16
зано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области фи-
нансов, с другой – с уменьшением числа неиспользованных возможностей
22
.
Разработка бюджета является процессом планирования. Бюджеты явля-
ются ключевым инструментом системы управленческого контроля
23
.
Практически все предприятия, за исключением самых мелких, составля-
ют бюджеты. Многие предприятия в качестве годового бюджета рассматривают
план прибыли, который показывает планируемую деятельность предприятия по
центрам ответственности для получения прибыли. Почти все неприбыльные ор-
ганизации также составляют бюджеты.
Таблица 2
Подходы к определению термина «бюджет»
Авторы
Определение бюджета
И. А. Бланк
Оперативный финансовый план краткосрочного периода, разраба-
тываемый обычно в рамках до одного года, отражающий расходы и
поступления финансовых средств в процессе осуществления кон-
кретных видов хозяйственной деятельности
24
.
В. Е. Керимов
Оперативный финансовый план, составленный, как правило, в рам-
ках одного года, отражающий расходы и поступления средств по
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности пред-
приятия
25
.
Ю. Бригхем,
Л. Гапенски
План, подробно раскрывающий приток и отток средств в течение
определенного планируемого периода времени
26
Д. Шим,
Д. Сигел
Главный бюджет является формальным изложением планов руко-
водства в отношении продаж, расходов, объемов и других финансо-
вых действий на предстоящий год
27
Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. В отличие от
формализованных отчета о финансовых результатах или бухгалтерского балан-
22
Симонова Н.Ю., Никитин Н.В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91-95.
23
Юзвович Л.И., Юдина Е.А. Комплексный подход к исследованию сущности, принципов и
методов финансового планирования в экономической системе // Фундаментальные исследо-
вания. 2014. № 9-7. С. 1596-1601.
24
Бланк И.А. Финансовый менеджмент. – М: Инфра-М, 2015. – С. 168.
25
Керимов В.Е. Бюджетирование и внутрихозяйственный контроль в торговле: Учебное по-
собие / В.Е. Керимов, Д.С. Аболенский, П.В. Селиванов / Под ред. В.Е. Керимова. – М.: Экс-
мо, 2012. – С. 54.
26
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Полный курс: В 2 ч: Перевод с англ. /
Под ред. В.В. Ковалева. – СПб.: Экономическая школа, 2012. – С. 266.
27
Шим Д., Сигел Д. Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое руководство. –
СПб.: Бизнес-Микро, 2014. – С. 147.
17
са, бюджет не имеет стандартизированной формы, которая должна строго со-
блюдаться. Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюд-
жета, размера организации, степени, в которой процесс составления бюджета
интегрирован с финансовой структурой предприятия, от квалификации и опыта
разработчиков
28
.
По широте номенклатуры затрат различают функциональный и ком-
плексный бюджеты. Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или
двум) статьям затрат - например, бюджет оплаты труда персонала. Комплекс-
ный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат - например,
бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих
расходов
29
.
По методам разработки различают фиксированный и гибкий бюджеты.
Фиксированный бюджет предполагает жестко заданный и единожды утвер-
жденный план, исполнение которого обязательно вне зависимости от измене-
ния экономических условий. Данный бюджет не изменяется от изменения объ-
емов деятельности предприятия
30
.
Выделяют следующие разновидности фиксированных бюджетов:
бюджеты «от достигнутого» составляют на основании статистики про-
шлых периодов с учетом возможного изменения условий деятельности пред-
приятия (поэтому их иногда называют приростными), например, общехозяй-
ственные затраты обычно планируют «от достигнутого»;
28
Рябинина С.С. Процесс бюджетирования в финансовом планировании // В сборни-
ке: СОВРЕМЕННАЯ ЭКОНОМИКА: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ДОСТИЖЕНИЯ И ИН-
НОВАЦИИ. Сборник статей победителей III Международной научно-практической конфе-
ренции. 2016. С. 113-116.
29
Юзвович Л.И., Юдина Е.А. Комплексный подход к исследованию сущности, принципов и
методов финансового планирования в экономической системе // Фундаментальные исследо-
вания. 2014. № 9-7. С. 1596-1601.
30
Арустамян Л.Г., Кулешова Л.В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь //
В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-аналитические
аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник научных трудов по ма-
териалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО "Ставропольский
государственный аграрный университет" "Аграрная наука – Северо-Кавказскому федераль-
ному округу". 2013. С. 181-184.
