37
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полно-
ты учета и отчетности
44
.
Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:
‒ формирование детальной, достоверной и содержательной информа-
ции о деятельности ПАО «Почта Банк» и его имущественном поло-
жении, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности;
‒ ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета
всех банковских операций, наличия и движения требований и обяза-
тельств, использования ПАО «Почта Банк» материальных и финансо-
вых ресурсов;
‒ выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансо-
вой устойчивости ПАО «Почта Банк», предотвращения негативных ре-
зультатов его деятельности;
‒ использование бухгалтерского учета в полной мере для принятия
управленческих решений, получения прибыли, сокращения финансо-
вой и статистической отчетности.
Согласно Уставу (п. 10.1) в Обществе создан резервный фонд, размер
которого достигает 5 процентов от величины уставного фонда Банка. Формиро-
вание резервного фонда осуществляется путем ежегодных отчислений в разме-
ре 5% от чистой прибыли. Резервный фонд позволяет покрывать убытки Банка
по итогам года, погашать облигации и выкупать акции Банка в случае нехватки
иных средств.
Банк ведет бухгалтерский учет и предоставляет бухгалтерскую отчет-
ность в порядке, установленном законодательством, так же может вести бух-
галтерский учет и подготавливать финансовую отчетность, в том числе публи-
куемую, на основе Международных стандартов бухгалтерского учета.
На основании бухгалтерских балансов ПАО «Почта Банк» за 2016 и за
2017 года проанализируем динамику структуры активов и пассивов банка.
Анализ актива баланса показал, что наибольшим темпом роста обладают
44
Приложение №1 к приказу от декабря 2016 г. Учетная политика ПАО «Почта Банк» для целей бухгалтерского учета на
2017 год
38
Таблица 7
Аналитика активов баланса 2016-2017 г.
Наименование пока-
зателей
Сумма средств, тыс. руб
Темп роста
%
2016 г.
2017 г.
Абсолют
измен.
Активы
Денежные средства
5 136 275
15 302 582
10 166 307
297,9
Средства кредитной
организации в ЦБ РФ
1 814 941
6 915 917
5 100 976
381,1
Обязательные ре-
зервы
1 119 089
1 074 418
-44 671
96,0
Средства в кредит-
ных организациях
2 407 189
5 439 787
3 032 598
225,9
Чистые вложения в
ценные бумаги
545
0
-
-
Чистая ссудная за-
долженность
86 092 438
196 917 309
110 824 871
228,7
Требование по теку-
щему налогу на при-
быль
0
29 410
-
-
Отложенный нало-
говый актив
4 392 503
3 363 079
-1 029 424
76,6
Основные средства,
нематериальные ак-
тивы, материальные
запасы
4 278 319
5 720 695
1 442 376
133,7
Прочие активы
4 187 972
9 352 283
5 164 311
223,3
Итого по разделу
109 433
880
244 115 480
134 681 600
223,1
средства кредитной организации в ЦБ РФ, темп роста составил 380% в 3,8 раз
больше, чем в 2016 году, такая тенденция свидетельствует об активном разви-
тии. Наименьшим темпом роста обладают отложенные налоговые активы темп
прироста составил почти 77% или -1 029 424 тыс. руб. Наибольшая часть акти-
вов банка приходится на ссудную задолженность (79-81%), доля которых уве-
личилась на 2% в 2017 году. Следующие по убыванию идут денежные средства,
они занимают (5-6%) всех активов банка. Наименьшую долю в структуре акти-
ва занимают обязательные резервы (0,4-1%). Итог по разделу доказывает то,
что активы банка увеличилась на 220%, благодаря ликвидным активам: денеж-
ным средствам и средствам в Центральном Банке.
При анализе пассивов и источников собственных средств баланса был
выявлен наибольший темп роста у средств клиентов, не являющихся кредит-
ными организациями более 470%, абсолютное изменение при этом составило
39
Таблица 8
Аналитика пассивов баланса 2016-2017 г.
Наименование пока-
зателей
Сумма средств, тыс. руб
Темп ро-
ста %
2016 г.
2017 г.
Абсолют
измен.
