5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ…...………
1.1 Теории, виды, факторы возникновения дебиторской
задолженности…………………………………………….…………….…...
1.2 Подходы к управлению дебиторской задолженностью и анализ ее
оборачиваемости……………………………………………………….……
1.3 Проблемы информационного обеспечения в системе управления
дебиторской задолженностью предприятия…………………………….....
.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ НП ООО «ОЛИМПИЯ»…………………….….…......
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ОЛИМПИЯ»»………………………………………………………....……...
2.2 Анализ дебиторской задолженности ООО «ОЛИМПИЯ»………...…..
2.3 Факторный анализ влияния дебиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия…………………………………………
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «ОЛИМПИЯ»……...
3.1 Пути увеличения оборачиваемости дебиторской задолженности…...
3.2 Рекомендации по оптимизации дебиторской задолженности…………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….…
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………..
5
11
11
23
30
37
37
42
53
61
61
67
75
80
84
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. В современных условиях расчеты
с контрагентами представляют сферу хозяйственной деятельности
предприятий, заключающую в себе значительные экономические риски.
Одним из важнейших условий обеспечения стабильности и
эффективности функционирования любого хозяйствующего субъекта в
современных условиях является четкая организация системы расчетов с
партнерами, в том числе и по товарным операциям. Эта организация является
одной из функций управления расчетами, которая не может осуществляться
без соответствующей информации для принятия тех или иных решений.
Неисполнение договорных обязательств, несвоевременное погашение
задолженности, осуществление неэффективной политики коммерческого
кредитования - это далеко не все проблемы, с которыми сталкиваются
предприятия в повседневной деятельности. При этом наступление даже
одного рискового события способно привести к значительным финансовым
потерям. Данные обстоятельства обуславливают необходимость постоянного и
пристального внимания к сфере расчетов со стороны управленцев, а так же
необходимость должного учетно-аналитического обеспечения, без которого не
возможно осуществление эффективной управленческой деятельности.
Дебиторская задолженность может возникать по различным причинам
– в зависимости от характера взаимоотношений с контрагентами в расчетах. У
большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности
преобладают или занимают максимальный удельный вес долги покупателей,
заказчиков, клиентов. Данная дебиторская задолженность объективно вызвана
разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты. Более
того, с целью увеличения продаж, а, следовательно, и прибыли от продажи,
обычной практикой в условиях развитого рынка является продажа без
требования немедленной оплаты, т.е. с отсрочкой оплаты, или на условиях
7
коммерческого кредита.
Практика показывает, что в настоящее время трудности на пути
оптимизации управления дебиторской задолженностью связаны с острой
нехваткой форм управленческой отчетности, а также отсутствием
методических подходов к данному процессу. Многие предприятия для
планирования, оценки и управления дебиторской задолженностью
продолжают применять лишь некоторые известные им методики,
позволяющие решить лишь часть проблем, связанных с управлением
дебиторской задолженностью. Особую озадаченность вызывает спонтанный
подход руководителей к осуществлению контроля над уровнем дебиторской
задолженности. Все сказанное обуславливает присутствие проблемы
регулирования дебиторской задолженности, решение которой позволит
оперативно определять внутренние и внешние возможности для повышения
эффективности управления промышленным предприятием и взыскания
дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - следствие нормальных рыночных
отношений. Она не приводит к отрицательным результатам и снижению
экономической устойчивости, если взаимные долги сбалансированы, а
предприятию удается ее регулировать. Поэтому для предприятия изначально
важно сформировать эффективную систему управления в области дебиторской
задолженности, с тем, чтобы не были безвозвратно утрачены средства
предприятия и его позиции относительно потребителей, партнеров и
конкурентов.
Динамика дебиторской и кредиторской задолженности, их состав,
структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения
оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в
текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. В
связи с чем, оперативное управление дебиторской задолженностью
предприятия является ключевой составляющей частью благополучной
деятельности предприятия.
8
Таким образом, правильный учет и своевременный экономический
анализ дебиторской задолженности, а также оперативное управление ею на
предприятии является ключевой составляющей его благополучной
деятельности и обусловливает актуальность темы выпускной
квалификационной работы.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные
аспекты организации бухгалтерского учета и анализа дебиторской
задолженности рассмотрены в трудах отечественных ученых и практиков: В.П.
Астахова, Л. И.А. Бланка, Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, А.А. Володина, В.В.
Ковалева, К. Лебедева, В.Б. Ивашкевича, М.Л. Пятова, А.М. Петрова, И.М.
Семенова.