18
бюджеты с проработкой дополнительных вариантов отличаются от
обычных приростных бюджетов анализом различных вариантов
31
. Например,
такой бюджет может содержать варианты, при которых сумма затрат сокраща-
ется или увеличивается на 5, 10, 20 %. Этот подход является промежуточным
между бюджетом «от достигнутого» и бюджетом «с нуля»;
бюджеты «с нуля» разрабатывают исходя из предположения о том, что
для данного центра ответственности бюджет составляется впервые, это избав-
ляет от груза прошлых ошибок
32
.
Гибкий бюджет предусматривает установление планируемых текущих
или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а в виде норматива
расходов, «привязанных» к соответствующим объемным показателям деятель-
ности.
По реальным инвестиционным проектам такими показателями может
быть объем строительно-монтажных работ. По операционной деятельности
аналогичным показателем может выступать объем выпуска
33
.
Очевидно, что гибкий бюджет выгодно отличается от фиксированного
бюджета в условиях относительно низкой предсказуемости рыночной конъ-
юнктуры.
В настоящее время система бюджетирования на российских предприяти-
ях, несмотря на существенные преимущества, используется крайне редко
34
.
Представляется, что коренное изменение ситуации возможно при переориента-
ции руководящего звена с пассивного подхода к управлению на активный (це-
31
Росс С, Вестрефилд Р., Джордан Б. Основы корпоративных финансов. – М.: Лаборатория
базовых знаний, 2014. – С. 170.
32
Симонова Н.Ю., Никитин Н.В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91-95.
33
Юзвович Л.И., Юдина Е.А. Комплексный подход к исследованию сущности, принципов и
методов финансового планирования в экономической системе // Фундаментальные исследо-
вания. 2014. № 9-7. С. 1596-1601.
34
Арустамян Л.Г., Кулешова Л.В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь //
В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-аналитические
аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник научных трудов по ма-
териалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО "Ставропольский
государственный аграрный университет" "Аграрная наука – Северо-Кавказскому федераль-
ному округу". 2013. С. 181-184.
19
левое управление), для чего необходимо изменение управленческого ментали-
тета и повышение финансовой культуры менеджеров и специалистов экономи-
ческих служб российских компаний.
По мнению ведущих экономистов России, примерно на половине пред-
приятий России система бюджетирования неэффективна. Неэффективной счи-
тается такая система краткосрочного планирования, в которой отклонение фак-
тических результатов от запланированных регулярно превышает 20-30%
35
.
Система бюджетирования представляет собой совокупность таких эле-
ментов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и
утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, норматив-
ная база, типовые процедуры и механизмы принятия управленческих реше-
ний
36
.
В среднем можно выделить пять этапов постановки бюджетирования в
организации.
Первый этап связан с формированием финансовой структуры.
Второй этап создает структуру бюджетов.
Третий этап разрабатывает методики и управленческие процедуры.
Четвертый этап связан с разработкой регламента и правил планирования,
определяющего процедуры планирования, мониторинга и анализа причин не-
выполнения бюджетов, а так же текущей корректировки бюджетов организаци-
онной структуры
37
.
На пятом этапе происходит внедрение системы бюджетирования. Каче-
ство составляемых планов будет зависеть от тщательности проработки каждого
этапа. Наглядно систему составления сводного бюджета предприятия можно
35
Борисова О.В., Малых Н.И., Грищенко Ю.И., Овешникова Л.В. Корпоративные финансы.
Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014. С. 151.
36
Рябинина С.С. Процесс бюджетирования в финансовом планировании // В сборни-
ке: СОВРЕМЕННАЯ ЭКОНОМИКА: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ДОСТИЖЕНИЯ И ИН-
НОВАЦИИ. Сборник статей победителей III Международной научно-практической конфе-
ренции. 2016. С. 113-116.
37
Симонова Н.Ю., Никитин Н.В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91-95.
20
представить в виде схемы (рис. 2). На данной схеме представлена пошаговая
структура формирования сводного финансового бюджета.
Рисунок 2. Составление сводного бюджета предприятия
38
1. Операционный бюджет.
38
Арустамян Л.Г., Кулешова Л.В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь //
В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-аналитические
аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник научных трудов по ма-
териалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО "Ставропольский
государственный аграрный университет" "Аграрная наука – Северо-Кавказскому федераль-
ному округу". 2013. С. 181-184.