Пассивы
Средства кредитных
организаций
55 350 000
42 050 000
-13 300 000
75,9
Средства не кредит-
ных организаций
35 441 012
168 927 191
133 486 179
476,6
Прочие обязатель-
ства
4 539 275
8 327 196
3 787 921
183,4
Резервы на возмож-
ные потери
135 952
321 136
185 184
236,2
Итого пассивы
95 466 239
219 625 523
124 159 284
230,0
Капитал
Средства акционеров
310 146
421 691
111 545
135,9
Эмиссионный доход
4 996 388
11 594 846
6 598 458
232,1
Резервный фонд
658 165
662 374
4 209
100,6
Денежные средства
безвозмездного фи-
нансирования
0
132 938
-
-
Нераспределенная
прибыль
7 918 761
7 958 741
39 980
100,5
Неиспользованная
прибыль
84 181
3 719 367
-
-
Всего источников
собственных средств
13 967 641
24 489 957
10 522 316
175,3
Итого капитал и пас-
сивы
109 433 880
244 115 480
134 681 601
223,1
133 486 179 тыс. руб. Если считать структуру средств, выявляем - наибольшую
часть пассивов занимает так же средства не кредитных организаций (32-69%)
наблюдается увеличение доли на 37%. Следующими идут средства кредитных
организаций, у которых наблюдается спад с 51% до 17%. Наименьшая доля до-
сталась резервам на возможные потери всего уделено (0,12-0,13%) всей струк-
туры пассивов и капитала. Наблюдается тенденция увеличения уставного капи-
тала за исследуемый период он вырос на 111 545 тыс. руб.
Активно развиваясь, банк постоянно увеличивает количество операций,
впервые проводимых на российском рынке. Широкий спектр услуг и направ-
ленность банка на обслуживание преимущественно корпоративных клиентов
привели к построению сложный организационной структуры банка.
В соответствии с установленными Центральным Банком нормативами
40
ПАО «Почта Банк» готов своевременно и полностью выполнять принятые на
себя обязательства путем регулирования структуры своего баланса.
2.2 Состояние платежеспособности ПАО «Почта Банк»
В настоящее время анализ финансового положения организации пред-
ставляет собой целое научное направление, которое обеспечивает эффектив-
ность принимаемых управленческих решений. Необходимость профессиональ-
ного изучения финансовой устойчивости стало основанием для выделения его в
самостоятельный бизнес. Рыночное развитие России дало толчок для исследо-
вания теоретических и практических факторов, влияющих на устойчивость и
определение финансовых границ организаций. Определение границ финансо-
вой устойчивости наиболее важный аспект, ибо недостаточная финансовая
устойчивость приводит к неплатежеспособности организации и отсутствию у
неё средств для дальнейшего продвижения. С другой стороны, избыточная пла-
тежеспособность препятствует развитию, обременяя затраты предприятия из-
лишними запасами и резервами. Следовательно, финансовая устойчивость
должна характеризоваться таким состоянием финансовых ресурсов, которые
соответствуют требованиям рынка
45
.
При анализе финансовой устойчивости особое внимание уделяется та-
ким показателям как структура капитала, сохранение ликвидности и платеже-
способности и допустимые финансовые риски.
Ликвидность баланса дает представление о платёжеспособности органи-
зации в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Другими словами, платё-
жеспособность можно охарактеризовать как способность банка в ходе текущей
хозяйственной деятельности осуществить срочные платежи за счет соответст-
вующих им по срочности поступлений от реализованных ценностей.
Анализ ликвидности баланса включает обязательства по пассиву, сгруп-
пированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания
сроков погашения, в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени
45
Волосевич Н. В. Методические подходы в оценке платежеспособности коммерческих организаций // Теория и практика
общественного развития. 2014. №16.
41
их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности
46
.
Для дальнейшего исследования рассмотрим активы и пассивы баланса.
В свою очередь активы банка разделим на четыре группы по степени ликвидно-
сти:
‒ А
1
– денежные средства и их эквиваленты;
за 2016 год А
1
= 9 358 405
за 2017 год А
1
= 27 658 286
‒ А
2
– краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы;
за 2016 год А
2
= 17 467 520
за 2017 год А
2
= 24 696 902
‒ А
3
– долгосрочная дебиторская задолженность и запасы;
за 2016 год А
3
= 69 995 183
за 2017 год А
3
= 173 405 893
‒ А
4
– внеоборотные активы.
за 2016 год А
4
= 12 612 772
за 2017 год А
4
= 18 354 399
А пассивы делим по степени срочности их погашения:
‒ П
1
– кредиторская задолженность, задолженность учредителям;
за 2016 год П
1
= 3 363 421
за 2017 год П
1
= 7 412 034
‒ П
2
– краткосрочные оценочные обязательства и кредиты, отложенный
налоговый актив;
за 2016 год П
2
= 135 952
за 2017 год П
2
= 321 136
‒ П
3
– долгосрочные обязательства;
за 2016 год П
3
= 92 051 047
за 2017 год П
3
= 215 611 720
‒ П
4
– постоянные пассивы
46
Смирнов П. А., Трофимова М. Н. Анализ платежеспособности предприятия // European research. 2015. №4 (5). URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-platezhesposobnosti-predpriyatiya-1 (дата обращения: 24.12.2018).
