43
Общая сумма затрат 2022 г. выше затрат 2021 г. на 15272 тыс. руб., или на
53,79%. При этом переменные затраты увеличились на 10605 тыс. руб., или на
39,41%, постоянные затраты – на 4667 тыс. руб., или более чем в 3 раза.
Существенно снизились в 2022 г. затраты на оплату труда основного
персонала, непосредственно занятого в производственной деятельности, и в то же
время увеличилась оплата труда управленческого персонала. Это произошло из-за
изменений в системе оплаты труда на предприятии – основной персонал переведен
на более прогрессивную премиальную оплату труда, в соответствии с которой
основная часть фонда заработной платы формируется за счет премий по результатам
труда.
В то же время управленческому персоналу повышены в 2022 г. оклады,
премии же начисляются по итогам года, а не ежемесячно. Соответственно, в текущие
затраты предприятия включается только заработная плата персонала, премия
выплачивается за счет прибыли.
Более чем в 3 раза увеличились транспортные расходы в составе постоянных
затрат. Совершенствование системы логистики на предприятии позволит снизить
данную статью затрат.
Расходы на хранение производственных запасов, которые в 2022 г. составили
410 тыс. руб., также можно минимизировать за счет проведения мероприятий по
бюджетированию.
Рассмотрим структуру и динамику текущих затрат предприятия по элементам
(табл. 2.10).
Наблюдается тенденция увеличения себестоимости продукции в 2022 г. на
15272 тыс. руб., при этом темпы роста затрат (увеличились на 53,79%) сопоставимы
с темпами роста выручки от реализации (увеличилась на 53,78%).
44
Таблица 2.10
Структура и динамика текущих затрат АО «Новокузнецкий хладокомбинат»
в 2021-2022 гг.
Показатели
2021 г.
2022 г.
Наименование статей затрат
Сумма,
тыс. руб.
Доля,
%
Сумма,
тыс. руб.
Доля,
%
В% к 2021 г.
Материальные затраты
18489
65,13
33616
77,00
181,82
Затраты на оплату труда
5298
18,66
5526
12,64
104,30
Отчисления на соц. нужды
2172
7,65
2266
5,19
104,33
Амортизация ОС
1006
3,54
955
2,19
94,93
Прочие
1425
5,02
1299
2,98
91,16
Итого
28390
100
43662
100
153,79
Объем выполненных работ
30193
-
46431
-
153,78
По статье «Затраты на оплату труда» отражают основную и дополнительную
заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников,
непосредственно связанных с выполнением работ.
Данный элемент текущих затрат вырос в 2022 г. по сравнению с 2021 г. на
4,3%, при этом доля затрат на оплату труда в текущих затратах снизилась с 18,66% в
2021 г. до 12,64% в 2022 г. Отчисления на социальные нужды также увеличились на
4,33% в 2022 г., т.к. данные отчисления производятся с фонда заработной платы.
По статьям «Амортизация основных средств» и «Прочие» наблюдается спад.
Снижение затрат по статье «Амортизация» связано в первую очередь с уменьшением
стоимости основных фондов, что было рассмотрено ранее в работе.
Снижение прочих затрат также позитивно характеризует АО «Новокузнецкий
хладокомбинат», т.к. по этой статье отражаются потери от брака,
общехозяйственные расходы, и т.д. Их снижение характеризует улучшение
управления предприятием.
Наибольший удельный вес в затратах предприятия имеют материальные
затраты (65,13% в 2021 г., 77,00% в 2022 г.), темп роста материальных затрат в 2022
г. составляет 81,82% к 2021 г. В процессе анализа необходимо уделить особое
45
внимание этой статье затрат и выяснить, в связи с чем произошло такое увеличение
материальных расходов.
В связи с этим необходимо провести факторный анализ материальных затрат,
чтобы определить, с чем связано такое повышение затрат по этой статье. Используем
следующую факторную модель:
МЗ
i
= VВП
i
х (УР
i
х Ц
i
), (11)
где МЗ
- материальные затраты,
VВП – объем реализации,
Ц – средняя стоимость единицы материальных ресурсов,
УР – количество материальных ресурсов на единицу продукции.
Сначала проведем расчет влияния факторов на сумму прямых материальных
затрат на единицу продукции методом цепной подстановки (табл. 2.114).
