52
прибыли как конечного финансового результата финансово-хозяйственной
деятельности предприятия требует описания базовых принципов этой
проблемы.
Существуют различные подходы к классификации факторов, влияющих
на формирование величины прибыли. Большинство авторов сходятся в том,
что можно выделить факторы как внутреннего, так и внешнего воздействия.
При этом среди факторов внутреннего воздействия ими выделяются
следующие группы: технологические, управленческие и социальные. В свою
очередь, каждая группа имеет дальнейшее подразделение. Знание этих
факторов позволяет сознательно и целенаправленно принимать
организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения,
создавать благоприятные условия для реализации программ увеличения
прибыли. Использование факторов внутреннего воздействия на повышение
прибыли целиком и полностью является прерогативой управления
организации и, соответственно, объектом управленческого учета.
Вместе с тем их использование даже в незначительной временной
перспективе для всех организаций носит вероятностный характер. Учесть
их совокупное действие с абсолютной точностью — задача нереальная. Это
связано с тем, что на величину этих показателей очень сильно влияют
многочисленные внешние факторы.
Среди них принято выделять рыночно-конъюнктурные, хозяйственно-
правовые и административно-командные факторы. По своей сути это
регуляторы производства, действие которых может быть направлено как на
увеличение прибыли организаций, так и на ее снижение. Поэтому их
значение в формировании предпринимательской прибыли исключительно
велико. Особенно это касается хозяйственно-правового регулирования
методики формирования финансового результата деятельности организации.
Таким образом, формирование конечных финансовых результатов организации
корректируется воздействием государства через налоговый механизм,
ценовую государственную политику и рядом других факторов.
53
Каждое принятое под воздействием указанных выше факторов, а
впоследствии и реализованное управленческое решение приводит к вполне
определенным экономическим результатам, из которых наиважнейшим
является показатель прибыли. Ни одна организация не останется равнодушной
к вопросу о том, какая у нее будет прибыль. Она может быть такой же
или больше той, что была в предшествующем периоде. Прибыль может
снизиться. Наконец, реальным может быть и неприятное для каждой
производственно-структурной единицы состояние, при котором прибыль
отсутствует, а производство становится убыточным.
Следовательно, можно четко выделить четыре основные зоны
экономического состояния любой организации:
1. когда прибыль есть и растет;
2. когда прибыль есть и стабильная;
3. когда прибыль есть, но при этом уменьшается;
4. когда прибыли нет, а появляются убытки. [29,c.105]
В свою очередь, сама сущность созданной прибыли порождает
сложные экономические взаимоотношения по поводу ее объемов и границ
распределения, складывающиеся между коммерческой организацией как
хозяйствующим субъектом — с одной стороны, и рядом других субъектов
— с другой.
Создание и распределение прибыли организации определяются двумя
ее важнейшими функциями: как измерителя эффективности хозяйственной
деятельности организации и как средства стимулирования. При этом в
рыночных условиях прибыль является основным источником накоплений и
расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником
стимулирования, целью и источником бюджета организации.
Контроль формирования и распределения конечных финансовых
результатов на практике осуществляется посредством предоставления
соответствующей отчетности. Однако следует иметь в виду, что
существующая бухгалтерская отчетность является лишь частью периода
54
общей направленности развития коммерческих организаций. В связи с этим
представленные в ней показатели финансовых результатов дают оценку
отчетного периода, а ретроспектива деятельности представляется в
отчетности в самом агрегированном виде. Поэтому внешнее проявление
показателей прибыли может искажать реальную картину деятельности.
2.3 Анализ доходов, расходов и прибыли ЗАО «Тиротекс»
Основную часть доходов, и соответственно прибыли, предприятия
получают от реализации продукции, товаров и услуг. Поэтому необходимо
в первую очередь провести анализ доходов и расходов от реализации
продукции, работ, услуг, и только после этого провести анализ прибыли
от их реализации, и выявить основные факторы которые оказывают
существенное влияние на полученную прибыль или убыток на анализируемом
предприятии.
В процессе анализа изучаются динамика доходов и расходов и
прибыли от реализации продукции, работ, товаров и услуг, выявляются
отклонения как абсолютные, так и относительные. На основании
аналитических и синтетических данных бухгалтерского учета и форм
отчетности, проводится анализ доходов, расходов и прибыли. Источниками
информации для анализа резервов предприятия ЗАО «Тиротекс» послужили:
балансовый отчет о финансовом положении за 2015 год (Приложение
1);
балансовый отчет о финансовом положении за 2016 год (Приложение
2);
отчет о совокупном доходе за 2015 год (Приложение 3);
отчет о совокупном доходе за 2016год (Приложение 4).
