аккредитивом, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие
подписей и оттиска печати получателя средств образцам, заявленным в
карточке с образцами подписей и оттиска печати.
При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов,
зачисляется на счет получателя средств. Первый экземпляр реестра помещается
в документы для банка в качестве основания списания денежных средств с
лицевого счета по покрытому (депонированному) аккредитиву, или основания
списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента,
открытого в исполняющем банке, по непокрытому (гарантированному)
аккредитиву. Второй экземпляр реестра с приложением товарно-транспортных
и иных требуемых условиями аккредитива документов, а также третий
экземпляр направляются банку-эмитенту для вручения плательщику.
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного
плательщиком лица, последний обязан представить исполняющему банку:
> доверенность, выданную плательщиком на его имя, содержащую
образец подписи уполномоченного лица;
> паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность;
> образец своей подписи (проставляется в банке в карточке с
образцами подписей и оттиска печати).
Данные предъявленного паспорта или иного документа,
удостоверяющего личность, и адрес уполномоченного плательщиком лица
записываются банком в карточке с образцами подписей и оттиска печати.
Образец подписи уполномоченного лица в карточке с образцами подписей и
оттиска печати сличается с образцом его подписи, указанным в доверенности.
В этой же карточке делается отметка о дате и номере доверенности, выданной
организацией, открывшей аккредитив.
Все записи в карточке с образцами подписей и оттиска печати
заверяются подписью главного бухгалтера исполняющего банка или его
заместителя.
23
В целях подтверждения выполнения условий основного договора
уполномоченное плательщиком лицо делает аналогичную надпись на товарно
транспортных и других документах, требуемых в соответствии с условиями
аккредитива.
Положительные стороны аккредитива заключаются в первую очередь в
том, что он дает гарантию сторонам по контракту (гарантия оплаты поставки
для бенефициара, с одной стороны; гарантия для приказодателя, что денежные
средства уйдут только после отгрузки - с другой). Использование аккредитива
в схемах финансирования позволяет оптимизировать стоимость и структуру
заемных средств для предприятий. Поскольку существует обязательства банка
оплатить товар, поставщик может предоставить покупателю товарный кредит,
оговоренный в аккредитиве как рассрочка или отсрочка платежа.
Отрицательным сторонам аккредитива относят сложность и
относительную длительность расчетов, высокую стоимость по сравнению с
другими формами расчетов.
Аналитический учет расчетов по аккредитиву необходимо организовать
в разрезе выставленных аккредитивов.
Основные схемы аккредитивов
I. Рассмотрим одну из самых простых схем аккредитива - непокрытый
документарный аккредитив, депонированный в исполняющем банке.
Порядок заключения подобной сделки таков:
1. Заключение между бенефициаром и заявителем договора купли-
продажи (на этот момент бенефициар является поставщиком, а заявитель -
покупателем). Формально этот этап не относится к аккредитиву, однако без
него аккредитивная сделка не имеет смысла.
2. Оповещение покупателя о готовности к отгрузке товара.
3. Подача покупателем в банк-эмитент заявления об открытии
аккредитива.
24
4. Информирование банком-эмитентом исполняющего банка (банка
поставщика) об открытии аккредитива. Должно произойти в течении одного
банковского дня.
5. Авизование аккредитива, то есть оповещение о нём бенефициара. Вид
предоставляемой информации может варьироваться, но обязательно
упоминаются: название банка-эмитента, вид аккредитива, требуемый реестр
документов. Максимальный срок авизования - 10 банковских дней.
6. Отгрузка товара. Сопровождается оформлением всех документов,
требуемых условиями аккредитива.
7. Получивший документы об отгрузке бенефициар передаёт их в
исполняющий банк. Рекомендуется полный перечень этих документов, равно
как и их оформление, указывать в договоре. Кроме самих документов, подаётся
их реестр (обычно в четырёх экземплярах, хотя возможно иное).
8. Третий и четвёртый экземпляры реестра документов вместе с самими
документами направляются в банк-эмитент.
