой
организации
10
Таблица 1
Технология составления сводного бюджета промышленного предприятия (1-5 этап)
№
этапа
Название этапа
составления
сводного бюджета
Используемые планово
-
аналитические
инструменты и методы планирования
«Выходная» форма
(отчет)
Этап
1
Определение
целевого объема
продаж
1. Анализ взаимосвязи «и
здержки
-
объем
-
прибыль» для
определения физического объема продаж, уровня цен,
динамики производственных и сбытовых затрат, которые
обеспечивали бы максимальный уровень чистого
(маржинального) дохода по продукту.
2. Оптимизация структуры продаж с учетом
планируемых величин маржинального дохода по
отдельным продуктам и существующих ограничений по
производственным мощностям
Предварительный
(первичный) вариант
бюджета продаж
Этап
2
Определение плана
производства
(товарного выпуска)
и целевого
(конечного) уровня
запасов по
номенклатуре
выпуска
1. Оптимизационные модели, используемые для расчета
наиболее обоснованного уровня текущих запасов
готовой продукции – для предприятий, работающих на
заказ.
2. Расчет физического объема и номенклатуры выпуска
– для предприятий серийного и массового производства.
Предварительный
(первичный) вариант
плана производства
(товарного выпуска)
Этап
3
Определение объема
валового выпуска
Метод условных единиц (для поточного и массового
производства)
Предварительный
вариант плана валового
выпуска
Этап
4
Определение
потребности в
основных материалах
1. Метод технологического нормирования материальных
затрат – для крупных и средних предприятий.
2. Метод сравнительного анализа счетов – для
небольших предприятий.
Смета расхода
материалов по
основному производству
Этап
5
Определение прямых
затрат труда
Метод технологического нормирования трудозатрат,
тарификация.
Первичный вариант
бюджета прямых
трудозатрат
11
Таблица 2
Технология составления сводного бюджета промышленного предприятия (6-12 этап)
Этап
6
Определение в
потребности во
вспомогательных
материалах.
Определение общей
потребности в
материалах
1. Методы нормирования вспомогательных материалов в
зависимости от величины прямых затрат и объема
выпуска.
2. Сметное планирование материальных затрат (в
разрезе подразделений)
Первичный вариант
бюджета закупок
Этап
7
Расчет себестоим.
списания материалов в
пр-во, каль
куляция
прямых затрат
Методы: средневзвешенной, ФИФО, ЛИФО, на основе
величины начальных запасов материалов и
производственной потребности
Первичные варианты
бюджетов прямых
материальных затрат,
прямых затрат
Этап
8
Определение
совокупной величины
общепроизводственных
расходов
Методы нормирования общепроизводственных расходов
в зависимости от величины прямых затрат и объема
выпуска (расчет плановой ставки начисления)
Первичный вариант
бюджетов
общепроизводственных
расходов,
производственных
затрат
Этап
9
Расчет себестоимости
выпуска
Метод условных единиц (при поточном и массовом
производстве)
Калькуляция
себестоимости выпуска
Эт
ап
10
Расчет величины
переменных
коммерческих
(сбытовых) расходов
Методы нормирования переменных коммерческих
(сбытовых) расходов в зависимости от объема продаж
(расчет плановой ставки начисления)
Первичный вариант
бюджета переменных
коммерческих расходов
Этап
11
Расчет величины
постоянных расходов
Методы сметного планирования в разрезе
подразделений (планирование «от нулевой точки»,
планирование «от достигнутого уровня»)
Первичный вариант
бюджета постоянных
расходов
Этап
12
Калькуляция
себестоимости
реализации по видам
продукции
Метод средневзвешенной на основе начального уровня
товарных остатков (запасов) и баланса отгрузки по
видам продукции (Начальные запасы + План выпуска –
План отгрузки = Целевые конечные запасы)
Сметы полных
переменных затрат по
реал. продукции
(себестоимость реал.
отдельных видов
продукции)
12
Таблица 3
Технология составления сводного бюджета промышленного предприятия (13-18 этап)
Этап
13
Расчет конечных
финансовых
результатов
На основе этапов 1,11,12
Первичный вариант
отчета о финансовых
результатах
Этап
14
Расчет
инвестиционных
потребностей
1. Сметное планирование капитальных затрат
2. Составление долгосрочного «бюджета развития»
(инвестиционного)
Первичный вариант
инвестиционного
бюджета
Этап
15
Расчет величины
финансовых
поступлений и
расходов
Составление плановых балансовых таблиц
-
движения
дебиторской задолженности, - движения кредиторской
задолженности, - прочих активных и пассивных расчетов
Первичный вариант
бюджета движения
денежных средств
Этап
16
Составление
прогнозного баланса
на конец бюджетного
периода
На основе: фактического баланса на начало бюджетного
периода, первичного проекта отчета о финансовых
результатах (этап 12), первичного варианта
инвестиционного бюджета (этап 13), первичного
варианта бюджета движения денежных средств (этап 14)
Первичный проект
целевого баланса (на
конец бюджетного
периода)
Этап
17
Расчет величины
первичного
финансового
дефицита
Определение финансовых нормативов (коэффициентов)
Первичный вариант
отчета об изменении
финансового состояния
Этап
18
Корректировка
показателей сводного
бюджета
На основе финансовых нормативов (коэффициентов)
Окончательные
варианты
операционного,
инвестиционного,
финансового бюджетов
Окончательный вариант сводного бюджета на т
е
кущий период