44
Рентабельность продаж за последний год составила 11,2% К тому же
имеет место положительная динамика рентабельности обычных видов дея-
тельности по сравнению с данным показателем за период 01.01–31.12.2017
(+3,1%).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложе-
ния и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за последний год
составила 7,2%. То есть в каждом рубле выручки организации содержалось 7,2
коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.
На следующем рисунке наглядно представлена динамика основных пока-
зателей рентабельности активов и капитала ООО «КапиталЪ» за анализируе-
мый период (с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2018 г.).
Рисунок 8. Динамика показателей рентабельности активов и
капитала
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по ка-
чественному признаку основные показатели финансового положения (по со-
стоянию на 31.12.2018) и результатов деятельности ООО «КапиталЪ» за весь
анализируемый период, которые приведены ниже.
45
Следующие 8 показателей финансового положения и результатов дея-
тельности организации имеют исключительно хорошие значения:
- оптимальная доля собственного капитала (60%);
- чистые активы превышают уставный капитал, при этом за рассматрива-
емый период (с 31.12.2016 по 31.12.2018) наблюдалось увеличение чистых ак-
тивов;
-- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
по состоянию на 31.12.2018 демонстрирует вполне соответствующее нормаль-
ному значение;
- коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует
нормальному значению;
- отличная рентабельность активов (14,5% за период с 01.01.2018 по
31.12.2018);
- положительная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли
(+3,1 процентных пункта от рентабельности 8,1% за период с 01.01.2017 по
31.12.2017);
- опережающее увеличение собственного капитала относительно общего
изменения активов (сальдо баланса) организации;
- за период 01.01–31.12.2018 получена прибыль от продаж (6 370 тыс.
руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с предше-
ствующим годом (+2 065 тыс. руб.).
Положительно характеризующим результаты деятельности организации
показателем является следующий – прибыль от финансово-хозяйственной де-
ятельности за 2018 год составила 3 013 тыс. руб. (+44 тыс. руб. по сравнению
с предшествующим годом).
Среди показателей финансового положения и результатов деятельности
организации, имеющих нормальные или близкие к нормальным значения,
можно выделить такие:
46
- не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по сте-
пени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
- незначительное падение прибыли до процентов к уплате и налогообло-
жения (EBIT) на рубль выручки организации (-0,3 коп. от аналогичного пока-
зателя рентабельности за 2017 год).
Показатели финансового положения организации, имеющие критические
значения:
- коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности значительно ниже
нормативного значения;
- коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже нормы;
- критическое финансовое положение по величине собственных оборот-
ных средств.
2.2 Анализ состава и структуры доходов организации
ООО «КапиталЪ» ведет учет доходов и расходов для целей исчисления
налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок
заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N
154н.
В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ ООО «КапиталЪ» применяет кассовый метод
признания доходов. Датой получения доходов для них признается день по-
ступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погаше-
ния задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
ООО «КапиталЪ» избрало объектом налогообложения доходы, умень-
шенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения
уменьшает полученные доходы на расходы по списку, установленному п. 1 ст.
346.16 НК РФ.
47
Анализ доходов организации проводится на основании формы №2 «Отчет
о финансовых результатах», так как именно в данной форме содержится ин-
формация об объемах доходов по основной деятельности, а также прочих и
внереализационных доходах. Более того информация о доходах представлена
за отчетный и предыдущий периоды, что позволяет отследить доходы в дина-
мике. Это дает возможность выявить факторы, которые оказали влияние на
изменение доходов и расходов, а также рассчитать коэффициенты, которые
свидетельствуют об эффективном использовании доходов и целесообразности
расходов.
В проведении анализа доходов используются различные методы эконо-
мического анализа, такие как вертикальный и горизонтальный анализ, фактор-
ный и коэффициентный методы.
Анализ доходов позволяет оценивать соответствие имеющихся товаров
спросу населения для принятия мер по увеличению объема продаж, ускоре-
нию оборачиваемости товаров, ритмичности и равномерности продаж. Все до-
ходы предприятия получены от основной уставной деятельности – «Розничная
торговля».
Анализ доходов позволяет установить основные качественные и количе-
ственные показатели работы торговой организации в текущем периоде. От
глубины и полноты анализа, правильности сделанных выводов по результатам
анализа зависит экономическая обоснованность расчетов на предстоящий пе-
риод. По результатам анализа можно судить, в какой степени выполнен про-
гноз продаж и удовлетворен покупательский спрос, чем были вызваны изме-
нения в доходах за отчетный период, оценить степень соответствия фактиче-
ских результатов деятельности предприятия намеченной стратегии.
Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности явля-
ются основными источниками информации для анализа доходов.
Проведем анализ динамики доходов ООО «КапиталЪ» за 2016-2018 годы.
В качестве показателя доходов взят оборот по кредиту счета 90/1 «Выручка».
48
Таблица 8
Анализ динамики товарооборота ООО «КапиталЪ»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Выручка, тыс. руб.
49
128
53
269
57
054
Абсолютный прирост, руб.
