54
По итогам проведенного экспресс-анализа, можно сделать вывод о
имеющихся ограничениях- у предприятия недостаточно свободных средств для
крупных инвестиций в развитие управленческого учета. Поэтому из
альтернативных путей решения возникшей проблемы, логично выбрать 1 и 2
решение, поскольку они дополняют друг друга.
Для улучшения контроля за финансовым состоянием АО «КрЭВРЗ»
необходимо создать отдел управления рисками с функций мониторинга,
идентификации, определения возможных факторов риска –в подчинении
заместителя директора по экономике и финансам. Сформировать данный отдел
можно из сотрудников соподчиненных отделов (экономический, финансовый,
бухгалтерия).
Необходимость выделения отдела в отдельную структуру- сотрудники
этого подразделения будут аккумулировать данные со всех финансовых служб
предприятия. Создание подобной структуры поможет сформировать
интегрированную систему информационно-аналитического и методического
обеспечения руководства в процессе принятия управленческих решений;
предоставит возможность выбора и реализации новых методов, способов и
инструментов способных предупреждать, предвидеть и преодолевать
кризисные ситуации.
Целесообразно построить и ввести комплексную автоматизированную
систему сбора, оценки, анализа и контроля на АО «КрЭВРЗ», которая позволит
оперативно (ежедневно) получать информацию о результатах деятельности и
вовремя корректировать доходную и расходную части бюджета, а также
регулировать нормативы финансовых показателей в целях повышения уровня
финансового состояния организации. Высокий уровень обеспечения
информативности оценки, анализа и планирования финансового состояния
коммерческой организации является одним из важных условий обоснованности
принятия оперативных решений и организованности управленческого процесса.
Автоматизация системы отчетности во многом будет зависеть от
55
правильного выбора, профессионального внедрения и обеспечения
эксплуатации системы. Поскольку на АО «КрЭВРЗ» применяется
бухгалтерская программа «1С- Бухгалтерия 8», целесообразно использовать её,
исключив таким образом дополнительные затраты на внедрение новой
программы и на обучение работы с ней.
Кроме того, «1С- Бухгалтерия 8», начиная с версии 3.0.43.223,
предоставляет возможность анализировать финансовое состояние собственной
организации – теперь трудоемкие расчеты выполняются в программе одним
кликом, в программе реализована возможность выполнить финансовый анализ
всех контрагентов предприятия, при условии заполнения необходимых данных.
Финансовый анализ, выполненный программой для собственной
организации, более подробный и развернутый, чем финансовый анализ
стороннего предприятия в рамках «Досье контрагента», поскольку он берет
данные из оперативного учета. Отчет формируется с начала года - на дату,
заданную в отчете, по десяти критериям:
– коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности;
– коэффициент наличия собственных средств;
– рентабельность продукции, компании, активов и продаж;
– оценка риска банкротства и кредитоспособности.
Данный отчет позволяет проанализировать отчетность организации за 4
последних года.
В программе есть возможность сравнить расчетные показатели
рентабельности по основному виду деятельности организации со
среднестатистической (для данной отрасли, то есть для основного ОКВЭД)
рентабельностью по данным Росстата.
В разделе «коэффициенты» есть возможность получить расшифровку
расчета по каждому, для наглядности можно использовать так называемую
динамическую шкалу (рис.7).
56
Рисунок 7 Пример отображения коэфффицентов
В разделе «Оценки» предоставляются вероятностные оценки
финансового состояния организации, сформированные на основании
выполненного анализа отчетности: оценка риска банкротства;
кредитоспособность.
Степень риска банкротства организации рассчитывается по формулам
Альтмана, которые предназначены для компаний, акции которых не
котируются на бирже для, в частности для производственных предприятий
используется пятифакторная модель Альтмана.
Характер предприятия (производственное или непроизводственное)
автоматически определяется по основному ОКВЭД. Факторы (показатели)
рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности. В зависимости от того, в
какой диапазон значений попадает исчисленный индекс Альтмана Z, программа
«1С:Бухгалтерия–8» оценивает вероятность риска банкротства организации.
Для оценки кредитоспособности организации используется анализ
отчетности по методике, утвержденной Комитетом Сбербанка России по
предоставлению кредитов и инвестиций от 30.06.2006 № 285-5-р. Показатель
кредитоспособности S рассчитывается по специальной формуле
59
. В
зависимости от того, в какой диапазон значений попадает исчисленный
показатель S, программа оценивает кредитоспособность организации.
В случае необходимости более подробной диагностики, можно создать
59
Содержание анализа финансового состояния организации и решения, принимаемые на его основе / Л.
С. Агекян // Молодой ученый. - 2015. - №4. - С. 329
57
для управленческого учета необходимые формы в программном продукте
Eхcel.
В настоящее время управленческий учет на предприятии ограничен
формированием БДР и БДДС. Для оперативной диагностики финансового
состояния предложено внедрить еще один отчет- Управленческий баланс,
возможность формирования которого предоставлена последними версиями
«1С- Бухгалтерия 8».