9. Третий экземпляр реестра и сами документы отправляются заявителю.
10. На основании проверки документов (заявителем и самим банком), а
также и первого экземпляра реестра, исполняющий банк производит оплату
бенефициару.
11. Исполняющий банк передаёт бенефициару второй экземпляр реестра
13
документов13.
Разумеется, в ходе подобной сделки возникает также долговое
обязательство банка-эмитента по отношению к исполняющему банку. Однако
банковские расчёты не являются предметом данного исследования.
II. Другой часто используемой разновидностью документарного
аккредитива является покрытый документарный аккредитив, депонированный в
банке-эмитенте. Его схема аналогична схеме сравнительно редкого
13 Ефимова Л. «Правовое регулирование аккредитива», Хозяйство и право, 2000. - 381 с.
25
непокрытого документарного аккредитива. И в том, и в другом случае оплату
осуществляет банк-эмитент.
Содержание операций:
1. Заключение между бенефициаром и заявителем договора купли-
продажи (на этот момент бенефициар является поставщиком, а заявитель -
покупателем). Формально этот этап не относится к аккредитиву, однако без
него аккредитивная сделка не имеет смысла.
2. Оповещение покупателя о готовности к отгрузке товара.
3. Подача покупателем в банк-эмитент заявления об открытии
аккредитива.
4. Информирование банком-эмитентом исполняющего банка (банка
поставщика) об открытии аккредитива. Должно произойти в течении одного
банковского дня.
5. Авизование аккредитива, то есть оповещение о нём бенефициара. Вид
предоставляемой информации может варьироваться, но обязательно
упоминаются: название банка-эмитента, вид аккредитива, требуемый реестр
документов. Максимальный срок авизования - 10 банковских дней.
6. Отгрузка товара. Сопровождается оформлением всех документов,
требуемых условиями аккредитива.
7. Получивший документы об отгрузке бенефициар передаёт их в
исполняющий банк. Рекомендуется полный перечень этих документов, равно
как и их оформление, указывать в договоре. Кроме самих документов, подаётся
их реестр (обычно в четырёх экземплярах, хотя возможно иное).
8. Направление реестра документов (первый и второй экземпляры) в
банк-эмитент. Одновременно на основании третьего экземпляра реестра и
после проверки документов исполняющий банк списывает сумму заявки на
аккредитив с забалансового счёта.
9. Четвёртый экземпляр реестра передаётся бенефициару.
26
10. Оплата аккредитива банком-эмитентом. Предварительно
перепроверяются все условия аккредитива. Оплата осуществляется на
основании первого экземпляра реестра.
11. Второй экземпляр реестра направляется заявителю, при этом в
реестр вносятся отметки о дате получения и исполнения14.
Вышерассмотренными схемы во многом схожи, но есть и различия, в
основном в документообороте, это обусловлено особенностями покрытых и
непокрытых аккредитивов.
Прерывание операции по аккредитиву - дело болезненное и сложное.
Обычно оно возможно только в случае истечения срока аккредитации, хотя
иногда договор предусматривает возможность досрочного закрытия
аккредитива по желанию продавца и / или покупателя.
В этом случае исполняющий банк должен в течение одного дня
известить о закрытии аккредитива банк-эмитент, который, в свою очередь,
обязан немедленно вернуть неиспользованные средства на счёт клиента, с
которого они ранее депонировались, в случае использования покрытого
аккредитива, в случае же использования непокрытого аккредитива средства не
бронируется и, соответственно, возвращать нечего.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:
> по истечении срока аккредитива;
> по заявлению получателя средств об отказе от дальнейшего
использования аккредитива до истечения срока (если такая возможность
предусмотрена условиями аккредитива). При этом банку - эмитенту
посылается уведомление исполняющим банком;
> по распоряжению плательщика о полном или частичном отзыве
аккредитива (если это предусмотрено условиями аккредитива), о чем
посылается сообщение банку - эмитенту.
