15
определен как «бухгалтерский». В его основе лежит позиция, что с точки
зрения бухгалтерского учета обязательство является фактом хозяйственной
деятельности предприятия, информация о котором должна определенным
образом отражаться в учетных регистрах предприятия.
По определению В.В. Ковалева, примерами обязательств, в
юридическом смысле означающих гражданское правоотношение, в силу
которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны
(кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу и
др.), а кредитор вправе требовать от должника исполнения им своих
обязательств, в бухгалтерском учете служат дебиторская и кредиторская
задолженности. [21,c.290]
В свою очередь, В.И. Прудников, исходя из данного подхода,
определяет дебиторскую задолженность аналогичным образом: «Дебиторская
задолженность - это обязательства, отражённые перед организацией третьих
лиц - покупателей, работников, получателей кредита и бюджета. [30,c.71]
Все вышеприведенные подходы к определению дебиторской
задолженности являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг
друга. Подтверждением этой точки зрения в научной литературе является то,
что многие авторы используют в своих определениях не один, а сразу
несколько подходов.
С точки зрения А.П. Дудина, дебиторская задолженность представляет
– это сумма долгов, причитающихся организации от юридических или
физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или,
другими словами происходит отвлечения средств из оборота организации и
использования их другими организациями или физическими лицами. [15,c.38]
По мнению О.В. Ефимовой, дебиторская задолженность - это один из
видов оборотных активов предприятия; неполученная часть его выручки от
продаж; отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также а
также в связи с ущербом и другими основаниями. [16,c.271]
В.Ф. Балашенко рассматривает понятие следующим образом:
16
«дебиторская задолженность, возникающая из договоров между организацией,
выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими
лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров
должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора
определенное действие, как-то передать имущество, выполнить работу,
уплатить деньги. Дебиторская задолженность это вид кредита, полученного от
поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и
услуги от контрагентов без требования о немедленной оплаты». [7,c.68]
Современные экономические отношения между подрядчиками не стоят
на месте, и каждая хозяйственная единица, конечно, хочет добиться успеха в
своих начинаниях. Поэтому организациям приходится искать денежные
средства. Существует несколько вариантов взыскания денежных средств
различными компаниями: банками (кредитными организациями),
государством и действующими организации (партнёры). При взаимодействии
возникают экономические отношения, которые отражаются в отчётности
организации, как дебиторская и кредиторская задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженности являются неизбежным
следствием системы денежных расчетов между контрагентами, при котором
существует разрыв в момент платежа с момента перехода права собственности
на товар, т. е. между предъявлением платежных документов к оплате и
времени их фактической оплаты, как правило, занимает некоторое время.
Дебиторская задолженность выступает главным источником
формирования состава ликвидных средств, позволяющая своевременно
погашать задолженность перед поставщиками и подрядчиками, и иными
кредиторами.
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей,
заказчиков, заемщиков, подотчётных лиц и т.д., которые организация
планирует получить в течение определённого периода времени. Дебиторская
задолженность также включает авансы поставщикам и подрядчикам. В
таблице 1 приведены возможные причины возникновения дебиторской
17
задолженности.
Таблица 1
Причины возникновения дебиторской задолженности
Обязательства
Дебиторская задолженность, причины
возникновения
Поставщики
Оплатили товар, но его еще не доставили
Подрядчики
Работу оплати, но ее еще не выполнили
Заказчики
Товар отгружен, но оплата за нег ещё не
поступила
Кредиты и займы
Выдача заказчикам кредитов, займов и
рассрочек. Так же предоставление отсрочек
платежей
Неустойки (штрафы и пени)
При предоставлении кредитов и займов,
заказчики нарушают условия договора, за это им
начисляются неустойки
Работники организации
Выдали денежные средства подотчетному лицу,
но он еще не отчитался.
Налоги и сборы
Переплата по налогам и сборам
Социальные выплаты
Переплата по выплатам
Рассматривая основные причины, по которым возникает дебиторская
задолженность на предприятии, то можно сказать что они все разные, том
числе один причины возникновения задолженности непосредственно
связывают с осуществлением финансов-хозяйственной деятельностью
предприятия, а другие причины не зависят от нее.
Иногда причины возникновения дебиторской задолженности
связывают непосредственно с тем, что на практике возникновение
дебиторской задолженности связывают с тем, что недобросовестные
покупатели и прочие дебиторы не всегда точно в установленные сроки
рассчитываются по своим обязательствам, вследствие своей
неплатёжеспособности. Вследствие отсутствия возможности оценивать
плательщика, или определять его платёжеспособность, у предприятия
возникают такие долги, которые впоследствии приходится списывать на
убытки, так как средства по ним не поступят, из-за финансовой
несостоятельности партнера. Построение эффективной системы управления
дебиторской задолженностью на предприятии предполагает точный механизм
определения момента возникновения и эволюции данной задолженности.