21
Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоя-
щий год для сегмента или отдельной функции предприятия. В процессе его
подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируют-
ся в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих
подразделений предприятия. Операционный бюджет включает в себя бюджет
продаж (бюджет доходов), производственный бюджет (с детализацией в от-
дельных бюджетах по всем основным элементам производственных затрат),
бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и
административных расходов
39
.
Шаг 1. Бюджет продаж.
План продаж утверждается высшим руководством на основе исследова-
ний отдела маркетинга. Бюджет объема продаж и его товарная структура, пред-
определяя уровень и общий характер всей деятельности предприятия, оказыва-
ют воздействие на большинство других бюджетов, которые по существу исхо-
дят из информации, определенной в бюджете продаж. Помимо бюджета продаж
в натуральном выражении составляется график ожидаемых денежных поступ-
лений от продаж по каждому периоду, что позволяет отследить денежные по-
ступления в динамике
40
.
Шаг 2. Бюджет производства.
После установления планируемого объема продаж в натуральном выра-
жении определяется количество единиц продукции или услуг, которые необхо-
димо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый
уровень запасов. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой
продукции на конец периода, о наличии продукции на начало бюджетного пе-
39
Борисова О.В., Малых Н.И., Грищенко Ю.И., Овешникова Л.В. Корпоративные финансы.
Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014. С. 151.
40
Симонова Н.Ю., Никитин Н.В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91-95.
22
риода и о количестве единиц продаж разрабатывается производственный гра-
фик
41
.
Шаг 3. Бюджет прямых затрат на сырьё и материалы
В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количества сырья,
материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетво-
рения производственных планов. Использование материалов определяется про-
изводственным бюджетом и предполагаемыми изменениями в уровне матери-
альных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные заку-
почные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов
42
. Для
определения выплат по срокам составляется график оплаты за сырьё и матери-
алы. В данном графике определены необходимые отчисления денежных
средств в каждом периоде
43
.
Шаг 4. Бюджет затрат на оплату труда.
Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое
для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитыва-
ется умножением количества единиц продукции или услуг на норму затрат тру-
да в часах на единицу. В этом же документе определяются затраты труда в де-
нежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответ-
ствующие часовые ставки оплаты труда.
Шаг 5. Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов.
Этот бюджет представляет собой детализированный план предполагае-
мых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и пря-
41
Рябинина С.С. Процесс бюджетирования в финансовом планировании // В сборни-
ке: СОВРЕМЕННАЯ ЭКОНОМИКА: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ДОСТИЖЕНИЯ И ИН-
НОВАЦИИ. Сборник статей победителей III Международной научно-практической конфе-
ренции. 2016. С. 113-116.
42
Арустамян Л.Г., Кулешова Л.В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь //
В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-аналитические
аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник научных трудов по ма-
териалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО "Ставропольский
государственный аграрный университет" "Аграрная наука – Северо-Кавказскому федераль-
ному округу". 2013. С. 181-184.
43
Борисова О.В., Малых Н.И., Грищенко Ю.И., Овешникова Л.В. Корпоративные финансы.
Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014. С. 151.
23
мых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производ-
ственного плана в будущем периоде
44
.
Шаг 6. Бюджет себестоимости реализованной продукции.
Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты пред-
приятии на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной
форме. В бюджет себестоимости продукции включаются стоимость потребляе-
мых в процессе производства средств и предметов труда. В бюджет себестои-
мости включаются затраты на сырьё и материалы, на оплату труда производ-
ственных рабочих, стоимость накладных расходов и прочие текущие расходы.
Шаг 7. Бюджет коммерческих расходов.
В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные
со сбытом продукции и услуг в будущем периоде. За разработку, а затем ис-
полнение бюджета коммерческих расходов может нести ответственность отдел
продаж коммерческой структуры
45
.
Шаг 8. Прогнозный отчет о финансовых результатах.
На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разра-
ботать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя данные
бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных
расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя дан-
ные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и доба-
вив информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административ-
ных расходов можно подготовить прогнозный отчет о финансовых результа-
тах
46
.
44
Иванова О.В., Аверьянова А.Б. О сущности и принципах финансового планирования в ор-
ганизации // В сборнике: Теория и практика функционирования финансовой и денежно-
кредитной системы России Сборник статей Международной научно- практической конфе-
ренции (двенадцатое заседание). Под редакцией Е.Ф. Сысоевой. 2016. С. 296-298.