42
за 2016 год П
4
= 13 883 460
за 2017 год П
4
= 20 770 590
Проводимые исследования характера ликвидности дает приближенные
значения. Дело в том, что ликвидность активов и сроки погашения пассивов
намечены приближенные. В (табл. 9) рассмотрим сгруппированные по ликвид-
ности и сроком погашения активы и пассивы соответственно.
Таблица 9
Платежный баланс (млн. руб.)
Ак-
тив
2016 г.
2017 г.
Пас-
сив
2016 г.
2017 г.
Платежный избыток
2016 г.
2017 г.
А
1
9 358
27 658
П
1
3 363
7 412
-5 995
-20 246
А
2
17 468
24 697
П
2
136
321
-17 332
-24 376
А
3
69 995
173 406
П
3
92 051
215 611
22 056
42 205
А
4
12 613
18 354
П
4
13 833
20 771
1 220
2 417
В таблице отражена положительная динамика в сторону увеличения
всех без исключения статей баланса. Самый большой рост наблюдается у акти-
вов А
3
и пассивов П
3
. Предположительно в активах растет долгосрочная деби-
торская задолженность, что негативно сказывается на платежеспособности бан-
ка и ставит под угрозу его дальнейшее существование. Чтобы проверить данное
предположение проведем анализ платежного баланса.
Если выполняется нижеследующее условие ликвидности, то можно с
уверенностью утверждать о платежеспособности банка в краткосрочном перио-
де:
А
1
≥ П
1
,
А
2
≥ П
2
,
А
3
≥ П
3
,
А
4
≤ П
4
. (1)
По данным платежного баланса (табл. 9): за 2016 год:
А
1
≥ П
1
,
А
2
≥ П
2
,
А
3
≤ П
3
,
А
4
≤ П
4
43
за 2017 год:
А
1
≥ П
1
,
А
2
≥ П
2
,
А
3
≤ П
3
,
А
4
≤ П
4
Сравнение первых двух групп активов и пассивов отражает текущую
ликвидность и характеризует платежеспособность банка в краткосрочном
плане. Сопоставление третьей группы предоставляет перспективную ликвид-
ность и позволяет сделать более долгосрочный прогноз. Сопоставление четвер-
той группы показателей дает возможность оценить условия финансовой устой-
чивости и наличие у банка собственных оборотных средств
47
.
Ликвидным баланс можно считать только в случае превышения его те-
кущих активов над краткосрочными обязательствами. Ликвидность может быть
больше или меньше, все зависит от состава текущих активов. Для определения
этого момента, используем коэффициентный анализ.
1)
????
????
; (2)
К тек. л. 2016 год: (9 358+17 468+69 995)/ (3 363+136) = 27,67;
К тек. л. 2017 год: (27 658+24 697+173 406)/ (7 412+321) = 29,19.
2)
????
????
; (3)
К срч. л. 2016 год: (9 358+17 468)/ (3 363+136) = 7,67;
К срч. л. 2016 год: (27 658+24 697)/ (7 412+321) = 6,77.
3)
????
????
; (4)
К абсл. л. 2016 год: 9 358/ (3 363+136) = 2,67;
К абсл. л. 2017 год: 27 658/ (7 412+321) = 3,58.
С помощью данных таблицы 10 проанализируем коэффициенты ликвид-
47
Бариленко Ф.И. Анализ финансовой устойчивости : М.: КНОРУС - авторов, коллектив – 2016 - 4-е изд. Перераб. С. 35-37
44
ности согласно установленному нормативу оценим платёжеспособность банка.
Таблица 10
Анализ коэффициентов ликвидности
Коэффици-
енты
2016 г.
2017 г.
Откло-
нение
Норматив
Соответствие
нормативу
К. абсолют-
ной ликвид-
ности
2,67
3,58
0,91
0,2< К <0,5
Не соответствует
К. срочной
ликвидности
7,67
6,77
-0,9
0,5< К < 1
оптимальное
значение.
>1-высокий
показатель
Не соответствует
К. текущей
ликвидности
27,67
29,19
1,52
≥2
Не соответствует
На основе вышеизложенного можно сделать вывод: у ПАО «Почта
Банк» коэффициент абсолютной ликвидности увеличился и стал выше установ-
ленного норматива. Можно предположить, что Банк рискует оказаться банкро-
том, при нерациональном использовании большого количества денежных
средств, на дату составления баланса финансовое положение возможно станет
плачевным.
Коэффициент срочной ликвидности оценивает ожидаемую платежеспо-
собность на данный момент за счет самых ликвидных активов. Чем выше ко-
эффициент – тем выше финансовая независимость. В случае с нашим Банком
коэффициент >1, что доказывает высокую платежеспособность на данный про-
межуток времени, имеется возможность привлечения инвестиций.
