53
средств больше, чем в бюджете доходов и расходов, то запасы в расчетном
балансе возрастают, если наоборот, то уменьшаются). В расчетном балансе
запасы могут быть разбиты на более детальные статьи (отдельно запасы
готовой продукции, запасы сырья и т. д.);
- «прочие» текущие активы - это все текущие активы (например,
выданные авансы), которые не были упомянуты в вышеприведенных статьях.
2. Основные средства - стоимость основных средств (машин,
оборудования, зданий и сооружений), которые предполагается иметь в новом
бизнесе (по их первоначальной стоимости). Эти данные берутся из бюджета
движения денежных средств с учетом тех активов, которые учредители
компании вносят в новый бизнес в неденежной форме (например, взнос в
новый бизнес в виде зданий, части оборудования и т.п.).
3. Нематериальные активы - это стоимость торговых марок (брэндов),
лицензий, результатов НИОКР, ноу-хау, прав аренды, которыми будет
располагать новый бизнес. Они также вводятся в расчетный баланс, как и
основные средства, по первоначальной стоимости.
4. Прочие активы и уплаченные авансы - это все нетекущие активы,
которые не были отражены в вышеприведенных статьях.
Если сложить все статьи активов (сумму амортизации - со знаком
минус), то получим статью «Активы». Эта статья активов обязательно равна
статье «Пассивы» другой части расчетного баланса.
Пассивы включают следующие статьи:
1. Текущая задолженность, в том числе:
- «краткосрочные долги к уплате» - предстоящие в течение следующего
периода выплаты краткосрочных займов и ссуд.
- «предстоящие в течение ближайшего года выплаты по долгосрочным
кредитам» - это те суммы, которые планируется выплачивать заимодателю в
соответствии с условиями погашения займа и соответствующими разделами
бюджета движения денежных средств;
54
- «кредиторы» (счета к оплате) - задолженность поставщикам за сырье
и материалы (образуется как разница между соответствующими разделами
плана финансовых результатов и бюджета движения денежных средств).
Если стоимость сырья и материалов, отражаемая по статье «товары или
материалы» в бюджете доходов и расходов, больше, чем в бюджете
движения денежных средств, то либо в разделе активов расчетного баланса
должна быть списана часть запасов (если таковые есть), либо по статье
«кредиторы» раздела пассивов должна быть увеличена сумма
задолженности;
- «проценты по кредитам к уплате» - сумма процентов по кратко - и
долгосрочным кредитам за соответствующий период (сумму процентов
лучше взять из соответствующей статьи бюджета движения денежных
средств);
- Нематериальные активы включают в себя различные виды
интеллектуальной собственности, оценка стоимости которой является
самостоятельной сложной проблемой. Поэтому при бюджетировании в
данной статье надо использовать информацию плана капитальных затрат.
- «налоги и платежи в бюджет к уплате» - это те налоги и платежи в
бюджет, которые (в соответствии с бюджетом движения денежных средств)
необходимо уплатить в следующем за датой составления баланса бюджетном
периоде.
2. «Долгосрочная задолженность» - общая сумма долгосрочной
задолженности (обычно по займам и кредитам на срок более одного года) за
вычетом той задолженности, что упомянута в статье «Предстоящие в течение
ближайшего года выплаты по долгосрочным кредитам» раздела пассивов
расчетного баланса.
3. «Прочие долгосрочные обязательства» - это все пассивы, которые не
были отражены в вышеприведенных статьях.
По условиям балансового равенства сумма «Активов» равна сумме
«Пассивов» бизнеса.
55
Вычитая из статьи «Активы» сумму всех перечисленных статей
пассивов, получаем статью «Собственный капитал», который показывает, на
какую величину то, чем владеет бизнес, превосходит по стоимости его
обязательства, т. е. собственный капитал показывает превышение активов
бизнеса над всеми его обязательствами. Он включает в себя следующие
статьи:
4. «Собственный капитал»
- Уставный фонд (акционерный капитал) - определяется в соответствии
с заявленным уставным капиталом вновь создаваемой фирмы или той части
капитала нового бизнеса, которую планирует вложить в новый бизнес уже
существующее предприятие.
- Нераспределенная (или накопленная) прибыль - эта та часть
накопленной чистой прибыли, которая в различной форме используется в
новом бизнесе (например, в виде основных средств или нематериальных
активов) и показывает, насколько увеличится со временем единица вложений
(инвестиций) за бюджетный период. В расчетном балансе данная позиция
может иметь минусовое значение (это показывает, что бизнес «проедает»
уставный капитал).
На основании анализа и оценки финансовой устойчивости ООО
«Георгий» за 2014 - 2016 гг. проведенной в главе 2., было выявлено, что
предприятие находилось в неустойчивом финансовом состоянии,
сопряженным с нарушением платежеспособности.