18
Основными этапами возникновения и развития дебиторской
задолженности предприятия выступают следующие этапы:
1. Этап, предваряющий появление задолженности. Данный этап
предполагает, что именно в течении определенного периода времени
произойдут все события, которые связаны с появлением данной
задолженности, то есть именно в этот период происходят встречи, переговоры,
определяются необходимые объемы продукции, работ и услуг, которые будут
реализованы, уточняются сроки возникновения и погашения задолженности, и
как результат встречи – подписание договора на поставку продукции, работ
или услуг.
2. Текущая задолженность. Момент подписания договора предполагает
возникновение дебиторской задолженности. И если это благонадёжный
покупатель, заемщик, дебитор, то выполнение своих обязательств в точно
установленный срок, означает уменьшение задолженности.
3. Проблемная задолженность. В тех случаях, когда заемщик нарушает
все установленные сроки погашения своих обязательств, когда под угрозой
срыва платежа находится задолженность, она переходит в разряд проблемной
задолженности. Ну а если у должника в ближайшее время не предполагается
поступление каких -либо денег на его счета, тогда задолженность
превращается в безнадежную, и чаще всего будет списана на убытки
предприятия.
4. Просроченная задолженность. В тех случаях, когда должник не смог
рассчитаться по своим обязательствам в точно установленные сроки, эту
задолженность называют просроченной. Именно просроченная задолженность
подлежит отнесению чаще всего на убытки предприятия. Кроме того, в состав
просроченной задолженности включается сумма основного долга, штрафных
санкций и прочих платежей.
5. Безнадежная задолженность. Предприятие-кредитор обычно
пытается взыскать просроченную задолженность за определенный период
времени и делает это более или менее успешно. Общая сумма задолженности в
19
этом случае может быть немного уменьшена (если возмещаемая сумма
превышает возрастающие штрафы), но может случиться и так, что при
отсутствии платежей со стороны клиента, сумма просроченной задолженности
вырастет. [15,c.32]
Просроченная задолженность имеет свойство быстро «стареть». Это
означает, что вероятность взыскания просроченной задолженности со
временем резко снижается. Следствием этого факта является то, что начиная с
определенного периода времени на восстановление, например, какую-то
сумму просроченной задолженности требуется потратить (в виде зарплаты
сотрудникам, прямые и косвенные затраты на этот вид деятельности и т. д.)
сумму, значительно превышающую ту, которая может быть взыскана.
Оказывается, в какой-то момент взыскание задолженности становится
непрактичным. Точнее, взыскать долг, конечно, нужно, но делать это самим
кредитором экономически неоправданно.
Скорее всего, компания не будет взыскивать такой долг. Поэтому этот
долг называют безнадежным, или, правильнее, «безнадежным для компании-
кредитора».
Безнадежные долги почти всегда существуют. Его объемы
характеризуют «качество работы» по сбору платежей продавцом. Иногда
возникает путаница, о каких долгах идет речь: просроченных или
безнадежных. Правило классификации долгов заключается в следующем.
Просроченная задолженность возникает объективно - это непогашенная
задолженность, последний срок оплаты которой истек.
Безнадежный же долги, предприятие признает ту часть просроченной
задолженности, взыскать которую невозможно. Это может быть, например,
вся задолженность со сроком возникновения более года или все
задолженности конкретного клиента. Безнадежной задолженности может и не
быть вовсе, если компания не признает факт своего существования и пытается
взыскать каждый долг самостоятельно.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или
20
несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению
дебиторской задолженности. Организация использует коммерческое
кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с
возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском
учете и отчетности.
Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью сбытовой
деятельности любого предприятия. Часть этой задолженности в процессе
финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в
пределах допустимых значений. Довольно большая часть ее общей структуре
активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и
повышает риск финансовых потерь компании. Условия ведения бизнеса
требуют адекватной оценки ликвидности, платежеспособности и надежности
партнеров. Поддержание финансовой устойчивости на оптимальном уровне
зависит от поступления средств от третьих лиц и возможности отсрочки
платежей по краткосрочным кредитам предприятия. Динамика и структура
дебиторской задолженности зависит от правильного финансового анализа,
качества отслеживания расчетных операций и контроля платежной
дисциплины.
Дебиторская задолженность-сумма задолженности (долгов) перед
организацией покупателей или других должников, которую организация
ожидает получить в течение определенного (установленного или
согласованного) периода. [20,c.118]
Это не приводит к негативным результатам и снижению экономической
стабильности, если взаимная задолженность сбалансирована, и предприятию
удается ее регулировать. Поэтому для компании изначально важно создать
эффективную систему управления в сфере дебиторской задолженности, чтобы
средства компании и ее положение по отношению к потребителям, партнерам
и конкурентам не были безвозвратно утрачены.
Состояние кредиторской задолженности, размеры и качество
оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.
21
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом
продукции и степенью насыщенности рынка, емкостью рынка, договорными
условиями и принятой системой расчетов на конкретном предприятии,
платежеспособностью и точностью дебиторов.
Финансовое положение компании далеко не всегда влияет на наличие
дебиторской задолженности, а также ее размер, движение и форма, т. е. чем
вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности
является объективным процессом в хозяйственной деятельности в системе
безналичных расчетов, а также появление кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения
порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее
нельзя рассматривать в полном объеме отвлечения собственных средств от
оборота, поскольку она служит объектом банковского кредитования и не
влияет на платежеспособность предприятия.