Управленческий баланс позволяет:
1.Проверить данные в других отчётах, и, если что-то не сходится, найти и
устранить нестыковку;
2.Оценить эффективность управления, узнав, состояние дебиторско-
кредиторской задолженности, запасов на складе и т.д.;
3.Управлять активами и перераспределять денежные потоки;
4.Делать прогнозы финансового состояния.
Таким образом с помощью данного отчета есть возможность получать
информацию для принятия оперативных управленческих решений.
Для того, чтобы иметь возможность анализировать данные
управленческого баланса ежедневно, необходимо провести следующие
мероприятия (для внедрения бюджетирования):
1. С целью рационализации документооборота разработать и утвердить
график документооборота. Отлаженный документооборот необходим не только
для финансового учета, но и для управленческого, который подразумевает
оперативность передачи первичных документов. В данном графике необходимо
прописать движение каждого документа на предприятии, имеющего отношение
к бухгалтерскому учету: договор, приходные и расходные документы на
товарные ценности, платежные документы и т.д. Необходимо указать
конкретно ответственное лицо. В качестве примера рассмотрим движение
документа «банковская выписка», приведенное в таблице 8.
58
Таблица 8
График документооборота АО «КрЭВРЗ» на 2018г.
Документооборот
Наименование
документа-
Банковская выписка
Создание
(получение
документа)
Количество экземпляров
1
Ответственный за выписку
Банк
Ответственный за оформление
Банк
Срок исполнения
Ежедневно
Проверка
документа
Ответственный за проверку
Бухгалтер -кассир
Кто предоставляет
Банк
Порядок предоставления
С приложением
платежных документов
Срок предоставления
Ежедневно
Обработка
документа
Ответственный за обработку
Бухгалтер- кассир
Срок исполнения
Ежедневно
Передача в архив
предприятия
Ответственный за передачу в
архив
Бухгалтерия
Срок передачи в архив
По истечении 3 лет
2. Вторым мероприятием по совершенствованию управленческого учета в
организации будет разработка положения об управленческом учете или,
другими словами, регламента управленческого учета, в котором необходимо
учесть следующие подразделы: нормативно-правовое регулирование ведения
управленческого учета; общие положения; технический раздел учетной
политики; методический раздел учетной политики; участники управленческого
учета; методы решения задач планирования и содержание управленческой
отчетности; формат представления управленческой отчетности в рамках
бюджетирования и т.д.
3. Помимо регламента управленческого учета, необходимо разработать и
утвердить непосредственно методику ведения управленческого учета.
Предложим следующее содержание, учитывая специфику и стратегические
59
задачи компании:
Цели и задачи системы управленческого учета, базовые принципы ее
построения;
Описание структуры центров ответственности;
Состав контролируемых показателей по центрам ответственности;
Классификатор управленческой отчетности;
Организационно-временной регламент управленческого учета;
Ответственность за исполнение регламента управленческого учета.
4. Необходимо разработать структуру центров финансовой
ответственности, пример которой приведен в таблице 9.
Таблица 9
Структура центров финансовой ответственности АО «КрЭВРЗ» на
2018г.
ЦФО
Сфера
ответственности
Структурные подразделения
Центр доходов
Сбытовая деятельность
предприятия
Служба сбыта
Центр затрат
Производственный
процесс и его
обеспечение
Отдел материально-
технического снабжения,
основное производство,
транспортный участок
Центр прибыли
Итоговый результат
деятельности
предприятия
Предприятие в целом, головная
компания холдинга
Введение финансовой структуры и ЦФО позволяет наделить их
руководителей реальной ответственностью за конечный результат и за ресурсы,
которые были использованы для получения этого результата.
Предполагаемая структура управленческого баланса подразумевает
сравнение плановых и фактических данных. Планируемые показатели
формируются на основе данных БДР, БДДС, планов поставки, планов продаж и
условий договоров – в управленческом учете все взаимосвязано.
60
Рассмотрим в качестве примера принятие оперативного управленческого
решения. Предположим, что, согласно разработанным рекомендациям –
организован отдел управления рисками; в программе «1С:Бухгалтерия–8»
проведено обновление до версии 3.0.43.223; внедрен новый отчет –
«Управленческий баланс».
Как одни из «проблемных» точек бухгалтерского баланса АО «КрЭВРЗ»,
подлежат постоянному мониторингу наличие и уровень просроченной
кредиторской и дебиторской задолженностей, соотношение продолжительности
оборота дебиторской и кредиторской задолженностей.
Динамика оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
во многом зависит от эффективности системы контроля, обеспечивающей
своевременность поступления средств от дебиторов и произведения оплаты
кредиторам. Программа «1С:Бухгалтерия 8» дает возможность отслеживать
автоматически расчеты с дебиторами и кредиторами, для этого необходимо
первоначально заполнить тщательно справочник контрагентов и в дальнейшем
правильно заполнять входящие и исходящие бухгалтерские документы в
программе (приход товаров, оплата входящая и исходящая и т.д.). Необходимо
проводить регулярный контроль расчетов за потребляемую электроэнергию и
мощность, поскольку штрафные санкции по этим параметрам довольно
значительные.
Динамика проведенной экспресс-диагностики представлена в таблице 10.