Отрицательным фактом является то, что в структуре оборотных
активов преобладают запасы и дебиторская задолженность, т.е. медленно
реализуемые активы, эта ситуация приводит к замедлению деловой
активности и снижению платежеспособности организации, так как активы в
запасах и дебиторской задолженности отвлечены из оборота.
56
3.2 Практические аспекты внедрения бюджетирования в ООО «Георгий»
Для преодоления негативных тенденций с начала планируемого года
рекомендуются следующие мероприятия:
1. Мероприятия по снижению дебиторской задолженности:
- для покупателей, авансирующих изготовление продукции за 2 месяца
от её реализации в размере 20% стоимости, предоставлять скидки в размере
10%;
- отпуск изготовленной продукции осуществлять с предоплатой не
менее 50%.
2. Мероприятия по снижению запасов готовой продукции:
- отпуск продукции произведенной в 2014 – 2016 гг. проводить по
ценам 2016 г;
- заключить дополнительные договора с оптовыми покупателями.
3. Мероприятия по повышению управляемости предприятия:
- провести аттестацию служащих;
- внедрение планирования деятельности предприятия на базе
составления расчётного баланса.
Результаты проведенных мероприятий рассмотрены в прогнозном
расчетном балансе, построенных на данных бюджета доходов и расходов и
бюджета движения денежных средств.
Таблица 13
Бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков)
ООО «Георгий» на планируемый год, (тыс. руб.)
Показатели
2016 г.
(факт)
Планируемый год
Всего
I кв. II кв. III кв. IV кв.
Чистые продажи 53 485,0
25 137,7
26 742,3
27 811,9
29 416,5
109 108,4
Прямые затраты (себестоимость) 34 872,0
16 389,8
17 436,0
16 943,1
17 920,6
68 689,5
Закупки товаров, сырья, материалов 19 762,0
9 288,0
9 880,8
11 817,4
12 499,2
43 485,4
Основная заработная плата с
начислениями 10 471,0
4 921,4
5 235,5
3 430,9
3 628,8
17 216,6
Прочие операционные расходы 4 639,0
2 180,5
2 319,7
1 694,7
1 792,5
7 987,5
Валовая прибыль 18 613,0
8 747,9
9 306,3
10 868,9
11 495,9
40 418,9
Накладные расходы 4 332,0
2 036,0
2 166,0
4 237,4
4 481,9
12 921,4
Коммерческие расходы 2 781,0
1 307,1
1 390,5
3 430,9
3 628,8
9 757,3
Управленческие расходы 1 551,0
729,0
775,5
806,5
853,1
3 164,0
Проценты к получению 805,0
28,3475
28,3
28,3
0
85,0
Проценты к уплате 1 551,0
441,2
334,0
256,7
170,3
1 202,1
Прочие доходы 2 782,0
1 151,4
0,0
0,0
0,0
1 151,4
Прочие расходы 1 077,0
170,9
219,6
214,4
179,3
784,2
Прочие доходы 802,0
132,0
132,0
132,0
132,0
528,0
Прочие расходы 4 917,0
965,5
949,2
932,9
916,6
3 764,1
Балансовая прибыль (убыток) 11 125,0
6 446,0
5 797,9
5 387,8
5 879,9
26 380,5
Налог на прибыль 3 338,0
1 547,0
1 391,5
1 293,1
1 411,2
5 642,8
Чистая прибыль (убыток) 7 787,0
4 898,9
4 406,4
4 094,7
4 468,7
17 868,8
58
Таблица 14
Бюджет движения денежных средств ООО «Георгий» на планируемый год, (тыс. руб.)