-
4
141
3
785
Относительный прирост, %
-
108,4
107,1
По данным таблицы 8 видно, что доходы предприятия постоянно увели-
чиваются: в 2017 году на 4 141 тыс. руб., в 2018 году – 3 785 тыс. руб.
Рисунок 9. Динамика выручки ООО «КапиталЪ» в 2016-2018 гг.
В относительном выражении наибольшее увеличение доходов было в
2017 году – на 8,4%, тогда как в 2018 году только 7,1%.
Одним из важнейших показателей эффективного управления торговым
предприятием для повышения его доходов является высокая оборачиваемость
товаров. Отсюда основная задача рационального управления товарами пред-
приятия заключается в том, что всеми силами и средствами следует сокращать
период оборачиваемости товаров в целом и по каждой из наиболее весомых
составляющих. Решение задачи сокращения периода оборота товарных запа-
49128
53269
57054
44000
46000
48000
50000
52000
54000
56000
58000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
49
сов заключается в снижении периода оборота каждой из весомых составляю-
щих данной группы активов.
Классифицируем товары ООО «КапиталЪ» с целью разработки возмож-
ностей повышения эффективности управления товарными запасами организа-
ции и повышения доходов, используя метод АВС.
Метод АВС представляет собой эффективную технологию управления
затратами и товарными запасами организации. Три основные причины, по ко-
торым организации необходима информация о товарных запасах и доходов от
их реализации: оценка стоимости запасов, контроль затрат и оценка эффектив-
ности деятельности, принятие управленческих решений.
Метод АВС-анализа основан на делении совокупности потенциальных
объектов на группы по удельному весу того или иного показателя. Число
групп при проведении АВС-анализа может быть любым, но наибольшее рас-
пространение получило деление рассматриваемой совокупности на три
группы:
группа А – незначительное число объектов с высоким уровнем удель-
ного веса по выбранному показателю (малое число большого значения);
группа В – среднее число объектов со средним уровнем удельного веса
по выбранному показателю (среднее число среднего значения);
группа С – большое число объектов с незначительной величиной удель-
ного веса по выбранному показателю (большое число малого значения).
Для использования метода АВС товарные запасы необходимо сгруппи-
ровать в порядке убывания доходов от их реализации.
Таблица 9
Анализ доходов ООО «КапиталЪ» по товарным группам
№
Наименование вида сы-
рья и материалов
Доход,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Суммарная
доля, %
Категория
п/п
1 Кирпичи и ЖБИ 23 175,33
40,62 40,62 А
2 Пиломатериалы 8 506,75
14,91 55,53 А
3 Мебель 3 611,52
6,33 61,86 А
4
Обои и настенные покры-
тия
2 926,87
5,13 66,99 А
50
5
Электротовары и светиль-
ники
2 356,33
4,13 71,13 В
6 Лакокрасочные изделия 1 586,10
2,78 73,91 В
7 Кровельные материалы 1 563,28
2,74 76,64 В
8
Керамические плиты и из-
делия
1 289,42
2,26 78,90 В
9 Напольные покрытия 1 101,14
1,93 80,83 В
10 Двери и окна 1 026,97
1,80 82,63 В
11 Изоляционные материалы
1 055,50
1,85 84,48 В
12
Санитарно
-
технические
изделия
804,46
1,41 85,89 С
13 Метизы 587,66
1,03 86,92 С
14
Строительные инстру-
менты
547,72
0,96 87,88 С
15 Отопительные приборы 410,79
0,72 88,60 С
16 Бытовая химия 387,97
0,68 89,27 С
17 Садовые инструменты 382,26
0,67 89,95 С
18
Декоративные изделия и
сувениры
353,73
0,62 90,57 С
19 Домашний текстиль 325,21
0,57 91,13 С
20 Бытовая техника 313,80
0,55 91,68 С
21 Клеи 308,09
0,54 92,22 С
22 Семена и садовая земля 256,74
0,45 92,67 С
23 Кованые изделия 245,33
0,43 93,10 С
24
Пленки и
рулонные мате-
риалы
228,22
0,40 93,50 С
Другие виды товаров 3 702,80
6,49 100,00 С
Всего 57 054,00
100,00
В полученном списке выделим 3 следующие группы товаров по доходам
от реализации:
Категория А – 4 группы товаров, доходы от которых составляют 66,99%
от общей суммы доходов;
Категория В – 7 товарных групп, доходы от реализации которых состав-
ляют около 17,5% от общей суммы доходов;
Категория С – все остальные 13 видов товаров, удельный вес которых в
доходе от реализации составляют примерно 15,5%.
Таким образом, основное внимание при управлении товарными груп-
пами должно быть уделено 4 наиважнейшим видам товаров категории А. Для
51
этого необходимо постоянно отслеживать остатки товаров по данным груп-
пам, поддерживать широкий ассортимент товаров данный групп.
2.3 Анализ состава и структуры расходов организации
Расходами ООО «КапиталЪ» признаются затраты после их фактической
оплаты (кассовый метод).
Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается
прекращение обязательства налогоплательщика - их приобретателя перед про-
давцом, непосредственно связанное с поставкой этих товаров (выполнением
работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав с учетом осо-
бенностей, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
ООО «КапиталЪ» признает расходы в порядке, установленном п. 2 ст.
346.16 и с учетом положений ст. ст. 254, 255, 263 - 265 и 269 НК РФ.
Рост прочих расходов на 1 976 тыс. руб. оказал отрицательное влияние на
выручку ООО «КапиталЪ».
Факторный анализ финансовых результатов проводится в целях
определения тех аспектов деятельности, где требуется углубленный анализ.
Так, при проведении анализа прибыли от продаж ООО «КапиталЪ» было
выявлено отрицательное влияние издержек обращения на прибыль, поэтому
следующим этапом необходимо провести анализ расходов на продажу по
составу и структуре в разрезе статей издержек.
Основную часть расходов на продажу (без учета закупки товаров) в
торговле составляют расходы на оплату труда с отчислениями и прочие
расходы, расходы на ремонт основных средств вместе с расходами на их
содержание.
В отчетном году снизилась только доля расходов на амортизацию,
значительно выросла доля расходов на содержание зданий и т.п., так как в их
состав входят и коммунальные платежи. При этом расходы на ремонт
52
основных средств выросли почти в 4 раза.
На рисунке 9 наглядно представлена динамика основных показателей
рентабельности активов и капитала ООО «КапиталЪ» за анализируемый
период (с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2018 г.).
В ООО «КапиталЪ» к переменным издержкам можно отнести только
заработную плату продавцов с отчислениями, все остальные расходы по
данной классификации относятся к постоянным.
Таблица 10
Показатели динамики и структуры издержек обращения ООО
«КапиталЪ» за 2017 - 2018 гг.
Показатели
Годы Отклонение (+, -)
Темп
измене-
ния, %
2017 2018 Суммы
Удель-
ного
веса
Сумма,
руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
руб.
Удельный
вес, %
Расходы по обыч-
ной деятельности,
всего
48 964,00 100,00 50 684,00 100,00 1 720,00 0,00 103,51
Расходы на закупку
товаров
43 929,53 89,72 44 740,46 88,27 810,93 -1,44 101,85
Расходы на содер-
жание зданий, со-
оружений, помеще-
ний, оборудования
1 258,80 2,57 1 730,30 3,41 471,50 0,84 137,46
Расходы на оплату
труда
2 568,00 5,24 2 748,56 5,42 180,56 0,18 107,03
Страховые взносы в
государственные
внебюджетные
фонды
770,40 1,57 824,57 1,63 54,17 0,06 107,03
Расходы на ремонт
основных средств
88,70 0,18 345,40 0,68 256,70 0,50 389,40
Потери от недостач
в пределах норм
естественной убыли
5,37 0,01 6,98 0,01 1,61 0,00 129,98
Амортизация иму-
щества
214,80 0,44 150,30 0,30 -64,50 -0,14 69,97
Налоги и сборы 1 025,00 2,09 1 070,00 2,11 45,00 0,02 104,39
Прочие расходы 313,00 0,64 2 287,00 4,51 1 974,00 3,87 730,67
Выручка торговли 53 269,00 х 57 054,00 х 3 785,00 х 107,11
Уровень расходов
на продажу, %
11,96 х 16,30 х 4,34 х 136,27
Структура расходов ООО «КапиталЪ» за 2018 год представлена ниже на
рисунке 10.
53
Основные финансовые результаты деятельности ООО «КапиталЪ» в
течение анализируемого периода приведены ниже в таблице 11.
Годовая выручка за 2018 год равнялась 57 054 тыс. руб. За два года
изменение выручки составило +3 785 тыс. руб.
Значение прибыли от продаж за последний год составило 6 370 тыс. руб.
Рисунок 10. Структура расходов ООО «КапиталЪ» за 2018
год
Таблица 11
Анализ финансовых результатов деятельности и их влияния
Показатель
Значение пока-
зателя, тыс.
руб.
Изменение
показателя
Влияние
факторов
на прибыль
от продаж
(+, -)
2017 г.
2018 г.
тыс.
руб.
(гр.3 -
гр.2)
± %
((3-
2) :
2)
1
2
3
4
5
6
1. Выручка
53
269
57
054
+3
785
+7,1
+307
2. Расходы по обычным видам дея-
тельности
48 964
50 684
+1 720
+3,5
0
3.
Прибыль (убыток) от продаж
4
305
6
370
+2
065
+48
+
1
757
4. Прочие доходы и расходы, кроме
процентов к уплате
-311 -2 287
-1 976
↓
-1 959
83%
3%
5%
2%
1%
0%
0%
2%
4%
Расходы на закупку товаров
Расходы на содержание зданий,
сооружений, помещений,
оборудования
Расходы на оплату труда
Страховые взносы в
государственные
внебюджетные фонды
Расходы на ремонт основных
средств
Потери от недостач в пределах
норм естественной убыли
Амортизация имущества