Однако, в условиях современного хозяйствования, существует ряд
проблем в организации учете расчетов с дебиторами, которые требуют
дельнейшего исследования, и к ним относят:
несовершенство нормативной и законодательной базы в государстве
в целом;
отсутствие необходимого контроля состояния расчетов с дебиторами,
особенно по просроченным задолженностям;
отсутствие оценки кредитоспособности дебиторов и оценки
эффективности предоставления им товарного кредита;
отсутствие управленческой информации об увеличении затрат,
связанных с ростом дебиторской задолженности и периодом ее
оборачиваемости и другие.
Целью темы выпускной квалификационной работы является
комплексное исследование теоретических и организационно-методических
основ учетно-аналитического обеспечения расчетов с дебиторами на примере
конкретного предприятия и разработка экономически обоснованных
рекомендаций, направленных на совершенствование организации и анализа
дебиторской задолженности.
В соответствии с целью исследования были поставлены и решены
9
следующие задачи теоретического и прикладного характера:
описать теоретические аспекты возникновения и формирования
дебиторской задолженности;
раскрыть экономическую сущность дебиторской задолженности,
виды и принципы ее организации;
описать подходы к управлению дебиторской задолженностью;
раскрыть проблемы информационного обеспечения в системе
управления дебиторской задолженностью предприятия;
описать характеристику финансово-хозяйственной деятельности
исследуемого предприятия;
провести детальный анализ состояния расчетов с дебиторами;
определить пути совершенствования системы управления
дебиторской задолженностью исследуемого предприятия.
Объектом исследования выступают теоретические, организационно-
методические и практические аспекты управления и экономического анализа
состояния дебиторской задолженности.
Предметом исследования выступают экономические отношения,
возникающие в процессе взаиморасчетов предприятия ООО «ОЛИМПИЯ» и
существующая практика информационного обеспечения расчетов с
контрагентами.
Теоретической, нормативной и эмпирической основой исследования
послужили труды отечественных и зарубежных ученых, классические и
современные концепции и положения бухгалтерского учета, разработки и
публикации научных достижений, материальны научных и практических
конференций, отечественные и международные стандарты финансовой
отчетности, методическая и учебная литература в вопросах учета и анализа
дебиторской задолженности.
Методы исследований. В процессе исследования применялись
общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и
10
дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и
методы бухгалтерского учета такие как, счета и двойная запись, документация,
инвентаризация и экономического анализа, в том числе факторного.
Информационной базой исследования являются законодательные
акты и постановления правительства РФ, а также другие нормативные
документы. В работе использованы акты конкретного экономического
субъекта, а именно учетная политика предприятия, а также текущие данные
хозяйственной деятельности экономического субъекты, такие как: учетные
регистры и первичные бухгалтерские документы, бухгалтерская отчетность
предприятия ООО «ОЛИМПИЯ».
Новизна работы заключается в систематизации, обосновании и
решении теоретических и методических проблем, связанных с учетом и
анализом дебиторской задолженности, а также совершенствовании его
информационного обеспечения в системе управления дебиторской
задолженностью предприятия.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
разработанные практические рекомендации по совершенствованию системы
управления дебиторской задолженностью, могут быть успешно реализованы
предприятием ООО «ОЛИМПИЯ».
Разработанные мероприятия и будут содействовать росту
эффективности управления оборотными активами предприятия в целом,
увеличению прибыли и улучшению его финансового состояния.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка используемых источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и задачи
исследования, его предмет, объект, теоретическая, нормативная основа
исследования, общие методы исследования, информационная база, новизна
исследования, практическая значимость, а также положения, выносимые на
защиту.
В первой главе выпускной квалификационной работы описаны
11
теоретические аспекты возникновения и формирования дебиторской
задолженности, раскрыта экономическая сущность дебиторской
задолженности, виды и принципы организации учета, описаны подходы к
управлению дебиторской задолженностью, раскрыты проблемы
информационного обеспечения в системе управления дебиторской
задолженностью предприятия.
Вторая глава работы посвящена описанию характеристики финансово-
хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, а также проведению
детального анализа состояния расчетов с дебиторами.
Третья глава по результатам проведенного исследования содержит
предложения по совершенствованию информационного обеспечения в системе
управления дебиторской задолженностью предприятия.
В заключении сформулированы основные выводы по результатам
исследований в работе, и представлены предложения по совершенствованию
процесса обеспечения информацией и управления дебиторской
задолженностью.
В приложения вынесены формы отчетности анализируемого
предприятия и иные бухгалтерские документы, являющиеся базой для
исследований и анализа.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
И УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1 Теории, виды, факторы возникновения
дебиторской задолженности
В современном экономическом обществе особое место занимают
долговые обязательства. Долговые отношения проникли во все сферы жизни,
но самые насыщенные по разнообразию и сложности - это отношения
хозяйствующих субъектов. Долги стали обязательным элементом их
функционирования, ни одна компания не обходится без дебиторской и
кредиторской задолженности.