Показатели
2016
(факт)
I кв. II кв. III кв. IV кв. Всего
Вступительное сальдо
3 682,5
3 262,5
18 211,7
25 355,6
22 028,8
3 262,5
Поступило денежных средств
-
всего
57 935,5
41 666,1
40 977,5
30 294,7
30 735,4
143 673,7
Выручка от реализации
товаров продукции
услуг- всего
52 956,0
37 330,8
37 667,3
26 128,2
27 579,8
128 706,2
В том числе
:
-
предоплата за отгруженн
ую
продукцию
26 478,0 4 943,8 5 259,3 5 469,7 5 785,2 21 458,0
Авансы от потребителей
0,0
3 155,6
3 281,8
3 471,1
3 155,6
13 06
4,1
Кредиты, займы
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
Дивиденды и полученные проценты
3 212,0
1 179,7
28,3
28,3
0,0
1 236,4
Прочие поступления
1 767,5
667,0
0,0
667,0
Напра
в
лено денежных средств
-
всего
58 355,5
26 716,9
33 833,6
33 621,5
29 781,0
123 953,1
Оплата товаров и услуг
22 098,6
8 467,2
8 805,9
9 313,9
8 467,2
35 054,3
В том числе :
-
сырьё, материалы, товары
15 785,8
6 817,8
7 090,5
7 499,5
6 817,8
28 225,5
накладные расходы
6 312,8
1 649,5
1 715,5
1 814,4
1 649,5
6 828,8
Оплата труда
11 220,
8
3 112,3
2 722,5
2 879,5
2 617,8
11 332,0
Прочие операционные платежи
292,5
170,9
219,6
214,4
179,3
784,2
Капитальные затраты
1 148,0
17,2
15,0
12,0
4,5
48,7
В том числе на:
выдачу авансов
221,5
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
оплата участия в строительстве
5
7,5
17,2
15,0
12,0
4,5
48,7
оплата машин и оборудования
869,0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
финансовые вл
о
жения
Выплата дивидендов
1 045,5
778,7
0,0
0,0
0,0
778,7
Расчёты с бюджетом
10 154,6
4 699,0
7 229,8
7 282,6
7 424,6
26 636,1
Оплата процен
тов по кредитам
1 551,0
888,5
781,2
703,9
617,5
2 991,1
Прочие выплаты и перечисления
10 844,5
8 583,0
14 059,7
13 215,1
10 470,1
46 327,9
В том числе:
возврат кредитов
10 466,0
8 583,0
6 181,4
6 912,5
7 961,6
29 638,5
Прочие
378,5
7 878,3
6 302,6
1
575,7
15 756,5
Конечное сальдо
3 262,5
18 211,7
25 355,6
22 028,8
22 983,1
22 983,2
59
Таблица 15
Расчётный баланс ООО «Георгий» на планируемый г., (тыс. руб.)
Статьи баланса Сальдо . Кварталы план. года Сальдо
2016 г. I II III IV Всего
АКТИВЫ 161 309,0
158 111,2
147 803,1
138 053,0
131 670,4
131 670,4
Текущие активы
96 549,
0
93 481,7
83 973,5
75 693,1
70 120,8
70 120,8
Банк и касса (конечное сальдо)
3 26
3
,
0
18 211,7
25 355,6
22 028,8
22 983,1
22 983,1
Дебиторы (счета к получению)
31 5
87,0
20 763,2
11 369,9
14 588,6
18 564,6
18 564,6
Материальные запасы
61 033,0
54 506,9
47 248,0
39 075,8
28 573,1
28 573,1
Прочее
667,0
667,0
667,0
0,0
0,0
0,0
Основные средства 57 440,0
57 440,5
57 440,5
57 440,5
57 440,5
57 440,5
Нематериальные активы 371,0
371,0
371,0
371,0
371,0
371,0
Минус
Износ по основным
8 67
5
,
0
9 480,0
10 285,5
11 091,0
11 896,5
11 896,5
и нематериальным активам
49,0
58,3
67,6
76,8
86,1
86,1
Прочие активы и авансы 15 672,0
15 689,2
15 704,2
15 716,2
15 720,7
15 720,7
ПАССИВЫ 161 309,0
158 111,2
147 803,1
138 053,0
131 670,4
131 670,4
Текущая задолженность 54 677,0
47 358,5
32 644,1
18 799,2
7 947,9
7 947,9
Краткосрочные долги к уплате
29 638,
0
21 055,5
14 874,1
7 961,6
0,0
0,0
Кредиторы (счета за сырье и пр.)
20 133,
0
19 639,0
11 760,7
5 458,1
3 882,5
3 882,5
Проценты по кредитам к уплате
1 789,0
1 341,8
894,5
447,3
0,0
0,0
Налоги и платежи в бюджет
1 68
3
,
0
4 020,8
3 945,2
3 894,7
3 159,9
3 159,9
Прочие текущие пассивы
1 433,
0
1 301,5
1 169,5
1 037,5
905,5
905,5
Дол
госрочная задолженность
3 537,
0
3 537,5
3 537,5
3 537,5
3 537,5
3 537,5
Прочие долгосрочные обязательства
3 537,0
3 537,5
3 537,5
3 537,5
3 537,5
3 537,5
Собственный капитал 103 095,0
107 215,2
111 621,6
115 716,3
120 185,1
120 185,1
Уставный фонд
95 30
7,5
95 307,5
95 307,5
95 307,5
95 307,5
95 307,5
Нераспределенная прибыль
7 787,
0
11 907,7
16 314,1
20 408,8
24 877,6
24 877,6
60
Таблица 16
Аналитический баланс ООО «Георгий» на 2016 год и планируемый год
Актив
Абсолютные величины
(тыс. руб.)
Относительные
величины, %
Пассив
Абсолютные величины
(тыс. руб.)
Относительные
величины, %
2016 г.
Планиру
емый
год
Изменен
ия (+;-)
2016
год
План.
год
Изме
нения
(+;-)
2016 г.