14 Шамраев A.B. «Международные банковские гарантии и резервные аккредитивы», 2004. - 254 с.
27
Согласно унифицированным правилам существует несколько
возможностей оплаты по аккредитиву:
> путем платежа по предъявлении документов. Применяется в том
случае, если товарный кредит, необходимый покупателю, не может быть
предоставлен продавцом даже под банковскую гарантию или аккредитив, или
если стоимость такого товарного кредита слишком высока.
> путем платежа с рассрочкой. Исполнение документарного
аккредитива путем отсроченного платежа - способ исполнения
документарного аккредитива, при котором платеж производится после
определенного периода времени, оговоренного в аккредитиве. Обычно период
времени задается количеством дней после даты представления документов или
после даты отгрузки.
> путем акцепта. Исполнение документарного аккредитива путем
акцепта - способ исполнения документарного аккредитива, при котором тратта
акцептуется, банком-эмитентом или банком, указанным в аккредитиве, и
оплачивается при наступлении срока платежа.
> путем негоциации тратт. Исполнение документарного аккредитива
путем негоциации - способ исполнения документарного аккредитива, при
котором негоциирующий банк производит бенефициару оценку стоимости
представленных документов, при условии получения покрытия от банка-
эмитента, согласно требованиям Международной Торговой палаты простая
проверка документов, без оплаты их стоимости, не означает негоциацию. При
этом слова «оплата стоимости» могут пониматься как «осуществление
немедленного платежа» или же как «принятие на себя обязательства произвести
платеж».
> путем смешанного платежа. Оплата бенефициару производится
путем смешанного платежа, т.е. часть аккредитива исполняется одним видом
28
платежа (оплата по предъявлении документов), часть - другим (путем
отсроченного платежа)15.
Рассматривая порядок и формы расчётов по аккредитиву, мы стремимся
понять сущность механизма функционирования аккредитивов, анализируя
действия участников аккредитивных операций, мы можем наглядно видеть
весь процесс аккредитивной сделки, участие и роль сторон, лучше представить
себе гарантии и риски, которые сопровождают аккредитивные операции на
протяжении всего процесса сделки.
Вместе с тем можно отметить довольно долгий и сложный
документооборот, это обусловлено недоверием участников сделки друг к другу,
а также гарантиями которые предоставляет само понятие аккредитивная форма
расчётов. Трудно утверждать, что либо о реформировании этой части
аккредитивной сделки, так как невозможно предсказать как отреагируют на
изменение в документообороте участники таких сделок. Вполне вероятно, что
при упрощении документооборота, повысится доля проблемных аккредитивов.
1.3 Нормативно-правовое регулирование аккредитива как формы
международных расчётов
В международной практике аккредитивные расчеты регулируются
Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов.
После принятия на VII Конгрессе Международной торговой палаты
(МТП) в Вене в 1933 году Унифицированные правила и обычаи для
документарных аккредитивов получили общее мировое признание. Шесть
последующих пересмотров (последняя редакция вступила в силу 1 июля
2007 г.)16 приводили банковскую практику в соответствие с постоянно
меняющейся практикой коммерческой торговли. Во все времена
Унифицированные правила оставались современным востребованным
практикой документом.
15 Семикова П.В. Аккредитивы как инструменты платежа Финансы и кредит, 2003. - 329 с.
16 Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (UCP №600), 2007.
29
Всемирное признание Унифицированные правила получили еще и
потому, что многие страны не имеют специальных норм, регулирующих
документарные аккредитивы. Тем не менее некоторые страны приняли ряд
норм в гражданском или торговом кодифицированном законодательстве,
регулирующих аккредитивы.
В постсоветском пространстве, в России и Кыргызстане, изданы
нормативные акты, которые практически полностью воспроизвели
Унифицированные правила.
