Капитал уменьшался в среднем на 11 352 тыс. сом., каждый год, что
составило 23,9% ежегодно, относительно начала рассматриваемого периода.
Основная цель определения бухгалтерской прибыли - показать
эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерский
учет для того и существует, чтобы собрать и обработать информацию о
доходах и расходах предприятия, а также о чистом результате его деятельности
для принятия управленческих решений на будущие периоды. После того как
этой цели добились, полученный результат (прибыль до уплаты налога)
должен корректироваться в соответствии с налоговым законодательством
страны.
2.3 Практика применения документарного аккредитива в деятельности
ОАО «Коммерческий банк КЫРГЫЗСТАН»
Документарный аккредитив является по сути своей обязательством
банка выплатить бенефициару определенную сумму в согласованной валюте,
при своевременном предоставлении документов, соответствующих условиям
аккредитива.
Эти обязательства банка не зависят от претензий продавца и покупателя
друг к другу (например, никакого произвольного зачёта требований). Если
продавец предъявил в банк документы, соответствующие условиям
аккредитива, то банк обязан заплатить ему, не спрашивая на то согласия
покупателя ещё раз.
Основными преимуществами использования аккредитивного способа
расчета для клиентов являются:
Импортер имеет гарантию того, что банк не исполнит платёж за его счёт
до тех пор, пока не получит документов подтверждающих отгрузку товара и не
убедится, что документы представлены в строгом соответствии с условиями и
сроками аккредитива. В частности, в документах могут указываться
предельные сроки и пункты отгрузки и разгрузки и т.д. Банки откажут в оплате
документов за счёт импортёра, если документы по товару не будут
43
соответствовать условиям аккредитива, защищая тем самым интересы
импортёра.
Экспортёр не зависит больше от платежеспособности покупателя и его
готовности платить, сразу же после отгрузки товара он может получить платёж,
против предоставления документов в банк, подтверждающих отгрузку товара в
адрес покупателя и эти документы будут строго соответствовать условиям
аккредитива
Г ибкий расчетный инструмент.
Высокая правовая надежность, правила использования которого
определены авторитетной международной организацией и признаются во всем
мире.
Основополагающим документом, регламентирующим взаимоотношения
сторон по документарным аккредитивам, являются Унифицированные
Правила и Обычаи для документарных аккредитивов (UCP 600, издание
2007 г.), опубликованные Международной Торговой Палатой в Париже.
Основным принципом Банков, работающих с аккредитивами, является:
«Банки имеют дело с документами, а не с товарами, услугами или
иными видами исполнения обязательств, к которым могут относиться
документы» (статья 5 UCP600).
В случае если Вы являетесь импортером, при открытии аккредитива в
ОАО «Коммерческий банк КЫРГЫЗСТАН» Вам необходимо:
> Оформить паспорт сделки;
> Заполнить заявление на открытие аккредитива установленного
образца;
> Обеспечить на своем счете в банке сумму покрытия по
аккредитиву, а также сумму комиссии, либо заключить с банком отдельное
соглашение об открытии кредитной линии. При наличии кредитной линии
резервирование денег покупателем не требуется.
44
При заключении контракта экспортер и импортер должны оговорить в
нем аккредитивную форму расчета.
Открытие аккредитива обычно занимает от 1 до 3 операционных дней,
срок зависит от формы аккредитива и банков, принимающих участие в
проведении операции.
После получения текста аккредитива, продавец отгружает продукцию и
представляет соответствующие документы в свой банк, после чего ОАО
«Коммерческий банк КЫРГЫЗСТАН» выплачивает причитающуюся продавцу
сумму за счет средств, предоставленных Покупателем (т.е. списанием со счета
покрытия аккредитива либо предоставления средств по кредитной линии).
Рекомендации по составлению контракта:
1. Вид и форма аккредитива
Аккредитив может быть только безотзывным, «делимым» или
«неделимым» (означает разрешение или не разрешение соответственно
частичных отгрузок и платежей).
Кроме того, возможно открытие трансферабельного (переводного)
аккредитива.
Указание формы аккредитива «револьверный» требует предоставить
обеспечение на общую сумму обязательства.
2. Сумма
Если 100% оплаты поставляемого товара осуществляется по
аккредитиву, то указывается в контракте «на сумму контракта».
Если аккредитив открывается на часть стоимости товара, указывается
соответствующий процент от его общей стоимости, оплачиваемый по
аккредитиву, возможно указание суммы с допуском (допустимым
отклонением), выраженным в процентах.
3. Срок действия
45
Срок действия аккредитива определяется, исходя из планируемого срока
отгрузки и времени, необходимого для подготовки и предоставления
документов в Банк.
4. Банк-эмитент
Для наших клиентов- импортеров - ОАО «Коммерческий банк
КЫРГЫЗСТАН».
