Дт 99998 Кт 91404
Дт 90907 Кт 99999
В банке получателя при получении гарантии:
Дт 91305 Кт 99999
При получении отгрузочных документов и реестра в банке получателя:
Дт 30109 Кт расчетный счет поставщика
Дт 99999 Кт 91305
В банке плательщика:
Дт расчетный счет плательщика Кт 30110
Дт 91404 Кт 99998
Дт 99999 Кт 90907
Если у плательщика деньги отсутствуют, то реестр оплачивается за счет
средств банка 60315 «А» «Суммы, не взысканные по гарантиям». По дебету
вдается кредит под собственную гарантию, по кредиту кредит гасится.
Дт 60315 Кт 30110
Одновременно создается резерв под возможные потери:
Дт 70606 Кт 60324
Счета 91404 и 90907 закрываются.
Когда на расчетный счет плательщика поступают денежные средства,
то:
Дт расчетный счет плательщика
Кт 60315 - на сумму кредита
Кт 70601 - на сумму процентов
Кт 70601 - на сумму комиссии
И одновременно восстанавливается резерв:
Дт 60324 Кт 70601
2.3 Документальное оформление по аккредитивной форме расчетов в
банке
При расчетах по аккредитиву ЗАО «Кыргызский Инвестиционно-
53
Кредитный Банк», действующий по поручению плательщика об открытии
аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу
получателя средств по представлении последним документов,
соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие
другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве
исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств
или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.
Под обычаями банковской практики подразумеваются некоторые
правила оформления, нигде официально не закрепленные, но исполнения
которых требуют все банки. Например, необходимость представления трех
копий какого-либо документа означает, что нужно подать подлинник с
оригинальной подписью, печатью и пометкой «оригинал» в правом верхнем
углу и две копии документа, которые могут быть изготовлены на ксероксе, с
оригиналом подписи.
Основанием для открытия аккредитива плательщиком является
телеграмма поставщика, что товар готов к отгрузке. Для открытия аккредитива
плательщик представляет в свой банк заявление на стандартизированном
бланке, где обязан указать:
- номер договора, в соответствии с которым открывается аккредитив;
- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
- наименование плательщика и номер его счета;
- наименование и номер банка плательщика;
- наименование поставщика и номер его счета;
- наименование и номер банка поставщика;
- полное наименование документов, против которых производятся
выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;
- порядок оплаты товарно-транспортных документов поставщика (с
акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта);
- вид аккредитива;
- сумма аккредитива и другие необходимые данные.
54
Представленное заявление регистрируется банком плательщика в
специальном журнале и приходуется по внебалансовому счету «Аккредитивы к
оплате». Заявление на открытие аккредитива (Приложение К) предоставляется
в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения
условий аккредитива (обычно в 5 экземплярах).
1- й экземпляр с подписями и оттиском печати покупателя является
основанием для списания средств с его расчетного счета и остается в
документах для банка плательщика;
5-й экземпляр возвращается плательщику в качестве расписки банка в
совершении операции по его счету;
2- й, 3-й и 4-й экземпляры заявления через РКЦ направляются в банк
поставщика, где 2-й экземпляр, снабженный подписью должностных лиц и
печатью банка плательщика, используется для депонирования средств на счете
«Аккредитивы»;
3- й экземпляр вручается поставщику и служит основанием для отгрузки
товаров;
4- й экземпляр используется в качестве лицевого счета поставщика по
данному аккредитиву по балансовому счету.
Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки
товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр
счетов-фактур на отгруженную продукцию, на основании которых
исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива,
правильность оформления документов и только после этого производит
выплаты по аккредитиву.
Реестр счетов-фактур представляется поставщиком банку в 3-х
экземплярах, из которых 1-й экземпляр используется в качестве основания для
списания средств со счета и зачисления их на расчетный счет поставщика, 3-й
экземпляр выдается поставщику с распиской банка в приеме документов, 2-й
экземпляр с приложением товарно-транспортных документов и отметкой об
использовании аккредитива (в полной или частичной сумме) отсылается банку
55
плательщика для вручения последнему и одновременно отражается по расходу
внебалансового счета «Аккредитивы к оплате».
Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного
покупателя, то покупатель должен представить в банк поставщика:
- свой паспорт или заменяющий его документ;
- заполнить карточку образцов подписей;
- командировочное удостоверение или доверенность, выданные
организацией, открывшей аккредитив.
Акцепт уполномоченного оформляется надписью на реестре счетов-
фактур.