Планиру
емый
год
Изменен
ия (+;-)
2016
год
План.
год
Изме
нения
(+;-)
1. Внеобо-
ротные
активы
64760,0
61549,6
-3210,4
40,1
46,7
+6,6
1.
Собствен
ный
капитал
103095,0
120185,1
+17090,1
63,9
91,3
+27,4
2.
Оборотные
активы
96549,0
70120,8
-26428,7
59,9
53,3
-6,6
2.
Заемный
капитал
58214,0
11485,4
-46729,1
36,1
8,7
-27,4
2.1. Запасы
61033,0
28573,1
-32459,9
37,8
21,7
-16,1
2.1.
Долгосро
чные
обязател.
3537,0
3537,5
0,0
2,2
2,7
+0,5
2.2.
Дебитор.
задолженн
ость
31587,0
18564,6
-13022,4
19,6
14,1
-5,5
2.2.
Краткоср
очные
кредиты
29638,0
0,0
-29638,5
18,4
0
-18,4
2.3. Ден.
средства и
краткосроч
ные
обязательс
тва
3929,0
22983,1
+19053,6
2,4
17,5
+15,0
2.3.
Кредитор
ская
задолжен
ность
23605,0
7042,4
-16562,6
14,6
5,3
-9,3
2.4. Пр.
обязател
ьства
1433,0
905,5
-528,0
0,9
0,7
-0,2
Баланс 161309
131670,4
-29639,1
100,0
100,0
- 161309,0
131670,4
-29639,1
100
100
-
Составлен аналитический бухгалтерский баланс ООО «Георгий» на
планируемый год табл. 16 и проведен его анализ ликвидности табл. 17.
Таблица 17
Анализ ликвидности баланса ООО «Георгий», тыс. руб.
Актив 2016 г. План Пассив
2016 г. План Платежный
излишек или
недостаток (+;-)
2016 г. План
1.
Наибол
ее
ликвидн
ые
активы
(А1) 3929,0
22983,1
1.
Наиболе
е
срочные
обязате
льства
(П1) 23605,0
7042,4
-19675,5
+15940,8
2.
Быстрор
еализу-
емые
активы
(А2) 31365,0
18343,1
2.
Краткос
рочные
пас
сивы
(П2) 29638,5
0,0
+1727,0
+18343,1
3. Мед-
ленно
реализу
емые
активы
(А3) 61254,0
28794,6
3.
Долгоср
очные
пассивы
(П3)
4971,0
4 443,0
+56283,5
+24351,6
4.
Трудно
реализу
емые
активы
(А4) 64760,0
61 549,6
4.
Постоян
ные
пассивы
(П4)
103095,0
120185,1
-38335,0
-58635,5
Баланс 161309
131670,4
Баланс 161309,5
131670,4
-
-
Поскольку сопоставление итогов групп по активу и пассиву в 2017 г.
имеет следующий вид:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
АЗ ≥ ПЗ
А4 ≤ П4
Баланс в прогнозном периоде является абсолютно ликвидным.
62
Анализ платежеспособности ООО «Георгий» на прогнозный период
табл. 18 при помощи финансовых коэффициентов показал значения:
Таблица 18
Коэффициенты ликвидности ООО «Георгий»
2016 год и прогнозный год
Показатели
2016
г.
План
Рекомендуемы
е показатели
1. Коэффициент абсолютной
ликвидности 0,074
3,264
0,2 – 0,5
2.Коэффициент критической
ликвидности 0,663
5,868
0,8 – 1,0
3. Коэффи
циент текущей
ликвидности 1,813
9,957
1,5 – 3,5
Прогнозные коэффициенты ликвидности ООО «Георгий» 2016 гг.
выше рекомендуемых значений.
Соотношение денежных средств и краткосрочных обязательств
составляет в прогнозном периоде 3,264 : 1. Это говорит о том, что наиболее
ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные ценные бумаги)
превышают краткосрочные обязательства (текущие пассивы) более чем в 3
раза, и ООО «Георгий» может погасить свои обязательства в срочном
порядке. Значение коэффициента критической ликвидности за планируемый
период равно 5,868. Это говорит о том, что наиболее ликвидные активы и
краткосрочная дебиторская задолженность превышают краткосрочные
обязательства (текущие пассивы) в 5,868 раза.
Коэффициент текущей ликвидности в планируемом периоде равен
9,957, он показывает что текущие активы превышают краткосрочные
обязательства (текущие пассивы) в 9,957 раза.
Анализ ликвидности и платежеспособности расчетного и прогнозного
бухгалтерского баланса показал, что выполнении намеченных мероприятий:
по снижению дебиторской задолженности, и запасов готовой продукции, а
так же мероприятий по повышению управляемости финансовое состояние
ООО «Георгий» к концу прогнозного периода г. станет стабильным.