5. Исполняющий банк
Исполняющий банк уполномочен осуществлять проверку документов на
соответствие условиям аккредитива и принять решение об их оплате либо
неоплате. Не рекомендуется назначать западный или американский банк
исполняющим банком в случае, когда будут предоставлены документы,
изготовление которых возможно только на русском языке (железнодорожные
накладные, таможенные документы). Нежелательно назначать исполняющим
банком малоизвестные банки, поскольку в случае необходимости практически
невозможно вести с ними переговоры о судьбе документов и платежа.
6. Подтверждение аккредитива
При выборе подтверждающего банка, который также должен быть
согласован с ОАО «Коммерческий банк КЫРГЫЗСТАН», при этом
необходимо учитывать что:
> подтверждающий банк должен быть одновременно уполномочен
на исполнение (т.е. проверку и оплату документов) аккредитива;
> подтверждающий банк должен иметь финансовое состояние лучше,
чем банк - эмитент, либо располагаться в стране продавца;
> подтверждение аккредитива в другом банке предполагает
дополнительные расходы (комиссионные за подтверждение, дополнительно
будут начислены комиссии за проверку документов, проведение платежа, др.).
Определение способа обеспечения подтверждения аккредитива является
прерогативой банка-эмитента и подтверждающего банка.
46
7. Подчиненность Унифицированным правилам и обычаям для
документарных аккредитивов
Унифицированные правила являются практически единым
международным стандартом по проведению аккредитивных операций
(UCP600), однако за участниками аккредитивной операции остается право
оговаривать условия, отличающиеся от UCP600, в которых изложены общие
понятия и стандарты.
8. Список документов
Список документов, предоставляемых бенефициаром по аккредитиву,
является одним из наиболее важных моментов, который необходимо оговорить
на стадии заключения контракта.
Перечень документов, по предоставлению которых производится платеж
по аккредитиву, должен быть составлен исходя из того, выполнение каких
условий договора требуется проконтролировать с их помощью.
По возможности, список документов должен быть минимизирован.
Минимально возможный набор документов может состоять из счета и
транспортного документа или акта приема-передачи.
Стандартными документами, подтверждающими выполнение
контрактных условий, обычно являются:
> по отгрузке - коносамент, дубликат железнодорожной накладной,
авианакладная, автодорожная накладная (CMR);
> по страхованию - страховой полис / сертификат;
> по качеству - сертификат качества;
> по происхождению - сертификат происхождения;
> по очистке на импорт - таможенная декларация;
> по количеству товара - сертификат веса либо количества.
Для полного и точного указания документа в контакте можно оговорить
следующее:
> название документа;
47
> кем должен быть выпущен или заверен;
> требуемое содержание либо особо важные детали;
> язык (английский, русский и т.д.);
> количество экземпляров.
9. Распределение банковских расходов
Банковские расходы и комиссии по аккредитивам должны быть
справедливо распределены между сторонами контракта.
Как правило, банковские расходы по аккредитиву распределяются
между покупателем и продавцом одним из следующих способов:
> все расходы оплачиваются за счет покупателя;
> все расходы оплачиваются за счет продавца;
> все расходы на территории Кыргызской Республики - за счет
покупателя, вне территории Кыргызской Республики - за счет продавца;
> все расходы на территории Кыргызской Республики и комиссия
подтверждающего банка за подтверждение - за счет покупателя, все остальные
- за счет продавца.
Широко используются два последних способа распределения расходов,
при этом комиссионные расходы в той или иной мере равномерно
распределяются между сторонами контракта. Комиссии иностранных банков
для своих клиентов могут быть значительно меньше тарифов для иностранных
компаний, сумму комиссий иностранных банков трудно оценить на этапе
открытия аккредитива.
Если иностранный продавец настаивает на участии в подтверждении
аккредитива, либо в оказании дополнительных услуг его банком разумно
настаивать на оплате этих услуг продавцом.
Рассмотрим пример условий контракта, предусматривающего расчеты в
форме документарного аккредитива
Раздел контракта «Порядок расчётов»:
48
1. Сумма в размере 1.000. 000,00 (один миллион) долларов США или
100% суммы Контракта оплачиваются Покупателем путем выставления
документарного, безотзывного, подтвержденного Первоклассными
Европейскими банком аккредитива (далее по тексту Договора - «Аккредитив»).
2. Исполняющим Банком по Аккредитиву является Подтверждающий
банк.
3. Аккредитив должен быть подчинен «Унифицированным правилам и
обычаям по документарным аккредитивам», редакция 2007 г., издание ICC
№600.
4. Оплата по аккредитиву осуществляется против предоставления в
исполняющий банк следующих документов:
> Счет-фактура - 1 оригинал и 2 копии;
> Дубликат железнодорожной накладной - 1 оригинал и 1 копия;
> Сертификат качества - 1 оригинал и 1 копия;
> Сертификат о происхождении товара - 1 оригинал и 1 копия.
5. Частичные отгрузки разрешены. Перегрузка не разрешена.
6. Документы, должны быть представлены в банк в течение 21 дня со
дня выставления отгрузочных документов, в пределах срока действия
аккредитива.
