35
Задолженность прочих дебиторов увеличилась за два года на 77 тыс. руб.
(126,23%), за 2018г. на 57 тыс. руб. (70,37%).
Рисунок 2 – Динамика дебиторской задолженности ООО
«АВТОТРАК Череповец» за 2016-2018гг., тыс. руб.
Задолженность поставщиков по выданным авансам увеличилась за 2 года
на 111 тыс. руб., за 2018г. снизилась на 484 тыс. руб. Т.е. снижение всей
дебиторской задолженности в 2018г. (рис. 2) происходит в большей степени за
счет погашения задолженности покупателями, так же как и рост по сравнению с
начальным периодом.
Теперь проведем анализ структуры дебиторской задолженности (таблица
14).
Анализ структуры дебиторской задолженности ООО «АВТОТРАК
Череповец» за 2016-2018гг.
Таблица 14
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение 2018г.
к 2016г.
к 2017г.
Покупатели и
заказчики
42,69
89,92
92,29
49,60
2,37
Поставщики
50,23
9,34
6,15
-44,09
-3,20
Прочая
7,08
0,74
1,56
-5,52
0,82
Итого
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
На основании проведенных расчетов видно, что наибольшие изменения в
структуре дебиторской задолженности произошли в 2017г. (рис. 3). В
структуре задолженности увеличилась доля задолженности покупателей и
заказчиков на 47,23%, а доля прочей задолженности снизилась на 4,7%.
36
Рисунок 3- Структура дебиторской задолженности
ООО «АВТОТРАК Череповец», %
По сравнению с 2016г. в 2018г. доля задолженностей покупателей и
заказчиков увеличилась на 49,6%, а прочей снизилась на 5,52%, доля по
выданным авансам поставщикам снижается с 50,23% до 6,15%, это говорит о
том, что в структуре задолженности преобладает задолженность покупателей,
которая связана с основной деятельностью организации.
Далее рассмотрим движение дебиторской задолженности за
анализируемый периоды (таблица15).
Движение дебиторской задолженности ООО «АВТОТРАК
Череповец» за 2016-20108гг., тыс. руб.
Таблица 15
Показате
ль
2016
г.
Поступи
ло
Погашен
о
2017
г.
Поступи
ло
Погашен
о
2018
г.
Покупател
и и
заказчики
368
9894
368
9894
8168
9894
8168
Поставщик
и
433
1028
433
1028
544
1028
544
Прочая
61
81
61
81
138
81
138
Итого
862
11003
862
11003
8850
11003
8850
На основании таблицы 56 видно, что образование дебиторской
задолженности в большей степени было в 2017г. увеличение задолженности
составило 11003 тыс. руб., оплата задолженности 862 тыс. руб., в 2018г.
увеличение задолженности составило 8850 тыс. руб., оплата 11003 тыс. руб.
Динамика образования дебиторской задолженности представлена в таблице 16.
37
Динамика образования задолженности ООО «АВТОТРАК
Череповец» за 2016-2018гг.
Таблица 16
Срок образования
задолженности
2016г.
2017г.
2018г.
Темп прироста, %
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
2018г. к
2016г.
2018г. к
2017г.
до 1 м
768
9476
8081
952,21
-14,72
до 3 м
94
1004
647
588,30
-35,56
до 6 м
0
501
33
0,00
-93,41
до 1 года
0
22
89
0,00
304,55
Итого
862
11003
8850
926,68
-19,57
На основании таблицы 16 видно, что дебиторская задолженность до 1
месяца увеличивается с 768 тыс. руб. до 8081 тыс. руб. (952,21%), дебиторская
задолженность до 3-х месяцев увеличивается на 588,3%, до 6 месяцев
задолженность появляется только в 2017г. и к 208г. снижается на 93,41%.
Задолженность до 1 года также появляется в 2017г. и увеличивается за период
на 304,55%.
Изменения в структуре образования задолженности представлены в
рисунке 4.
Рисунок 4- Структура дебиторской задолженности ООО «АВТОТРАК
Череповец» по сроку образования, %
В рассматриваемых периодах наибольшее место в структуре
задолженности занимает задолженность до 1 месяца 91,31% на конец 2018г., в
2016г. она составляла 89,10%, в 2017г. бывло снижение до 86,,12%. Можно
отметить снижение задолженности до 3-х месяцев с 30,9% до 7,31%. Таким
образом, в структуре задолженности преобладает задолженность до одного
38
месяца, что оценивается положительно с позиции управления расчетами.