Для начала целесообразно провести анализ доходов и расходов
предприятия ЗАО «Тиротекс» от реализации товаров, работ, услуг за
анализируемый период времени 2014-2016 гг. Исходные данные для анализа,
55
анализ и результаты анализа представим в таблице 2.
Таблица 2
Показатели доходов, расходов от реализации продукции,
товаров, работ и услуг на ЗАО «Тиротекс»
за 2014-2016 гг.,тыс. руб.
№
п/п
Показатели
Значение показателя
Абсолютное
отклонение,
руб.
Темп
прироста, %
2014
2015
2016
2016 от
2014
2016
от
2015
2016
от
2014
2016
от
2015
1.
Доход от продаж, в
т.ч.
855469
967845
1004359
148890
36514
117,4
103,8
1.1
продукции собств.
производства
847475
962756
998339
150864
35583
117,8
103,7
1.2
товаров
563
1056
1877
1314
821
155,8
177,8
1.3
работ
9
10
12
3
2
133,3
120,0
1.4
услуг
2270
4025
4123
1853
98
181,6
102,4
1.5
аренды
8
8
8
0
0
100,0
100.0
2.
Себестоимость
продаж, в т.ч.
786053
838765
895678
109625
56913
113,9
106,8
2.1
продукции собств.
производства
777892
845683
891404
113512
45721
114,6
105,4
2.2
товаров
523
897
1014
491
117
193,9
113,0
2.3
работ
8
9
9
1
0
112,5
100,0
2.4
услуг
2838
3067
3245
407
178
114,3
105,8
2.5
аренды
4
6
6
2
0
150,0
100,0
3.
Коммерческие
расходы
11479
13790
11787
308
-2003
102,7
85,5
4.
Общие и админи-
ные расходы
48660
50235
46977
-1683
-3258
96,5
93,5
5.
Прибыль от
реализации това-
ров, работ, услуг
(п.1-п.2- п. 3- п.4)
9077
65055
49917
40840
-15138
549,9
76,7
По результатам проведенного анализа в таблице 2, можно сделать
вывод о том, что доходы от реализации товаров и услуг анализируемого
предприятии в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 148890
тыс. руб. или на 17,4%, а по сравнению с 2015 годом на 36514 тыс. руб.
или на 3,8%.
Такое увеличение доходов связано непосредственно с увеличением
объемов производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.
Вследствие увеличения доходов от реализации продукции, товаров и услуг,
соответственно увеличились и расходы предприятия.
56
Так себестоимость продаж увеличилась в 2016 году по сравнению
с 2014 годом на 109625 тыс. руб., или на 13,9%, а по сравнению с 2015
годом на 56913 тыс. руб. или на 6,8%.
В целях оптимизации расходов, были снижены коммерческие расходы,
и в 2016 году они сократились на 2003 тыс. руб. по сравнению с 2015
годом, но по сравнению с 2014 годом, они увеличились незначительно на
308 тыс. руб.
Также, в части оптимизации расходов, были снижены и общие и
административные расходы в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 1683
тыс. руб., или на 3,5%, но по сравнению с 2015 годом, снизились на 3258
тыс. руб. или на 6,5%.
Прибыль предприятии от реализации продукции, товаров, работ и
услуг, увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 40840 тыс.
руб. или на 449,9%, а по сравнению с 2015 годом, наоборот сократилась на
сумму 15138 тыс. руб. или на 23,3 %., и это связано с увеличением затрат
и повышением цен на сырье и товары.
Предприятие ЗАО «Тиротекс», после выхода из кризиса 2014 года,
и потери частичных рынков реализации продукции, работ и услуг на Украине,
в 2015-2016 годах, заключила новые договора на реализацию продукции,
работ и услуг на Европейском рынке, что позволило предприятию увеличить
свои доходы.
Для того, чтобы определить основные причины, и факторы
оказывающие влияние на изменение суммы прибыли, необходим факторный
анализ прибыли от реализации продукции, работ и услуг.
Прибыль предприятия формируется под влиянием определенных
факторов, в том числе это объем выпущенной и реализованной продукции,
а также затраты, т.е. себестоимость реализованной продукции, а также сумма
коммерческих расходов, которая оказывает существенное влияние.
Факторный анализ изменения прибыли от реализации продукции
представим в таблице 3.
57
Таблица 3
Факторный анализ прибыли от реализации продукции,
товаров, работ и услуг ЗАО «Тиротекс»
в 2016 г. по сравнению с 2014 г.