7. Все банковские расходы по открытию аккредитива, подтверждению и
проведению расчетов по аккредитиву, производятся за счет Покупателя, в
банке Продавца - за счет Продавца. Изменения условий аккредитива
производятся за счет инициирующей стороны.
8. Срок действия аккредитива - 120 дней. Поставщик обязуется
произвести поставку продукции в течение срока действия аккредитива.
9. Авизующий банк - Nordea Bank, SWIFT: NDEAFIHH.
В данной главе был рассмотрен механизм составления контракта
документарного аккредитива и приведён пример такого контракта, из которого
видно какие пункты необходимо включать в текст аккредитивного договора.
49
Глава 3. Преимущества и недостатки использования
документарного аккредитива в международных расчетах
Кыргызской Республики
3.1 Проблемы и перспективы использования документарного аккредитива
в Кыргызстане
Импортеры и экспортеры подвержены кредитному риску в гораздо
большей степени, чем бизнесмены, работающие только на внутреннем рынке.
Это связано с временными задержками, дорогостоящей информацией и
большими расстояниями. Для понижения этого риска была разработана
достаточно эффективная аккредитивная система, от которой получают свою
выгоду, экономя на масштабах операций, и крупные многонациональные банки,
предоставляющие кредит, возможность его финансирования и проведения
сопутствующих валютных обменов.
В ситуациях, когда аккредитивы недоступны, бизнесмены могут
прибегнуть к другим методам. Для экспортирования крупных проектов по
капиталовложению в страны со слаборазвитой рыночной системой или когда
отсутствуют рынки кредитов и валютных обменов, полезно воспользоваться
форфейтингом. В других ситуациях подходящим способом может стать
приобретение кредитного страхового полиса или получение прямых
правительственных гарантий.
Отличительной чертой международных расчетов является
использование национальных валют других государств. В настоящее время
Кыргызстан производит международные расчеты с развивающимися странами,
и развитыми странами в свободно конвертируемых валютах, со странами СНГ в
мягкой валюте.
50
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом
хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками
материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными
расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную
форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег
гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом
случае достигается значительная экономия на издержках обращения.
Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная
сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по
ранее отмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования
макроэкономических процессов.
Анализ деятельности уполномоченных банков Кыргызской Республики
по осуществлению международных расчетов показал: наиболее высокий
удельный вес платежей в твердой валюте приходится на доллары США и
немецкие марки. Данный факт свидетельствует о том, что значительная часть
сделок заключается предпринимателями из Кыргызстана именно в этих видах
валют. Заметно вырос объем платежей в российских рублях по сравнению с
предыдущими годами. Следует отметить также возрастающую роль сома в
международных расчетах. Если в 1994-1999 гг. расчеты с Россией
производились только в российских рублях, то в настоящее время возрастает
тенденция к осуществлению платежей России с предпринимателями
Кыргызстана в сом. С этой целью российские банки открывают
корреспондентские счета в уполномоченных банках Кыргызской Республики.
Кыргызская Республика сравнительно недавно вошла в мировое
сообщество, приняв существующие стандарты международных расчетов.
Поэтому в данной работе специфических особенностей применения форм
международных расчетов в Республике обнаружить не удалось. Во
внешнеторговой практике Кыргызской Республики основными формами
расчетов выступают инкассо и аккредитив. При таких формах расчетов
импортер осуществляет платеж, а экспортер получает валюту при условии
51
отгрузки товара в соответствии с условиями заключенного контракта.
Аккредитив и инкассо могут быть формой расчетов при продаже товаров, как
за наличные, так и в кредит.
Таким образом, в Кыргызстане документарный аккредитив начинает
только развиваться. И на данный этап своего развития банки Кыргызской
Республики не могут предложить все возможности, которые дает
документарный аккредитив. Но за ближайшее время, уже было сделано в
направлении безналичных расчётов достаточно много. И
внешнеэкономическая политика только способствуют тому, чтобы зарубежные
партнёры начинают более доверять нашей банковской системе.
В отличие от других форм безналичных расчетов документарный
аккредитив гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств
покупателя, либо за счет средств банка (за счет ссуды, полученной
плательщиком в банке - эмитенте).
Несмотря на преобладание безналичных платежей в денежном обороте
существует ряд проблем. Рассмотрим некоторые из них.
Г лавные проблемы осуществления расчетов по аккредитивам
заключаются в следующем:
> Документарный аккредитив используется только в иногороднем
обороте. Не секрет, что данная форма расчетов присуща только в основном
очень крупным городам и тем городам, которые имеют выход на
международный рынок. Так, например, в Бишкеке и Оше оборот
документарного аккредитива намного больше, чем в маленьких городах.
> Сложность осуществления данной операции. К сожалению, наши
предприниматели боятся осуществлять расчеты более сложными путями.
Намного проще оформлять расчетные отношения платежными поручениями и
не занимать себя подробностями осуществления таких расчетов.
> Необходимо отметить низкий уровень правовых знаний.
Недостаточно внимания при преподавании дисциплин в вузах уделяется
вопросам безналичных расчетов.
52