Таблица 2.11
Оценка влияния факторов на размер материальных затрат на единицу продукции
Вид ресурса
Расход на
единицу
Цена
Материальные затраты на
единицу, руб.
Изменение
материальных затрат,
руб.
t
0
t
1
t
0
t
1
t
0
УМЗ
усл
t
1
общее
в том числе за
счет
нормы
расхода
цены
корпус
1
1
885
1102
885
885
1102
+217
-
+217
сварка
0,75
0,78
29,53
41,51
22,15
23,03
32,38
+10,23
+0,88
+9,35
крепеж
1
1
197,82
216,17
197,82
197,82
201,85
+4,03
-
+4,03
прочие
-
-
-
-
3,88
3,52
3,16
-0,72
-0,36
-0,36
Итого
-
-
-
-
1108,85
1109,37
1339,39
+230,54
+0,52
+230,02
УМЗ
0
= (УР
i0
х Ц
i0
); УМЗ
усл
= (УР
i1
х Ц
i0
); УМЗ
1
= (УР
i1
х Ц
i1
);
33
УМЗ
ур
= УМЗ
усл
– УМЗ
0
; УМЗ
ц
= УМЗ
1
– УМЗ
усл
Материальные затраты на единицу продукции выросли в 2022 г. по сравнению
с 2021 г. на 230,54 руб. За счет влияния изменения норм расхода материальные
33
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «ИНФРА-М»,
2021. – С. 218
46
затраты выросли на 52 копейки (увеличились нормы расхода сварки). Однако
наибольший рост затрат связан с увеличением цен на материальные ресурсы.
Посмотрим влияние факторов на весь объем реализации (табл. 2.12).
Таблица 2.12
Материальные затраты (тыс. руб.)
Показатель
Алгоритм расчета
Расчет
Сумма, тыс. руб.
МЗ
0
VВП
i0
х (УР
i0
х Ц
i0
)
16674 х 1,10885
18489
Мз
усл1
VВП
i1
х (УР
i0
х Ц
i0
)
25098 х 1,10885
27830
МЗ
усл2
VВП
i1
х (УР
i1
х Ц
i0
)
25098 х 1,10937
27843
МЗ
1
VВП
i1
х (УР
i1
х Ц
i1
)
25098 х 1,33939
33616
Материальные затраты выросли на 15127 тыс. руб., в том числе за счет
изменения:
объема реализации продукции: 27830 – 18489 = +9341 тыс. руб.
расхода материалов: 27843 – 27830 = +13 тыс. руб.
стоимости материальных ресурсов: 33616 – 27843 = +5773 тыс. руб.
Избежать повышения себестоимости АО «Новокузнецкий хладокомбинат»
можно за счет применения более дешевых материалов и конструкций, а также их
экономии.
АО «Новокузнецкий хладокомбинат» для осуществления своей основной
деятельности использует следующие виды материально-производственных запасов.
1. Оборудование к установке: к нему относится технологическое,
энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей,
требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся или
реконструируемых объектах.
2. Материалы, используемые непосредственно в процессе монтажа систем
вентиляции и кондиционирования.
3. Готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке
или сборке.
4. Специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие
приборы, приобретаемые для проведения работ.
47
5. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства
труда.
Анализ договоров и дополнительных соглашений о изменении стоимости
материалов с поставщиков показал, что внешний факторы влияет на стоимость
материальных ресурсов предприятия. Анализируя условия дополнительных
соглашений с поставщиками, мы пришли к выводу, что внешние факторы
фактически не влияют на стоимость материальных ресурсов предприятия.
Таким образом, рост затрат по статье «Материалы» связан в первую очередь с
изменением учетной политики предприятия.
2.3 Анализ влияния доходов и расходов на прибыль и рентабельность
Рассмотрим структуру чистой прибыли АО «Новокузнецкий хладокомбинат».
Помимо прибыли от продажи продукции в нее входит прибыль по результатам не
основной хозяйственной деятельности: от реализации на сторону продукции
вспомогательных производств; от сокращения потерь и непроизводственных затрат,
своевременного получения штрафов, пени, неустоек в надлежащих случаях; от
реализации излишков материальных ценностей и т. д.
Проанализируем состав чистой прибыли предприятия в 2021-2022 гг.,
результаты обобщим в табл. 2.13.