В структуре расчетов можно выделить две категории: дебиторская и
кредиторская задолженность.
В соответствии с современным экономическим словарем под
дебиторской задолженностью понимается сумма задолженности перед
предприятием, фирмой, компанией других предприятий, фирм, а также
граждан, являющихся их должниками (должниками).
Дебиторская задолженность включает в себя задолженность по
кредитам, займам, которые могут быть выданы работникам предприятия.
Конечно, задолженность клиентов и покупателей остается частым явлением.
Долги предприятия классифицируют по разным основаниям. Например,
для бухгалтерского учета важны сроки погашения долгов. Поэтому
задолженность разделяется на два вида в зависимости от срока погашения
долга:
долгосрочная. Это долги, погашение которых ожидается более чем
через 12 месяцев после заключения договора.
краткосрочная. Поступления денег по таким долгам компания ждет
22
менее чем через 12 месяцев. Такую дебиторскую задолженность также
называют текущей. Когда срок погашения задолженности, которая
первоначально была долгосрочной, станет меньше 12 месяцев, долги перейдут
в категорию краткосрочных.
В зависимости от поступления оплаты выделяют тоже два вида
дебиторской задолженности:
срочная. По такой дебиторке срок погашения в соответствии с
договором еще не наступил. Такую задолженность еще называют нормальной;
просроченная. Это обязательства, которые контрагенты не
выполнили в срок. Дату платежа стороны устанавливают в договоре.
Просроченная задолженность бывает сомнительной и безнадежной.
Сомнительным является долг, который с высокой вероятность
контрагент не погасит полностью или частично. Долг становится
сомнительным не только, если контрагент просрочил платеж. Если компания
из СМИ или других источников выяснила, что у контрагента начались
финансовые трудности. По сомнительным долгам в бухгалтерском и
налоговом учете создают резервы.
Долг становится безнадежным, если его уже нереально взыскать. Такое
происходит в двух случаях:
истек срок исковой давности. Считать срок нужно с даты, когда
организация узнала о нарушении своих прав. Например, если по договору
покупатель должен оплатить товар не позднее 1 октября, то со следующего
дня начинается просрочка. Другой пример — в договоре займа не определены
сроки возврата денег. Тогда кредитор вправе предъявить требование
о возврате, а покупатель должен вернуть деньги в течение 30 календарных
дней;
обязательство прекращено в связи с невозможностью его
исполнения. Например, контрагента исключили из ЕГРЮЛ, приставы приняли
постановление о невозможности взыскания долга. Правило об исключении из
госреестра распространяется только на юридических лиц. Индивидуальный
23
предприниматель даже после снятия с учета продолжает отвечать по своим
долгам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ). Долг
бизнесмена станет безнадежным, если суд признал его банкротом или пристав
не сможет взыскать долги. [1]
Величина дебиторской задолженности определяется многими
равноценными факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние
и внутренние.
К внешним факторам следует отнести:
эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ, поскольку
ограничение эмиссии вызывает так называемый «денежный голод», что
в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие
предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем
позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста
дебиторской задолженности объективно обусловлен;
емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой
емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом продукции
естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие
ростом дебиторских задолженностей.
Внутренние факторы:
сбалансированная кредитной политики компании означает
экономически оправданное установление сроков и условий предоставления
кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности
и платежеспособности клиентов, гармоничное сочетание скидок на досрочную
уплату их счетов, учет иных рисков, оказывающих практическое влияние на
рост дебиторской задолженности предприятия. Таким образом, неправильное
установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), не
предоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями,
24
потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту
дебиторской задолженности;
наличие системы контроля дебиторской задолженности;
профессиональные и деловые качества менеджмента предприятия,
занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия;
другие факторы. [22,c.258]
Внешние факторы не зависят от организации деятельности
предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных
случаях практически невозможно. Внутренние факторы целиком и полностью
зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от его
мастерства в искусстве управления дебиторской задолженностью.
Кроме того, факторы, влияющие на уровень дебиторской
задолженности, могут носить как объективный, так и субъективный характер.
Объективные факторы включают экономические условия, в которых
осуществляется бизнес. К субъективным факторам относятся
профессиональный уровень финансового менеджера, кредитная политика
предприятия, влияющая на реализацию.
1.2 Подходы к управлению дебиторской задолженности
и анализ ее оборачиваемости
Процесс осуществления эффективного управления задолженностями на
предприятии, оказывает существенное влияние на конечные финансовые
результаты коммерческого предприятия. В том числе, управление дебиторской
задолженностью существенно влияет на действие дисконтной и кредитной
политики для большого количества потребителей, которые не обладают
достаточными финансовыми возможностями, и отнесены к категории
малоэффективных покупателей.
Кроме того, управление дебиторской задолженностью предусматривает
разработку мероприятий, дающих возможность ускорить процесс