Дебиторская задолженность является естественным составляющим
бухгалтерского баланса предприятия. Она возникают в результате
несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На
финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры
балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период
оборачиваемости. Поэтому проведем анализ оборачиваемости задолженности
организации – таблица 17.
На основании проведенного анализа оборачиваемости можно отметить,
что эффективность использования дебиторской задолженности снижается.
Оборачиваемость к 2018г. снизилась на 57,51 оборота, при этом период оборота
увеличился на 76 дней. За 2018г. оборачиваемость снизилась на 4,72 оборота, а
период увеличился на 42 дня. В 2018г. период оборота составляет 82 дней, это
практически 1 квартал. Т.е. можно отметить, что в 2018г. в организации срок
образования задолженности увеличивается.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО
«АВТОТРАК Череповец» за 2016-2018гг.
Таблица 17
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Изменение
2018г. К 2016г.
2018г. К 2017г.
абсол.,
(+,-)
отн., %
абсол.,
(+,-)
отн.,
%
Выручка, тыс.
руб.
26669
53905
43386
16717
62,68
-10519
-19,51
Средняя
дебиторская
задолженност
ь, тыс. руб.
431
5932,
5
9926,
5
9495,5
2203,13
3994
67,32
Коэффициент
оборачиваемо
сти
дебиторской
задолженност
и, оборот
61,88
9,09
4,37
-57,51
-92,94
-4,72
-51,90
Период
оборота
дебиторской
задолженност
и, дни
6
40
82
76
1315,72
42
107,89
39
Проведем факторный анализ оборачиваемости дебиторской
задолженности за рассматриваемый период (таблица 18).
Факторный анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
за 2017-2018гг., оборотах
Таблица 18
Показатели
2017г. к
2016г.
2018г. к
2017г.
2018г. к
2016г.
Изменение оборачиваемости за
счет выручки
63,19
-1,77
38,79
Изменение оборачиваемости за
счет средней суммы дебиторской
задолженности
-115,98
-2,94
-96,29
Общее изменение
-52,79
-1,77
-57,51
Вовлечение средств в оборот
5061
5152
9225
На основании представленных расчетов можно сделать вывод, что на
снижение оборачиваемости дебиторской задолженности оказывает влияние
выручки от реализации и изменение суммы задолженности. Так в 2017г. за счет
увеличения выручки от реализации на 27236 тыс. руб. оборачиваемость
увеличилась на 63,19 оборота, а за счет увеличения средней суммы
дебиторской задолженности на 5501,5 тыс. руб. оборачиваемость снизилась на
115,98 оборота.
В 2018г. за счет снижения выручки на 10519 тыс. руб. оборачиваемость
снизилась на 1,77 оборота, а за счет роста средней задолженности на 3944 тыс.
руб. оборачиваемость снизилась на 2,94 оборота. За два года за счет роста
выручки на 16717 тыс. руб. оборачиваемость увеличилась на 0,85 оборота, а за
счет увеличения средней задолженности на 9495,5 оборачиваемость снизилась
на 96,29 оборота.
Так как происходит снижение оборачиваемости, то в организации
происходит вовлечение средств в расчеты в 2017г. по сравнению с 2016г.
вовлечение составило 50614 тыс. руб., в 2018г. 5152 тыс. руб., по сравнению с
2016г. в расчеты в 2018г. было вовлечено больше средств на 9225 тыс. руб.
Такая динамика оценивается отрицательно с позиции управления дебиторской
задолженностью.
40
Оборотные активы - наиболее подвижная часть имущества организации.
Продолжительность производственного, операционного и финансового циклов
является важнейшим индикатором эффективности управления оборотными
активами. Дебиторская задолженность является частью операционного цикла
организации. Операционный цикл - это период времени от закупки сырья до
оплаты готовой продукции. Но так как дебиторская задолженность связана с
расчетами, т.е. денежными средствами, то она влияет и на финансовый цикл
организации.