№
п/п
Показатель
Значение
показателя
Размер
влияния
факторов
2014 год
2016 год
1.
Доходы от продаж (выручка)
в том числе:
855469
1004359
148890
1.1.
продукции собственного
производства
847475
998339
150864
1.2.
товаров
563
1877
1314
1.3
работ
9
12
3
1.4.
услуг
2270
4123
1853
1.5.
аренда
8
8
0
2.
Себестоимость продаж в том
числе:
786053
895678
109625
2.1
продукции собственного
производства
777892
891404
113512
2.2.
товаров
523
1014
491
2.3
работ
8
9
1
2.4.
услуг
2838
3245
407
2.5.
аренда
4
6
2
3.
Коммерческие расходы
11479
11787
308
4.
Общие и административные
расходы
48660
46977
-1683
5.
Прибыль от реализации
продукции (работ, услуг)
(п.1-п.2-п.3-п.4)
9077
49917
40840
Данные проведенного анализа в таблице 3 показывают, что прибыль
от реализации товаров и услуг предприятия ЗАО «Тиротекс» в 2016 году
увеличилась по сравнению с 2014 годом на 40840 тыс. руб.
Увеличение суммы полученной прибыли в 2016 году произошло в
основном за счет увеличения доходов от объемов реализации продукции
собственного производства, товаров, работ и услуг на сумму 148890 тыс.
руб.
С увеличением суммы доходов от реализации продукции, произошло
и увеличение суммы себестоимости продаж продукции собственного
производства, товаров, работ и услуг на сумму 109625 тыс. руб.
Благоприятное влияние на уровень полученной прибыли оказало
снижение суммы общих и административных расходов на 1683 тыс. руб.
58
Далее необходимо провести факторный анализ изменения прибыли
от реализации продукции собственного производства, товаров, работ, услуг
ЗАО «Тиротекс» в 2016 году по сравнению с 2014 годом, методом
балансовой увязки, представим в таблице 4.
Таблица 4
Факторный анализ прибыли от реализации продукции,
товаров, работ и услуг ЗАО «Тиротекс»
в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
№
п/п
Показатель
Значение показателя
Размер
влияния
факторов
2015 год
2016 год
1.
Доходы от продаж
(выручка) в том числе:
967845
1004359
36514
1.1.
продукции собственного
производства
962756
998339
35583
1.2.
товаров
1056
1877
821
1.3
работ
10
12
2
1.4.
услуг
4025
4123
98
1.5.
аренда
8
8
0
2.
Себестоимость продаж в
том числе:
838765
895678
56913
2.1
продукции собственного
производства
845683
891404
45721
2.2.
товаров
897
1014
117
2.3
работ
9
9
0
2.4.
услуг
3067
3245
178
2.5.
аренда
6
6
0
3.
Коммерческие расходы
13790
11787
-2003
4.
Общие и
административные расходы
50235
46977
-3258
5.
Прибыль от реализации
продукции (работ, услуг)
(п.1-п.2-п.3-п.4)
65055
49917
-15138
Данные проведенного анализа в таблице 4 показывает, что доходы
от реализации товаров и услуг, на анализируемом предприятии в 2016 году
по сравнению с 2015 годом увеличились 36514 тыс. руб. Как было сказано
выше, увеличение объемов реализации произошли за счет заключения новых
договоров поставки готовой продукции потенциальным потребителями
европейского рынка.
С увеличением объема реализации, соответственно и увеличилась
себестоимость продукции собственного производства, товаров, работ и
59
услуг, на сумму 56913 тыс. руб.
Положительным фактором, оказывающим влияние на прибыль
предприятия, это снижение коммерческих расходов на сумму 2003 тыс.
руб., и снижение общих и административных расходов на сумму 3258
тыс. руб.
Прибыль предприятия ЗАО «Тиротекс» сократилась в 2016 году по
сравнению с 2015 годом, вследствие увеличения цен на сырье и товары,
а также, в связи с тем, что часть выручки находится, а дебиторской
задолженности сроком свыше 3-х месяцев.
На размер прибыли в значительной степени влияет сумму полученных
доходов и произведенных расходов от прочей деятельности, в том числе
от инвестиционной и финансовой деятельности, а также другие операционные
доходы и расходы.
Доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, приводят
к увеличению суммы прибыли до налогообложения, которая уменьшается
на сумму расходов по этим видам деятельности.
Каждое предприятие, независимо от формы собственности и
отраслевой принадлежности, но имеющее намерения получения прибыли,
расширяет свою сферу деятельности, увеличивая ассортимент выпускаемой
продукции, выполняя разнообразные работы, либо оказывающие услуги,
которые могли бы увеличить прибыль, которая в свою очередь будет
направлена на формирование целевых резервов.