В связи с тем, что, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.
вступил в силу приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, согласно которому с
2006 г. в Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с
подразделениями на обычные и прочие.
Таким образом, операционные и внереализационные доходы объединены в
группу «прочие доходы», операционные и внереализационные расходы – в группу
«прочие расходы». Однако для целей анализа мы используем укрупненный Отчет о
прибылях и убытках, по данным управленческого учета и отчетности предприятия.
48
Таблица 2.13
Структура прибыли АО «Новокузнецкий хладокомбинат» (тыс. руб.)
Показатели
2021 г.
2022 г.
Абсолютное
значение
В% к
2021 г.
1. Прибыль (убыток) от реализации
1803
2769
153,6
2. Прибыль (убыток) от прочей реализации
1058
1793
169,47
3. Доходы от участия в других организациях
602
-
-
4. Доходы от сдачи в аренду основных фондов
-
-
-
5. Сальдо внереализационных доходов и расходов
-1291
-765
59,27
6. Сальдо операционных расходов
-1003
-1153
114,96
7. Балансовая прибыль
1169
2644
226,18
8. Налог на прибыль
280
635
226,79
9. Чистая прибыль
889
2022
225,98
Особых изменений в структуре балансовой прибыли в динамике лет не
происходит. Сальдо операционных доходов и расходов является положительным в
динамике лет, сальдо внереализационных доходов и расходов отрицательное в
динамике лет, т.е. расходы превышают доходы.
Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов,
повлиявших на это изменение, необходимо изменение брутто-прибыли за счет
каждого фактора умножить на плановый удельный вес чистой прибыли в общей
сумме брутто-прибыли (табл. 2.14).
Сумма чистой прибыли предприятия увеличилась в основном за счет роста
прибыли от реализации. Таким образом, основным источником дохода предприятия
является его основная деятельность. Прибыль от реализации в 2022 г. выросла на
966 тыс. руб. по сравнению с 2021 г.
49
Таблица 2.14
Оценка влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли АО «Новокузнецкий
хладокомбинат» в 2022 г.
Факторы изменения чистой прибыли
Расчет
влияния
Изменение
суммы, тыс.
руб.
1. Изменение общей суммы брутто-прибыли
+1475*0,7575
+1117,3125
1.1. Прибыль от реализации продукции
+966*0,7575
+731,745
1.2. Прибыль от инвестиционной деятельности
-602*0,7575
-456,015
1.3. Сальдо операционных доходов и расходов
+585*0,7575
+443,1375
1.4. Сальдо внереализационных доходов и расходов
+526*0,7575
+398,445
2. Проценты к уплате
-(-0,0025*2644)
+6,61
3. Налог на прибыль
-
-
4. Экономические санкции
-
-
На изменение прибыли от реализации влияют такие факторы, как физический
объем реализации (VРП), цена (Ц), себестоимость (С), структура продукции (Уд)
(табл. 2.15).
Индекс объема продаж определим как отношение фактического объема
продаж продукции к базовой. Фактический объем реализации в 2021 и 2022 гг.
определим по данным отчетности предприятия.
Iрп = 25098/16774 = 1,49
Прибыль при фактическом объеме и структуре, но при базовом уровне
себестоимости и цен могла бы составить 2760,78 тыс. руб.
Таблица 2.15
Оценка влияния прибыли от реализации АО «Новокузнецкий хладокомбинат» в
2021-2022 гг.
Показатели
В 2021 г.
В 2022 г.
С учетом объема
реализации 2021 г.
В пересчете на объем
реализации 2022 г.
Объем реализации, тыс.
руб. (В)
(16774*1,8) = 30193
(25098*1,8) = 45176,4
(25098*1,85) =
46431
Текущие затраты, тыс.
руб. (З)
(16774*1,69) = 28390
(25098*1,69) = 42415,62
(25098*1.74) =
43662
Прибыль от реализации,
тыс. руб. (П)
1803
2760,78
2769
50
При фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом
уровне себестоимости предприятие могло бы получить (46431 – 42415,62) 4015,38
тыс. руб. прибыли.
Определим, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора,
результаты занесем в табл. 2.16.
