3
Содержание
Введение ................................................................................................................ 4
1.Теоретические основы экспресс-диагностики финансового
состояния организации ........................................................................................ 7
1.1 Методы финансового анализа и их информационное обеспечение ......... 7
1.2 Предназначение и основные подходы к экспресс-диагностике
финансового состояния организации ............................................................... 15
2. Экспресс-диагностика финансового состояния на примере ООО «Интер-
Прайс» ................................................................................................................. 27
2.1 Краткая характеристика деятельности организации ................................ 27
2.2 Экспресс-анализ показателей, характеризующих финансовое состояние
.............................................................................................................................. 30
3. Разработка и обоснование управленческих решений по проведению
экспресс-диагностики финансового состояния .............................................. 52
3.1 Разработка оперативных управленческих решений ................................ 52
3.2 Экономическое обоснование предлагаемых решенийпо проведению
экспресс-диагностики финансового состояния .............................................. 61
Заключение ......................................................................................................... 68
Список используемой литературы ................................................................... 71
4
ВВЕДЕНИЕ
Что такое экспресс-диагностика финансового состояния? Для каких
целей применяется, ее практическое значение? На эти вопросы мы
постараемся ответить в данной работе. Более углубленно будет рассмотрено
прикладное применение метода для принятия оперативных управленческих
решений на примере конкретной организации.
Появление анализа хозяйственной деятельности, в рамках которого
исследуется стабильность финансового состояния, логичное явление, ведь
это знание – фундамент для управления в любой отрасли. Это позволяет
удовлетворять практическую потребность в информации, которая оказывает
влияние на сферу управленческих решений. С позиции теории использование
методик анализа хозяйственной деятельности обосновывается развитием
экономической науки в целом.
Экономический анализ появился как результат формирования
методологического аппарата в рамках таких направлений, как
балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика, в рамках которых
стали развиваться способы аналитического исследования. Их формирование
и объединение в единую систему было определено тем, что у организаций
возникла потребность в комплексном исследовании деятельности, которая
позволяла получать объективную информацию о состоянии дел в
организации и оказывала влияние на принятие управленческих решений.
Роль экономического анализа в настоящее время очень высока, он позволяет
осуществлять аналитическое изучение производства, что обеспечивает
плановое управление экономикой организации и выявление резервов
повышения эффективности производства.
Теоретические и практические аспекты анализа и управления
финансовым состоянием предприятия рассматривались в трудах таких
зарубежных экономистов как Брэйли Р., Бригхем Ю., Ван Хорн Дж. К.
Гапенски Л., Джевонс К., Кейнс Дж., Коласс, М, Майерс С, Фридмен Дж.,
5
Хайек Ф., Хикс Дж., Шумпетер И. и др. Но в условиях российской
экономики финансовое состояние предприятий не может в полной мере
оцениваться методиками зарубежных авторов. Поэтому проблемы
финансового состояния предприятий в условиях российской экономики
исследовались в работах таких экономистов, как Балабанов И.Т., Баканов
М.И., Бокарева Л., Белоусов А., Вахрин П.И., Владимирова Т.А., Грачев А.В.,
Ковалев В.В., Крейнина М.Н., Леонтьев В.Е., Моляков Д.С., Негашев Е.В.,
Павлов И.П., Павлова Л.Н., Савицкая Г.В., Сайфулин Р.С., Соколов В.Г.,
Родионова В.М., Федотова М.А., Шеремет А.Д., Шуляк П.Н. и др.
Современное состояние анализа может быть охарактеризовано как
основательно разработанная наука, включающая методики, созданные
научными работниками и используемые в управлении производством на
разных уровнях.
Цель ВКР – экспресс-диагностика финансового состояния
предприятия ООО «Интер-Прайс» и разработка мероприятий по улучшению
финансового состояния этой организации.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
выявить сущность и содержание методики экспресс–диагностики
финансового состояния предприятия;
рассмотреть методику комплексного анализа финансового
состояния предприятия;
провести экспресс-диагностику и детализированный анализ
финансового состояния предприятия;
разработать мероприятия по укреплению финансового состояния
исследуемого предприятия.
Объектом исследования является финансовое положение ООО
«Интер-Прайс».
Предметом исследования является теория и практика проведения
экспресс– диагностики финансового состояния предприятия.
6
Методами исследования в работе выступают: анализ теоретической
литературы, методы финансового анализа, методы статистической обработки
данных, графические методы, общенаучные методы познания: анализ,
синтез, обобщение, систематизация материала, его интерпретация в
соответствии с поставленной целью и решаемыми задачами.