В форме отчетности полученные доходы от финансовой и
инвестиционной деятельности, а также произведенные расходы от финансовой
и инвестиционной деятельности, отражены отдельными статьями. Также,
отдельными статьями в формах отчетности представлены другие
операционные доходы и соответственно, другие операционные расходы.
На финансовые результаты предприятия также оказывают
непосредственное влияние прочие доходы и расходы. Прочие доходы и
расходы входят в состав операционных доходов предприятия.
60
Далее, проведем анализ состава и структуры прочих доходов
предприятия ЗАО «Тиротекс» в таблице 5.
Таблица 5
Показатели состава и структуры прочих доходов
ЗАО «Тиротекс» за 2014-2016 гг., тыс.руб.
Статьи
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абс. откл.,
руб.
Тем
прироста,
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес,
%
Сумм
а
руб.
Уд.
вес,
%
Сумм
а
руб.
Уд.
вес,
%
2016
от
2014
2016
от
2015
2016
от
2014
2016
от
2015
Другие
операц-ые
доходы
18098
95,36
26679
85,91
29356
82,21
11258
2677
162,21
110,0
Доходы от
инвест-ой
деятель-ти
881
4,64
1790
2,54
2897
8,11
2016
1107
328,8
161,8
Доходы от
финан-ой
деятель-ти
0
0
2584
11,55
3457
9,68
3457
873
0
133,8
Итого
прочие
доходы
18979
100,0
31053
100,0
35710
100,0
16731
4657
188,2
115,0
Проведенный анализ в таблице 5 показывает, что наибольший удельный
вес в полученных прочих доходах предприятия занимают другие
операционные доходы, которые в 2016 году составили 29356 тыс. руб., что
на 62,21% больше чем в 2014 году и на 10,0% больше чем в 2015 году.
Доходы от инвестиционной деятельности предприятия ЗАО
«Тиротекс» в 2016 году составили 2897 тыс. руб., что на 328,8% больше
чем в 2014 году, и на 61,8% больше чем в 2015 году.
Финансовая деятельность на анализируемом предприятии
отсутствует, в 2014 году не осуществлялась, но уже в 2015-2016 годах,
результаты от этих видов деятельности, стал приносить предприятию
ощутимый доход. Так в 2016 году, доход от финансовой деятельности
составил3457 тыс. руб., что на 873 тыс. руб. больше чем в 2015 году или
на 33,8%.
Далее необходимо провести анализ прочих расходов предприятия за
анализируемый период времени 2014-2016гг.
В состав прочих расходов предприятия, будут анализированы прочие
61
операционные расходы, расходы от инвестиционной и финансовой
деятельности, а также расходы по налогообложению прибыли.
Анализируемое предприятие за данный период времени, вследствие
сокращения объемов оказанных грузовых и пассажирских железнодорожных
перевозок, прибегло к оптимизации других операционных расходов.
На величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,
оказывает существенное влияние и сумма налогов, в том числе налог на
доходы, который предприятие оплачивает из прибыли, которые в формах
отчетности отражены отдельными статьями.
Исходные данные для анализа и сам анализ структуры прочих
расходов предприятия ЗАО «Тиротекс» за 2014-2016 гг. представим в
таблице 6.
Таблица 6
Показатели состава и структуры прочих расходов ЗАО
«Тиротекс» 2014-2016 гг., тыс. руб.
Статьи
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абс. откл.,
руб.
Сумма, руб.
Темп
прироста
%
Сумма
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма
руб.
Уд.
вес,
%
2016
от 2014
2016
от
2015
2016
от
2014
2016
от
2015
Другие
операц-ые
расходы
53624
65,65
44567
82,42
45790
75,45
-7834
1223
85,39
102,74
Расходы от
инвест-ой
деятель-ти
211
0,25
436
0,81
675
1,11
464
239
319,91
154,82
Расходы от
финан-ой
деятель-ти
0
0
675
1,25
897
1,48
897
222
0
132,89
Расходы по
налог-нию
прибыли
27852
34,10
8392
15,52
13330
21,96
-14522
4938
47,86
158,84
в т.ч, по
налогу на
доходы
25755
92,47
8213
97,87
12898
96,76
-12857
4685
50,08
157,04
Итого прочие
расходы
81687
100,0
54070
100,0
60692
100,0
-20995
6622
74,30
112,25
Проведенный анализ в таблице 6 показывает, что наибольший
удельный вес в расходах предприятия занимают другие операционные
расходы. Так в 2016 году, удельный вес других операционных расходов