Таблица 2.16
Отдельные результаты анализа факторов, оказывающих влияние на изменение
прибыли
Основные факторы
Расчет влияния основных факторов на прибыль
1.Изменение физического
объема
П = П
0
* Iрп - П
0
= 1803*1,49 - 1803= 2686,47 – 1803 =
+883,47
2.Изменение цен
П = (В1 – Зусл) - (Вусл - Зусл) = (46431 – 42415,62) –
2760,78 = 4016 – 2760,78 = + 1255,22
3.Изменение себестоимости
П = П1 – (В1 – З усл) = 2796 – 4016 = -1220
4.Изменение структуры
П = (Вусл - Зусл) - П
0
* Iрп = (45176,4 -42415,62)- 1803*1,49
= 2760,78 – 2686,47 = +74,31
5.Изменение прибыли от
реализации
+883,47 + 1255,22 + 74,31 – 1220 = + 966
Результаты анализа показывают, что рост прибыли в 2022 г. на 966 тыс. руб.
обусловлен в основном ростом цен реализации и изменением физического объема
реализованной продукции. В связи с повышением себестоимости сумма прибыли
уменьшилась на 1220 руб., в связи с чем анализу себестоимости должно быть
уделено особое внимание.
Проанализируем валовую прибыль, полученную от реализации продукции
предприятия.
Валовая прибыль зависит от трех факторов:
- объем и структура реализации продукции (q);
- цена реализации продукции (ц);
- удельная себестоимость единицы продукции (с).
Объем и структура реализации продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
51
рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли.
Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации
происходит уменьшение суммы прибыли.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной
зависимости: снижение себестоимости проводит к соответствующему росту суммы
прибыли и наоборот.
Изменение уровня цен и величина прибыли находятся в прямо
пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли
возрастает и наоборот.
Рассчитаем рентабельность реализации АО «Новокузнецкий хладокомбинат»
за 2021-2022 гг. по затратному варианту:
Rпр б общ = ((В б общ - С б общ) / С б общ) × 100% = ((30193 – 28390) / 28390)
× 100% = 6,35%
Rпр о общ = ((В о общ - С о общ) / С о общ) × 100% = ((46431 – 43662) /
43662) × 100% = 6,34%
Зная общую рентабельность реализации и в базисном, и в отчетном периодах,
рассчитаем абсолютное отклонение:
Абсолютное отклонение Rпр общ = Rпр о общ – Rпр б общ = 6,35 – 6,34 = -
0,01%
По результатам проведенных расчетов можно сказать, что в отчетном периоде
общая рентабельность реализации на 0,01% меньше, чем в базисном.
Рентабельность продаж, как и рентабельность продукции, рассчитаем по
затратному варианту.
Рассчитаем общую рентабельность продаж для базисного периода (Rпрод б
общ) и для отчетного периода (Rпрод о общ):
Rпрод б общ = ((В б общ - С б общ) / В б общ) × 100% = ((30193 – 28390) /
30193) × 100% = 5,97%
52
Rпрод о общ = ((В о общ - С о общ) / В о общ) × 100% = ((46431 – 43662)
/46431) × 100% = 5,96%
Зная общую рентабельность услуг в базисном и в отчетном периодах
рассчитаем абсолютное отклонение:
Абсолютное отклонение Rпрод общ = Rпрод о общ – Rпрод б общ = 5,96 –
5,97 = - 0,01%
Можно сделать вывод, что в отчетном периоде общая рентабельность продаж
на 0,01% меньше, чем в базисном.
Проанализируем также другие показатели рентабельности по АО
«Новокузнецкий хладокомбинат» за 2021-2022 гг.
Рентабельность активов (R
акт
.):
R
акт
= П/И*100%, (12)
где R
акт
– рентабельность активов,
П – прибыль до налогообложения,
И – стоимость имущества
R
акт
2021
= 1169/55308 = 2,11%
R
акт
2022
= 2644/ 64731 = 4,08%
Рентабельность собственного капитала рассчитывается по формуле:
R
соб.
к = ЧП/СК*100%, (13)
где R
соб.к
– рентабельность собственного капитала,
ЧП –чистая прибыль,
СК - собственный капитал
R
соб.к
2021
= 889/42646 = 2,08%
R
соб.к
2022
= 2022/ 42458 = 4,73%
Результаты произведенных расчетов обобщим в табл. 2.17.