45
Рябинина С.С. Процесс бюджетирования в финансовом планировании // В сборни-
ке: СОВРЕМЕННАЯ ЭКОНОМИКА: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ДОСТИЖЕНИЯ И ИН-
НОВАЦИИ. Сборник статей победителей III Международной научно-практической конфе-
ренции. 2016. С. 113-116.
46
Иванова О.В., Аверьянова А.Б. О сущности и принципах финансового планирования в ор-
ганизации // В сборнике: Теория и практика функционирования финансовой и денежно-
24
Шаг 9. Прогноз денежных потоков (Бюджет денежных средств). Бюджет
денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных
средств и ожидаемые платежи и выплаты
47
. Для определения ожидаемых по-
ступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о
продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств
по счетам к получению. Также планируется приток денежных средств и из дру-
гих источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы,
получение процентов и дивидендов
48
.
Прогнозный баланс – это прогноз активов и пассивов предприятия, в со-
ответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и её изменени-
ем в процессе реализации бюджета предприятия на планируемый период
49
.
В результате проведения данного этапа формируется учётно-финансовая
политика коммерческой организации, то есть правила ведения и консолидации
бухгалтерского, производственного и оперативного учёта в соответствии с
ограничениями, принятыми при составлении и контроле выполнения бюдже-
тов.
Шаг 10. Прогноз баланса. Прогноз баланса – это прогноз состояния акти-
вов и пассивов коммерческой организации, бизнеса, инвестиционного проекта
или структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой
активов и обязательств и её изменением в процессе реализации бюджета дохо-
дов и расходов, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюд-
кредитной системы России Сборник статей Международной научно- практической конфе-
ренции (двенадцатое заседание). Под редакцией Е.Ф. Сысоевой. 2016. С. 296-298.
47
Арустамян Л.Г., Кулешова Л.В. Принципы финансового планирования и их взаимосвязь //
В сборнике: Финансово-экономические проблемы развития региона и учетно-аналитические
аспекты функционирования предпринимательских структур Сборник научных трудов по ма-
териалам Ежегодной 77-й научно-практической конференции ФГБОУ ВПО "Ставропольский
государственный аграрный университет" "Аграрная наука – Северо-Кавказскому федераль-
ному округу". 2013. С. 181-184.
48
Симонова Н.Ю., Никитин Н.В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91-95.
49
Иванова О.В., Аверьянова А.Б. О сущности и принципах финансового планирования в ор-
ганизации // В сборнике: Теория и практика функционирования финансовой и денежно-
кредитной системы России Сборник статей Международной научно- практической конфе-
ренции (двенадцатое заседание). Под редакцией Е.Ф. Сысоевой. 2016. С. 296-298.
25
жета. Его назначение - показать, как изменится балансовая стоимость коммер-
ческой организации в результате осуществления финансово-хозяйственной дея-
тельности в течение бюджетного периода
50
.
2. Финансовый бюджет.
Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые
источники финансовых средств и направления их использования в будущем пе-
риоде. Финансовый бюджет включает в себя отчёт о финансовых результатах,
бюджет денежных средств предприятия и подготовленный на их основе сов-
местно прогнозный баланс активов и пассивов. В процессе бюджетирования
разрабатываются схемы денежных потоков, которые являются средством кон-
троля за ликвидностью
51
. Система бюджетов позволяет установить жесткий те-
кущий и оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных
средств.
Выводы по Главе 1
Финансовое планирование - это планирование всех доходов и направле-
ний расходования денежных средств предприятия для обеспечения его разви-
тия. Финансовое планирование осуществляется посредством составления фи-
нансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и
объектов планирования. Финансовый план обеспечивает производственный
план хозяйствующего субъекта финансовыми ресурсами, оказывает большое
влияние на экономику предприятия.
Важнейшим инструментом финансового планирования и контроля за дея-
тельностью предприятия и его структурных подразделений являются бюджеты.
Бюджетирование представляет собой процесс разработки и формирования пла-
новых бюджетов, объединяющих планы руководства организаций, и в первую
очередь производственные, маркетинговые и финансовые планы.
Значение бюджетирования состоит в том, что оно:
50
Борисова О.В., Малых Н.И., Грищенко Ю.И., Овешникова Л.В. Корпоративные финансы.
Учебник и практикум для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014. С. 151.
51
Симонова Н.Ю., Никитин Н.В. Роль бюджетирования в финансовом планировании на
предприятии // Академическая публицистика. 2017. № 3. С. 91-95.