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:
1) по истечении срока аккредитива;
2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования
аккредитива до истечения срока. Банку-эмитенту посылается уведомление
исполняющим банком;
3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или
частично. Аккредитив закрывается или уменьшается в день получения
извещения от банка-эмитента.
Неиспользованная сумма аккредитива возвращается банку плательщика
для зачисления на счет, с которого депонировались средства, что находит
отражение в следующих проводках по банковским счетам.
В банке поставщика:
Д-т - счет «Аккредитивы»,
К-т - счет (корреспондентский счет банка поставщика в РКЦ).
В банке покупателя:
Д-т - счет (корреспондентский счет банка покупателя в РКЦ),
К-т - расчетный счет покупателя.
Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов
представлена на рисунке 1.
56
Рисунок 1. - Схема документооборота при аккредитивной форме
расчетов
Данная схема документооборота включает следующие этапы:
1) заявление на открытие аккредитива. Плательщик представляет в банк-
эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Форму заявления
банк-эмитент разрабатывает самостоятельно;
2) учет открываемого аккредитива в банке плательщика (приход по
внебалансовому счету), передача документов на ВЦ для перевода денег в банк
поставщика:
Д-т - расчетный счет плательщика,
К-т - счет (корреспондентский счет банка плательщика);
3) приход внебалансового счета «Аккредитивы к оплате»;
4) оформление документов, прошедших через ВЦ, и передача их в РКЦ;
5) оформление кредитового авизо и отсылка его с заявлением
плательщика (2-й, 3-й, 4-й экземпляры) в адрес РКЦ (филиал Б), что отражается
в банковском учете следующими операциями:
Д-т - счет (корреспондентский счет банка плательщика),
К-т - счет «Начальные МФО»;
6) отсылка дебетового авизо в РКЦ (филиал А) с одновременным
зачислением;
7) средств на корреспондентский счет банка поставщика:
Д-т - счет «Ответные МФО»,
К-т - счет (корреспондентский счет банка поставщика);
8) передача документов в банк поставщика;
57
9) бронирование средств на отдельном счете «Аккредитивы» для
расчетов с поставщиком:
Д-т - счет (корреспондентский счет банка поставщика),
К-т - счет «Аккредитивы»;
10) уведомление поставщика об открытии в его адрес аккредитива
(передача 3-го экземпляра заявления плательщика);
11) отгрузка товара покупателю;
12) передача реестров счетов, транспортных и других документов,
подтверждающих отгрузку товаров, для получения платежа;
13) зачисление средств на счет поставщика:
Д-т - счет «Аккредитивы»,
К-т - расчетный счет поставщика;
14) пересылка реестра с приложением счетов-фактур и отгрузочных
документов;
15) расход внебалансового счета;
16) передача реестров, счетов-фактур и транспортных документов
покупателю (плательщику).
58
Глава 3. Совершенствование использования аккредитивной
формы расчётов в ЗАО «Кыргызский Инвестиционно
Кредитный Банк»
Импортеры и экспортеры подвержены кредитному риску в гораздо
большей степени, чем бизнесмены, работающие только на внутреннем рынке.
Это связано с временными задержками, дорогостоящей информацией и
большими расстояниями. Для понижения этого риска была разработана
достаточно эффективная аккредитивная система, от которой получают свою
выгоду, экономя на масштабах операций, и крупные многонациональные банки,
предоставляющие кредит, возможность его финансирования и проведения
сопутствующих валютных обменов.
В ситуациях, когда аккредитивы недоступны, бизнесмены могут
прибегнуть к другим методам. Для экспортирования крупных проектов по
капиталовложению в страны со слаборазвитой рыночной системой или когда
отсутствуют рынки кредитов и валютных обменов, полезно воспользоваться
форфейтингом. В других ситуациях подходящим способом может стать
приобретение кредитного страхового полиса или получение прямых
правительственных гарантий.
Отличительной чертой международных расчетов является
использование национальных валют других государств. В настоящее время
ЗАО «Кыргызский Инвестиционно-Кредитный Банк» производит
международные расчеты с развивающимися странами, и развитыми странами в
свободно конвертируемых валютах, со странами СНГ в мягкой валюте.
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом
хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками
материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными
расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную
форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег
гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом
случае достигается значительная экономия на издержках обращения.
59
Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная
сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по
ранее отмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования
макроэкономических процессов.
Во внешнеторговой практике Кыргызстана основными формами
расчетов выступают документарный аккредитив и инкассо. При таких
формах расчетов импортер осуществляет платеж, а экспортер получает валюту
при условии отгрузки товара в соответствии с условиями заключенного
контракта. Аккредитив и инкассо могут быть формой расчетов при продаже
товаров, как за наличные, так и в кредит.