Финансовый цикл - это период времени от оплаты сырья до получения
денежных средств за реализованную продукцию. Финансовый цикл определяет
потребность в оборотном капитале, т.е. потребность в финансировании
операционного цикла, не покрытую кредиторской задолженностью.
Финансовый цикл является не только важнейшим показателем эффективности
управления оборотными активами, кредиторской задолженностью и оборотным
капиталом организации, но и индикатором устойчивости рыночных позиций
организации и ее возможности в финансировании производственного цикла за
счет рыночных контрагентов, т.е. возможности диктовать свои условия
контрагентам.
Рассчитаем значения обоих циклов для оценки влияния дебиторской
задолженности на данные показатели (таблица 19).
Оценка изменения операционного и финансового цикла ООО
«АВТОТРАК Череповец» за 2016-2018гг.
Таблица 19
Показател
и
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение
2018 к 2016
2018 к 2017
абсол.,
(+,-)
отн., %
абсол.,
(+,-)
отн.,
%
Выручка,
тыс. руб.
26669
53905
43386
16717
62,68
-10519
-19,51
Средние
запасы, тыс.
руб.
6009,5
8451,5
2881
-3128,5
-52,06
-5570,5
-65,91
Средняя
дебиторская
задолженно
сть, тыс.
руб.
431
5932,5
9926,5
9495,5
2203,13
3994
67,32
41
Продолжение таблицы 19
Показател
и
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение
2018г. к 2016г.
2018г. к
2017г.
абсол.,
(+,-)
отн., %
абсол.,
(+,-)
отн.,
%
Средняя
кредиторска
я
задолженно
сть, тыс.
руб.
6452
14428
12835
6383
98,93
-1593
-11,04
Период
оборота
запасов,
дни
81
56
24
-57
-70,53
-33
-57,65
Период
оборота
дебиторской
задолженно
сти, дни
6
40
82
77
1315,72
43
107,8
9
Период
оборота
кредиторско
й
задолженно
сти, дни
87
96
106
19
22,28
10
10,53
Операционн
ый цикл,
дни
87
96
106
19
22,24
10
10,63
Финансовый
цикл, дни
0
0
0
0
46,99
0
-22,35
Чем больше продолжительность циклов, тем выше потребность
организации в источниках финансирования и тем выше затраты на
финансирование. На основании таблицы 19 можно отметить, что за счет
увеличения дебиторской задолженности операционный цикл организации
имеет очень высокое значение, но при этом финансовый цикл организации
имеет значение 0. Это происходит за счет высокого периода погашения
кредиторской задолженности. Т.е. поступающих денежных средств за товары
при их реализации и денежных средств при расчетах достаточно для покрытия
обязательств.
На основании проведенного анализа можно отметить, что к 2018г.
организация имеет на балансе больший уровень кредиторской задолженности,
42
что положительно отражается на финансовом состоянии организации и деловой
активности, а также использовании денежных средств и управлении
оборотными активами в целом.
2.3. Организация и методы управления дебиторской задолженностью ООО
«АВТОТРАК Череповец»
Основным документом, определяющим методологию учета дебиторской
задолженности в организации, является учетная политика. На основании этого
документа бухгалтер ведет учет текущей и просроченной задолженности. Для
нас, в целях анализа политики дебиторской задолженности. Важно, что учет
задолженности ведется на специальных счетах (60,62,76), что соответствует
нормативным актам. Организация создает резерв по сомнительным долгам. В
соответствии с учетной политикой дебиторская задолженность, по которой
срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению
руководства организации с отнесением указанных сумм на результаты
хозяйственной деятельности. В рассматриваемых периодах просроченной
задолженности в организации не было.
Среди постоянных партнеров ООО «АВТОТРАК- Череповец» можно
выделить следующие организации: ООО «Череповецдорстрой», ООО
«Дорзеленстрой», ООО «Строй Тех Сервис», ООО «СК «Вектор», ООО
«Стройресурс-12», ЧМП «Спецавтотранс», МУП «Автоколонна 1456», АО
«Череповецкий мясокомбинат», ООО «ЧереповецЛесСнаб», ОАО «Завод
железобетонных изделий и конструкций», ООО «Норд Стил», ООО
«Шекснинский Бройлер», ООО «ГазЭнергоСервис-Ухта», ООО «ССК
«Газрегион» - Приложение 3.