При том, что аккредитивная форма расчетов является одной из наиболее
удобных и справедливых форм расчетов для сторон по сделке, различия в
правовом регулировании или отсутствие той или иной нормы в праве разных
стран могли бы привести к разногласиям в понимании и трактовке тех или
иных условий расчетов. Унифицированные правила, являясь не правовым, но
факультативным документом, устраняют множество возможных разногласий и
споров, поскольку консолидировали международную практику проведения
документарного аккредитива при условии, что ссылка на них содержится в
аккредитиве.
По сложившейся практике Унифицированные правила
пересматриваются каждое десятилетие.
В Российской Федерации операции с аккредитивами регулируются
следующими нормативными документами.
1. Унифицированные Правила ICC для Межбанковского
Рамбурсирования по Документарным аккредитивам (URR 525).
2. Унифицированные правила и обычаи для документарных
аккредитивов (публикация Международной торговой палаты №600).
3. Гражданский кодекс17.
17 Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ Часть первая // Собрание
законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301
Гражданский кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ Часть вторая // Собрание
законодательства Российской Федерации от 29 января 1996 г. N 5 ст. 410
30
Таким образом, сфера правового регулирования данных актов не
распространяется на расчеты по аккредитивам с участием нерезидентов,
которые, как правило, осуществляются в валюте, отличной от валюты
Кыргызской Республики и как правило, за ее пределами.
Как уже упоминалось, специфика использования аккредитивов ведёт к
тому, что они используются в основном для внешнеторговых операций.
Поэтому правовое содержание аккредитива описано в «унифицированных
правилах и обычаях документарного аккредитива», утверждённых
Международной торговой палатой 1 июля 2007 (№600)18.
В то же время следует понимать, что договора об использовании
аккредитивов заключаются на территории конкретных государств,
законодательство которых не всегда совпадает с международным, и имеет
главенство над ним, для аккредитивов наибольшее значение имеют закон о
налоге на прибыль и закон о НДС, но возможны так же и расхождения по
форме и составу документов.
Поэтому, несмотря на существование «унифицированных требований»,
в договорах на открытие аккредитива принято подробно описывать условия его
заключения. Возможна приписка «...в соответствии с «унифицированными
требованиями» (в той части, где они не противоречат действующему
законодательству» (далее указывается государство, на территории которого
заключён договор). Но хотя «требования» почти всегда нельзя использовать
напрямую, предлагаемый ими стандарт облегчает работу юристов и даёт
возможность избежать двусмысленностей при заключении договора, обратите
внимание, что возможность осуществления расчётов по сделке с помощью
аккредитива должна быть упомянута в разделе «порядок расчетов» договора о
купле-продаже.
18 Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (UCP №600), 2007.
31
С точки зрения налогового учёта главным вопросом при использовании
аккредитива является вопрос о сроках наступления налоговых последствий (в
первую очередь НДС и налога на прибыль) сделки.
Согласно Налоговому Кодексу РФ, налоговые последствия наступают
либо после зачисления средств на балансовый счёт, либо после отгрузки
товаров (по правилу первого события). Аналогичные условия упомянуты в
законе о налоге на прибыль.
Из этого следует, что в зоне действия законодательства РФ, налоговые
обязательства для поставщика (бенефициара) наступают при отгрузке товара
(деньги он получает после), а для покупателя (заявителя аккредитива) - после
оплаты аккредитива. При этом под «оплатой» понимается не бронирование
средств под операцию (оно не может считаться действием, так как аккредитив
ещё может быть аннулирован или отозван), а непосредственно списание их со
счёта, разумеется, в юрисдикции других стран могут действовать другие
правила.
Порядок открытия аккредитива и внесения изменений в его условия
Банк вправе открыть аккредитив только при наличии у него лицензии
уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и
финансовых организаций открытие (выставление) и подтверждение
аккредитива и исполнение обязательств по нему.
Для открытия аккредитива приказодатель представляет в
обслуживающий его банк (банк - эмитент) заявление, которое должно
содержать:
> наименование и место нахождения приказодателя;
> наименование и место нахождения бенефициара, его банковские
реквизиты;
> наименование банка - эмитента;
> вид аккредитива;
> сумма аккредитива;
> условия исполнения аккредитива;
32