Таким образом, аккредитивная форма расчётов начинает только
развиваться. И за ближайшее время, уже было сделано в направлении
безналичных расчётов достаточно много. И внешнеэкономическая политика
только способствуют тому, чтобы зарубежные партнёры начинают более
доверять нашей банковской системе.
В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма
гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя,
либо за счет средств банка (за счет ссуды, полученной плательщиком в банке -
эмитенте).
Несмотря на преобладание безналичных платежей в денежном обороте
существует ряд проблем. Рассмотрим некоторые из них.
Г лавные проблемы осуществления расчетов по аккредитивам
заключаются в следующем:
■ аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем
обороте. Не секрет, что данная форма расчетов присуща только в основном
очень крупным городам и тем городам, которые имеют выход на
международный рынок;
■ сложность осуществления данной операции. К сожалению,
предприниматели боятся осуществлять расчеты более сложными путями.
Намного проще оформлять расчетные отношения платежными поручениями и
60
не занимать себя подробностями осуществления таких расчетов;
■ необходимо отметить низкий уровень правовых знаний;
■ недостаточное количество разработок нормативно-правовой базы по
данным вопросам.
Также среди проблем, возникающих при проведении сделок с помощью
аккредитива, особо выделяется такая, как сможет ли продавец выполнить
обязательства, сформулированные в аккредитиве. Продавец может счесть
условия, указанные в аккредитиве, слишком сложными или невыполнимыми.
Либо он попытается их выполнить и не сможет, либо попросит покупателя
внести поправки в условия аккредитива. Поскольку этот документ в
большинстве случаев является безотзывным, внести поправку в исходную
формулировку аккредитива можно только после переговоров и соглашений
между покупателем и продавцом.
Значительной проблемой является задержка расчетов банками, РКЦ,
предприятиями. Эти задержки связаны с большим потоком бумажных
носителей с финансово-денежной информацией и нарушением в расчетах по
вине самих коммерческих банков. Не менее важной является проблема
скорости совершения платежей. Скорость платежа в значительной мере
обусловлена его срочностью. Т.е. не смотря на то, что стадии платежа
совершаются вовремя, на некоторое время денежные средства находятся в
расчетах, т.е. изымаются из полезного хозяйственного оборота.
Эта проблема может решаться с помощью современной электронной
техники, позволяющей соединить сроки отдельных стадий платежа воедино.
Оптимальная скорость безналичных расчетов достигается совпадением трех
показателей: времени получения товара покупателем, срока его оплаты и
времени зачисления средств на счет поставщика.
Один из острых вопросов денежно-кредитной политики -
регулирование очередности платежей. Внешне очередность платежей по
усмотрению плательщиков укрепляет их самостоятельность, в наибольшей
мере соответствует условиям рынка. Однако такая очередность может наносить
61
ущерб ряду кредиторов, требования которых, несмотря на их длительность,
откладываются плательщиком.
Для решения этой проблемы предлагают следующее подразделение
платежей (периодическая очередность):
■ периодические платежи в доходы бюджета, по зарплате,
электроэнергию и другие платежи по наращенной кредиторской
задолженности;
■ текущие платежи в погашение кредиторской задолженности;
■ авансовые платежи.
В каждой из трех групп расчетные документы располагаются в
календарной последовательности, так как каждая группа представлена в
основном однотипными платежами.
Проблема использования аккредитива также заключается в
несовершенстве отечественного законодательства и нормативно-правовой базы.
С одной стороны правила проведения операций с документарными
аккредитивами банком регулирует расчеты аккредитивами, что и позволяет
использовать их в принципе; с другой стороны - те нормы, которые там
содержатся, являются фрагментарными и не охватывают ряд важных вопросов,
что порождает операционные и правовые риски. Как видно из объема
нормативной базы, посвященной аккредитивам, она пока не в состоянии четко
установить правоотношения сторон в аккредитивной сделке. Это приводит к
неоднозначному толкованию ответственности сторон, причем не только
арбитражными судами, но и Высшим арбитражным судом.
Положительной стороной аккредитивной формы расчетов является
гарантия платежа при соблюдении всех основных правил осуществления
расчетов:
■ оплата осуществляется после отгрузки товара;
■ оплата производится с согласия плательщика, выраженного в данном
случае самим фактом открытия аккредитива;
■ плательщику предоставляется право отказаться от оплаты, если
62