Следует обратить внимание, что в целях аналитического учета и контроля
над дебиторской задолженностью в ООО «АВТОТРАК Черепорвец»
используются счета второго порядка – аналитический учет. Так, счет 62
Расчеты с покупателями и заказчиками имеет дав субсчета: 62.01 «Расчеты с
покупателями» 62.02 « Расчеты по авансам» , также два субсчета имеет счет
43
60, с позиции рассматриваемой темы нас интересует счет 60.2 «Расчеты по
авансам». Так как дебиторская задолженность ООО «АВТОТРАК Черепорвец»
представлена в том числе и прочей задолженностью, ее движение отражается
на счете 76. Данный счет имеет 3 применяемых субсчета. Это расчеты по
претензиям 76.02, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 76.05, 76.01 -
расчеты по имущественному и личному страхованию. Также в организации
отражается задолженность на счете 73.02 - расчеты с персоналом по прочим
операциям.
Рассмотрим порядок возникновения задолженности в организации. На
основании заявки бухгалтер выставляет счет для оплаты товара. В период
договорного срока покупатели оплачивают товары, а при нарушении срока
оплаты образуется дебиторская задолженность клиента. В течение периода
контролируется движение дебиторской (покупателей) и кредиторской
(поставщиков) задолженности на основании управленческих отчетов
предприятия (таблица 20).
Порядок работы с дебиторами в ООО «АВТОТРАКЧереповец»
Таблица 20
Действия
клиента
Действия ООО
Ответственные
лица
Оценка
дебиторской
задолженности
Заявка
Заявка
Менеджер
Нет
Отгрузка товара
Товарная накладная
Заказчик,
бухгалтер
Появление
Оплата товара
Разноска по счетам
задолженности
Бухгалтер
заказчика,
бухгалтер ООО
Погашение
Нет оплаты
Акт сверки
Бухгалтер ООО
Начало отсчета
срока погашения
В целях контроля дебиторской задолженности на предприятии
предусмотрено направление актов сверки контрагентам для подтверждения
факта задолженности в целях ее дальнейшего истребования – Приложение 4.
Работа с поставщиками строится в рамках сроков оплаты полученных
материальных ценностей и оказанных услуг поставщиками. На основании
полученных счетов формируется план оплаты при наличии достаточного
количества финансовых ресурсов (таблица 21).
44
Порядок работы с поставщиками в ООО «АВТОТРАК Череповец»
Таблица 21
Действия ООО
Действия
поставщика
Ответственные
лица
Оценка
дебиторской
задолженности
Заказ товара,
материалов, услуг
Выписка счета
Бухгалтер
поставщика,
Менеджер
Нет
Предварительная
оплата
Разноска по
счетам
задолженности
Бухгалтер
заказчика,
бухгалтер
общества
Появление
Прием товара,
материалов, услуг
Отгрузка товара,
материалов,
выполнение
работ, оказание
услуг
Доверенное лицо
общества,
материально-
ответственное
лицо поставщика
Погашение
Нет поступления
товаров. работ, услуг
Акт сверки
Бухгалтер
общества
Начало отсчета
срока погашения
Пример акта сверки расчетов с поставщиками представлен в
приложении 5.
В таблице 22 представлена работа бухгалтера с прочей задолженностью.
Работа бухгалтера с прочими дебиторами ООО «АВТОТРАК
Череповец»
Таблица 22
Действия ООО
Оценка дебиторской
задолженности
Претензия поставщику
Появление
Оплата претензии
Погашение
Задолженность материально-ответственного лица
Появление
Поступление денежных средств от материально-
ответственного лица
Погашение
Страхование имущества
Появление
Оплата страховой суммы
Погашение
В целях контроля задолженности перед составлением финансовой
отчетности используются инвентаризационная опись ИНВ-17 и справка к ней
не позднее 1 ноября отчетного года. На основании проведенной
инвентаризации и актов сверки бухгалтер составляет докладную записку
директору. Представленные документы о сроках возникновения задолженности
и суммах являются основанием для принятия решения о дальнейших действиях
предприятия. Для взыскания задолженности с покупателей направляется