Основу теоретической части работы составили труды М.И. Баканова,
В.Л. Быкадорова, П.Д. Алексеева, В.Н. Глазунова, В.В. Ковалева, М.Н.
Крейниной, Т.Н. Кузьменко, Н.П. Любушина, В.Б. Лещевой, В.Г. Дьяковой,
Е.В. Негашева, Р.С. Сайфулина, А.Д. Шеремета, и другие, а также
использован ряд нормативных документов российского законодательства.
7
1. Теоретические основы экспресс-диагностики финансового
состояния организации
1.1 Методы финансового анализа и их информационное обеспечение
Финансовые результаты занимают важнейшее место в системе
показателей, используемых для всестороннего анализа эффективности
работы предприятий. Однако их сущность трактуется неоднозначно
отдельными исследователями, показатели многообразны и мало обоснованы,
что затрудняет их использование при анализе хозяйственной деятельности
предприятий. [10, c.56]
Существуют различные точки зрения ученых о сущности и
показателях финансовых результатов, различные подходы к их определению,
что отражается на глубине исследования и анализа ряда вопросов
финансовых результатов деятельности предприятий по изучению динамики
показателей прибыли и рентабельности, влияния факторов на сумму прибыли
и уровень рентабельности, на выявление резервов роста этих показателей и
др.
На основании данных о финансовых результатах предприятия
принимаются решения относительно снабжения, производства и сбыта
продукции.
Текущие финансовые результаты определяют, как правило,
ежемесячно или за более короткие промежутки времени с целью принятия
оперативных решений. В практике используются различные методы
определения текущих финансовых результатов: по данным о совокупных
издержках производства, полной себестоимости реализованной продукции,
величине переменных затрат (расчет маржинального дохода) и др.
В данный момент на практике и в теории, взгляды на понятие
финансового результата в различных отраслях экономики весьма
неоднозначны.
8
По методике бухгалтерского учета конечный финансовый результат
деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка,
формируемого на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражаемого в
бухгалтерской отчетности.
По требованию налогового учета бухгалтерская прибыль
пересчитывается в связи с корректировками прибыли. По методике
управленческого учета исчисляются несколько показателей прибыли для
различных целей.
Порядок формирования прибыли в управленческом учёте
определяется в соответствии с положениями, установленными самой
организацией, исходя из отраслевых особенностей, специфики деятельности
организации, длительности операционного цикла, полномочий
управленческого персонала. [15, c.36]
Однако вопросы формирования финансовых результатов центров
прибыли для целей управления в организациях различных отраслей не имеют
достаточного полного освещения.
Принимая прибыль за основной оценочный показатель, в учете
руководствуются следующими правилами: [8, c.102]
- рост прибыли подразделения не должен вести к снижению
прибыли всей фирмы;
- прибыль каждого подразделения должна быть сформирована
объективно, независимо от размеров прибыли всей организации;
- результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть
от решений других менеджеров.
Требования нормативных документов по бухгалтерскому и
налоговому учету, использование в учете методов оптимизации
налогообложения, внутригрупповые операции холдинговых структур и т.п.
не могут сделать данные бухгалтерского учета пригодными для поддержки
принятия управленческих решений.
9
В такой ситуации единственным выходом из положения является
разработка и реализация методики ведения управленческого учета, не
зависящего от бухгалтерского. Определенные данные в управленческом
учете могут быть взяты из бухгалтерского учета (движение денежных
средств, реализация, выпуск готовой продукции и т.п.), но для ряда учетных
участков, в том числе и расчета себестоимости, должна быть разработана
самостоятельная независимая процедура: система управленческого
документооборота и ежедневных оценок затрат, отражаемых в
управленческом учете.
Для дальнейшего анализа сопоставимости данных бухгалтерского и
управленческого учета принимается допущение, что в обоих видах учета
полностью отражаются все финансовые потоки предприятия. Кроме того,
оценка активов и обязательств в бухгалтерском и управленческом учете не
имеет разницы. В противном случае дальнейшие выводы должны быть
скорректированы с учетом этих фактов. Для ежедневной оценки затрат
используются расчетные данные, полученные на основании спецификаций и
результатов предыдущих периодов. Так как реальные затраты, как правило,
отличаются от расчетных, корректировка затрат в управленческом учете
производится ежеквартально по данным бухгалтерского учета (по окончании
отчетных периодов). Такой подход также не идеален, так как в ряде случаев
бухгалтерская отчетность может изначально сдаваться, ради соблюдения
сроков, с неточностями. Однако уменьшение интервалов корректировки
(например, до месяца) может привести к увеличению погрешности из-за того,
что в бухгалтерском учете еще отражена не вся первичная документация, то
есть учтены не все затраты.