Таблица 10
Пример динамики показателей финансового состояния
Показатели
Норматив
01.01.2018г.
20.01.2018г.
Отклонение
(+,-)
Коэффициент
промежуточной
ликвидности
> 0,6-1
1,04
1,01
-0,03
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,5-2,5
1,36
1,32
-0,04
61
Коэффициент
наличия собственных
средств
>0,1
0,17
0,17
0
Окончание таблицы 10
Оборачиваемость
активов
х
0,78
0,74
-0,04
Оборачиваемость
внеоборотных
активов
х
1,53
1,56
-1,53
Оборачиваемость
оборотных активов
х
1,60
1,41
-0,19
Оборачиваемость
запасов
х
9,68
9,15
-0,53
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности
х
2,19
1,91
-0,28
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности
х
4,61
4,05
-0,56
Оборачиваемость
денежных средств
х
48,25
1,91
-46,34
Для того, чтобы понять, в чем причина ухудшения результатов,
рассмотрим управленческий баланс, который отражает какими средствами
финансирования компания обладает, как они используются, и характеризует
финансовое состояние предприятия на конкретную дату. При трансформации
бухгалтерского баланса его разделы сгруппированы по видам деятельности:
текущая (операционная), инвестиционная или финансовая, для соответствия с
отчетом о движении денежных средств. Данный принцип – обеспечивание
связи всех форм отчетности на основе их структуризации по видам
деятельности – является основой развивающегося проекта по сближению
стандартов МСФО и US GAAP» [24, с.13]
60
. Таким образом, будет наглядна
динамика деятельности предприятия в разрезе видов деятельности –
инвестиционной, текущей и финансовой; величина активов и долгов и
60
Виров, А. Управленческий баланс, который будет понятен топменеджмету компании [Текст] /
А.Виров // Финансовый директор. – 2016. - № 7. – С. 11-14.
62
облегчается возможность получения информации для экспресс-диагностики
финансового состояния организации.
При помощи управленческого баланса, анализируя динамику данных и
расхождение плана с фактом (который корректируется в рамках текущего
месяца ежедневно по данным оперативного учета) можно будет принять
необходимые оперативные решения и кроме того скорректировать плановые
показатели в случае необходимости. В таблице 11 приведен пример
управленческого баланса.
Таблица 11
Управленческий баланс АО «КрЭВРЗ» на 20.01. 2018г.
Показатели
Факт на
01.01.2018
Факт на
20.01.2018
План на
30.01.2018
Отклонение
план/факт
Основной капитал
1499764
1499764
1499764
0
Основные средства
1304877
1304877
1304877
0
Незавершенное
строительство
129317
129317
129317
0
Текущий оборотный
капитал
1636463
1676693
1692889
-16196
Запасы
254722
257000
301150
-44150
НДС по
приобретенным
ценностям
5933
15
151
-136
Дебиторская
задолженность
1205800
1243400
1120088
123312
Краткосрочные
финансовые
вложения
30688
30688
60000
-29312
Денежные средства
139320
145590
211500
-65910
АКТИВ
3136227
3176457
3190375
-13918
Капитал
1783318
1783318
1783318
0
Долг
1352909
1393124
1407057
-13933
Долгосрочные
кредиты и займы
556013
556013
556013
0
Текущая
кредиторская
задолженность
592166
626111
629444
-3333
Инвестиционная
кредиторская
задолженность
204730
211000
221600
-10600
ПАССИВ
3136227
3176442
3190375
-13918
63
По данным проведенных расчетов, видно, что выросла как дебиторская,
так и кредиторская задолженность по состоянию на рассматриваемую дату.
На основании проведенной экспресс-диагностики принято оперативное
решение в текущем месяце на основании проведенного ранжирования
дебиторской задолженности по срокам возникновения:
– провести взаимные взаимозачеты по встречной дебиторско-
кредиторской задолженности. Для этого юристам подготовить
соответствующие формы взаимозачетов (договора или односторонние
уведомления); работникам финансового отдела оформить договора с
контрагентами, выявленными в процессе ранжирования и подписать договора с
обоих сторон или подготовить односторонние уведомления; работникам
бухгалтерии сделать соответствующие проводки на основании подписанных
документов; работникам отдела управления рисками после проведения всех
намеченных работ сделать контрольный отчет (Все проводки совершают в день
отправки документов второй стороне).
– проанализировать состав задолженности по срокам возникновения и в
случае наличия просроченной задолженности, списать ее на забалансовый счет
(в дальнейшем рекомендуется делать это регулярно) и создать резерв по
сомнительным долгам.
На будущее, необходимо привлечь юридический отдел, для тщательной
проверки всех договоров с покупателями и поставщиками, и отрегулировать
(если они включены в договор) сроки рассрочки платежа. Для эффективного
управления своевременно предъявлять исковые заявления. В результате,
произойдет высвобождение дополнительных денежных средств, ускорение
оборачиваемости оборотных средств, рост обеспеченности собственными
оборотными средствами, ускорение оборачиваемости дебиторской
задолженности и как следствие более ритмичные поступления средств от