Любая компания ведет учет своих доходов и расходов. Это имеет
большое значение как для крупномасштабных компаний, так и для малых.
Дебиторская задолженность организации является неотъемлемой
частью ее активов. Это негативно сказывается на компании, так как компания
не может распоряжаться входящими в нее средствами, а значит, они не будут
пущены на прибыльные проекты прямо в данный момент. Упущенное время –
упущенные возможности. Именно поэтому так важно контролировать сумму
непогашенной задолженности.
Нестабильность рыночной экономики и мировой финансовый кризис
являются основными условиями задержки текущих платежей за
предоставленные товары, работы и услуги. Для построения эффективной
системы управления дебиторской задолженностью, прежде всего, следует
определиться с пониманием данного термина.
При всем многообразии встречающихся определений «дебиторская
задолженность» в литературе, условно выделяют четыре основных подхода к
определению данного понятия.
Первый подход, носит название «юридический», он предусматривает
рассмотрение дебиторской задолженности как суммы долгов третьих лиц
13
перед предприятием. Этот подход может включать определения, которые дают
следующие ученные:
1. И.А. Бланк характеризует дебиторскую задолженность как сумму
задолженности представленную финансовыми обязательствами юридических
и физических лиц в пользу предприятия.[8,c.289]
2. В.В. Ковалев считает, что дебиторская задолженность - это
задолженность не только юридических, но и физических лиц перед данным
хозяйствующим субъектом. [21,c.174]
3. А.И. Алексеева заменяет понятие «задолженность» более четким
юридическим термином «обязательство» и включает в определение
дебиторской задолженности указание на основания ее возникновения. По его
мнению, дебиторская задолженность-это обязательства других предприятий,
организаций, юридических или физических лиц и переданных предприятием.
Эти обязательства возникают в связи с предоставлением продуктов или
средств (в виде займов, подотчетных сумм и т. д.), выполнение работ, а также
оказание различных услуг. Такие участники по обязательствам называются
дебиторской задолженностью. [4,c.112]
К недостаткам определения дебиторской задолженности относят
следующее:
1. Перечень причин возникновения дебиторской задолженности
является неполным, в частности, отсутствует упоминается о возникновении
дебиторской задолженности, причиненной предприятию третьим лицом.
2. Не полный список всех возможных дебиторов компании.
Должником могут выступать не только юридические физические лица, но и
налоговые органы, которые согласно Налоговому кодексу обязаны возвращать
налогоплательщикам излишне уплаченные или завышенные суммы налогов,
сборов и штрафов.
Второй подход называется «экономико-правовым», он рассматривается
как часть активов хозяйствующего субъекта. По мнению К.И. Лебедева, «как
собирательная экономико-правовая категория понятие имущества включает в
14
себя не только материальные ценности и средства, которые имеются или,
другими словами, фактически находятся в компании, но еще и те, которые
принадлежат ей по праву, но находятся у третьих лиц. В структуре имущества
организации (кредитора) дебиторская задолженность наряду с другими
денежными средствами (инвестированными, размещенными, переданными
вложенными, и т. д.) относятся к его активам». По определению К.И.
Лебедева, дебиторская задолженность включается в имущество организации
имущественными претензиями к другим лицам, являющимся ее должниками в
правоотношениях, возникающих по различным основаниям. [25,c.65]
Аналогичное определение предлагает автор И.Т. Балабанов, который
считает, что экономическое содержание, дебиторской задолженности входит в
состав активов компании его имущественных требований к другим
юридическим и физическим лицам, являющиеся ее должниками». [6,c.117]
Третий подход, определяют как «экономический подход»,
рассматривает дебиторскую задолженность как кредит, предоставленный
хозяйствующим субъектом своим дебиторам. Автор В.И. Прудников излагает
данный подход следующим образом: «Продавец, продавая товар на условиях
их последующей оплаты с момента продажи товаров до момента оплаты, с
одной стороны, это теряет право собственности на товар, а с другой стороны
не имеет денег, составляющих цену проданного имущества. Сумма,
отраженная в дебиторской задолженности, фактически показывает сумму
средств, выведенных (отвлеченных) из оборота организации.
Соответствующая сумма денежных средств находится в обращении у
контрагента-должника. В этом случае, задолженность покупателя фактически
представляет собой объем предоставленного ему кредита. Финансовый
результат от наличия дебиторской задолженности определяется соотношением
суммы процентов с прибылью или убытком, образованным фактором
временной стоимости денежных средств в условиях деятельности конкретного
предприятия». [30,c.58]
Четвертый подход к определению дебиторской задолженности был