Текущий коэффициент иллюстрирует высокие платежные возможности,
с условием средней продолжительности одного оборота текущих активов и при
своевременных расчетах с дебиторами. Неэффективное использование денеж-
ных средств, не востребованность денежных сумм на счетах – причины, по ко-
торым полученный нами коэффициент не дотягивает до установленного норма-
тива. Предположим, что все оборотные активы могут быть переведены в
наличные деньги, тогда ситуация сложится намного лучше. Для более деталь-
ного анализа можно рассчитать коэффициент ликвидности без учета просро-
ченной дебиторской задолженности, что поможет более детально представить
45
ликвидность и платежеспособность
48
.
Установленные нормативы ведут к усредненности результатов и не все-
гда точным цифрам. Чтобы более детально рассматривать платежеспособность
и ликвидность в данном Банке, необходимо установить точные нормативы с
учетом быстро меняющейся конъектуры рынка и особенности деятельности в
данном секторе.
Проанализировав коэффициенты ликвидности с достаточной уверенно-
стью можно утверждать, что Банк не является абсолютно ликвидной организа-
цией. По всем составляющим наблюдается положительная оценка. Но прогноз
на долгосрочную перспективу делать рискованно, до тех пор, пока не станут
окупаться вложенные средства.
Анализ и оценка ликвидности обеспечивает почву для разработки мер,
направленных на улучшение и поддержание финансового состояния банка на
должном уровне. Крайне необходимо систематически оценивать уровень лик-
видности, при возможности управлять и наилучшим образом преобразовывать
недостатки в учете.
2.3 Анализ финансово-экономического положения
ПАО «Почта Банк»
В последние годы банки всего мира ощущают большую потребность в
преумножении объема капитала для поддержания нормального роста суммы
активов и снижения уровня рисков для вкладчиков. Дополнительная потреб-
ность в капитале возникает у банков по целому ряду причин. Из них наиболее
весомые: инфляция, вызывающая увеличение суммы активов и пассивов, но
тем самым уменьшающая стоимость капитала; неустойчивая экономика, кото-
рая ведет к рискам, связанным с получением доходов. Инвесторы стали намно-
го осмотрительнее, чувствуя ослабление регулирования коммерческих банков
центральным, что ведет к большому риску на рынке капиталов.
При развитии любой организации не исключается вероятность наступ-
48
Сайбитинова Н. Б. Анализ ликвидности и платежеспособности организации // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. 2004.
№1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-likvidnosti-i-platezhesposobnosti-organizatsii (дата обращения: 24.12.2018).
46
ления кризиса. Существует способ снизить риски до минимума, на основе пуб-
ликуемых данных, проанализировать финансовое состояние организации
49
.
В процессе анализа финансового-экономического положения кредитной
организации важно проанализировать структуру и состав собственного капита-
ла. Данные из «Отчета о собственном капитале» в основном раскрывают сведе-
ния, касающиеся учетной политики, обеспечивая при этом дополнительными
данными внешних пользователей финансовой отчетности, для получения ими
полной картины финансового положения организации.
Данные об анализе собственного капитала помогают организации по-
нять и изучить источники формирования имущества организации. Несмотря на
то, что данный источник имущества организации находится в пассивах, а в них,
как известно записаны обязательства предприятия, он не является таковым
50
.
На самом деле собственный капитал является источником финансирования ор-
ганизации, который создали вкладчики и акционеры. Однако в состав соб-
ственного капитала входит заёмный, который является как раз обязательством.
Приходит время, когда требуется оценка финансовой устойчивости ор-
ганизации, именно получение данных о собственном капитале может показать
капиталы, образованные при создании организации, полученные от результата
деятельности (прибыль) и инвестировании в другую организацию. Очень важно
иметь данные о собственном капитале в приоритете, когда встает вопрос об
анализе экономической деятельности организации.
Рассмотрим состояние собственного капитала (табл. 11) на основании
данных, взятых из отчета «О собственном капитале» при анализе данных мож-
но определить величину собственного капитала, которая составила:
‒ на 01.01.2016 – 215 млн. руб.;
‒ на 01.01.2017 – 15 019 млн. руб.
Сумма собственного капитала увеличилась за 2016 год на 7 267 млн. руб
49
Оношко Ольга Юрьевна, Ахмедова Наталья Халитовна Управление собственным капиталом коммерческого банка: внут-
ренние и внешние источники прироста капитала, достаточность капитала // Известия БГУ. 2010. №3.
50
Гребнева Марина Евгеньевна, Кузнецова Диана Владимировна Анализ собственного капитала организации и определение
его эффективности // Политика, экономика и инновации. 2015. №2.