После корректировки затрат можно сравнить финансовые результаты
в бухгалтерском и управленческом учете. Они из-за разной аналитики затрат,
как правило, различаются.
При несовпадении финансовых результатов в бухгалтерском и
управленческом учетах, данный факт имеет простое объяснение – разница
10
ложится на стоимость незавершенного производства или стоимость
непроданной готовой продукции. Данный вывод позволяет проводить на
определенном уровне сопоставимость данных бухгалтерского и
управленческого учета, к чему всегда стремятся счетные работники
предприятий при наличии двух систем учета. Следует заметить, что в
абсолютном выражении уровень маржинальной прибыли более точный
показатель, чем сформированная полная себестоимость на единицу
продукции в управленческом учете. Но при правильном распределении
косвенных расходов данные управленческого учета более пригодны для
поддержки управленческих решений (так даже встречались случаи, когда
экономически целесообразно было в состав себестоимости продукции в
управленческом учете включить издержки обращения и коммерческие
расходы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 44).
Финансовый результат исчисляется в рамках отчетных периодов.
Финансовый результат деятельности организации за отчетный период
определяется как разность между доходами, относящимися к данному
отчетному периоду, и расходами, относящимися к этому же отчетному
периоду. [13, c.88]
Прибыль выполняет такие важные экономические функции, как
измерительную, стимулирующую, инвестиционно-инновационную.
Измерительную используют в качестве обобщающего показателя
экономической эффективности производства.
Стимулирующую используют, как единую движущую силу
предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.
Инвестиционно-инновационная – это когда стремление к увеличению
прибыли побуждает товаропроизводителя осуществлять за счет инвестиций
нововведения (новые технологии, машины, новые виды ресурсов).
Г.В. Савицкая под экспресс-анализом понимает способ диагностики
состояния экономики организации на основе типичных признаков,
характерных для определенных экономических явлений. Знание и понимание
11
признака позволяет быстро и довольно точно определить и установить
характер происходящих процессов, не производя глубоких,
фундаментальных исследований, требующих дополнительного времени и
средств [3, с.15].
Целью экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия является получение наглядной, простой и оперативной оценки
финансового благополучия и обеспеченности, а также прогресса динамики
развития хозяйствующего субъекта. Важно определить, насколько велики
риски сотрудничества с данным предприятием при продаже ему, например,
товаров с отсрочкой платежа. Для этого необходимо построить
аналитический баланс на основании данных финансовой отчетности
условной организации [3, с. 133].
Анализ начинается с изучения результатов хозяйственной
деятельности предприятия за отчетный период в сравнении с данными за
аналогичный период прошлого года. Результаты хозяйственной деятельности
непосредственно влияют на финансовый результат работы организации в
целом [9, с. 9].
Основными источниками информации для анализа финансового
состояния предприятия служат:
− бухгалтерский баланс (годовой и квартальной отчетности);
− отчет о финансовых результатах (годовой и квартальной
отчетности) [11, с. 272].
Экспресс-анализ завершается выводами о целесообразности и
необходимости углубленного, детального и развернутого анализа
финансовых результатов и финансового положения предприятия. Пройдя все
этапы экспресс-анализа, мы получим оценку финансового-экономического
состояния организации за определенный период ее деятельности [10, с. 55].
Экспресс-анализ не занимает много времени, а реализация его
исполнения не предусматривает сложных расчетов и не предполагает
подробной детализированной информационной базы. Кроме того, на
12
основании результатов такого исследования появляется возможность
определить и осуществить достаточно большое количество экономических
показателей и данных, выходящих за рамки стандартных типовых расчетов,
например, налоговую нагрузку торговой организации и т. д. [5, с. 164]
Последовательность экспресс-анализа [24, с. 105]:
Рисунок 1.1. – Последовательность проведения экспресс-
анализа
Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова в экспресс-
анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия выделяют
следующие основные этапы:
− определение цели анализа;
− визуальный анализ (формируются и определяются наиболее
проблемные статьи бухгалтерской отчетности исследуемой организации);